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1、一、投资概述一、投资概述二、短期投资二、短期投资三、长期债权投资三、长期债权投资四、长期股权投资四、长期股权投资五、长期投资减值的核算五、长期投资减值的核算 投投 资资1.概念概念。投资有广义和狭义之分。广义的投资广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资等等.狭义的投资狭义的投资一般仅包括权益性证券投资、债权性证券投资等。我国企业会计制度所称的投资仅指狭义的投资，即企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2.分分类类。投资按
2、照投资对象的可变现性和投资的目的不同，可分为短短期期投投资资和和长长期期投投资资。其中，短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。一、一、投资概述投资概述一、短期投资的特点一、短期投资的特点二、短期投资的取得二、短期投资的取得三、短期投资的现金股利和利息三、短期投资的现金股利和利息 四、短期投资的期末计价四、短期投资的期末计价五、短期投资的处置五、短期投资的处置第二节第二节 短期投资短期投资一、短期投资的特点一、短期投资的特点短期投资具有以下特点：短期投资具有以下特点：（1 1）容易变现。）容易变现。（2 2）持有时间短。）持有时间短。（3 3
3、）不以对被投资单位实施控制或施加重）不以对被投资单位实施控制或施加重大影响或改善贸易关系等企业管理当局大影响或改善贸易关系等企业管理当局的意图为目的。的意图为目的。短期投资在取得时应当按照短期投资在取得时应当按照投资成本计量投资成本计量。投投资资成成本本指指为为获获得得一一项项投投资资而而付付出出的的代代价价，包包括括为为取取得得短短期期投投资资时时实实际际支支付付的的全全部部价价款款，包括税金、手续费等相关费用。包括税金、手续费等相关费用。企企业业会会计计制制度度规规定定，短短期期投投资资取取得得时时的投资成本按以下方法确定的投资成本按以下方法确定.二、短期投资的取得二、短期投资的取得（一）
4、现金购入短期投资（一）现金购入短期投资以以现现金金购购入入的的短短期期投投资资，按按实实际际支支付付的的全全部部价价款款，包包括括税税金金、手手续续费费等等相相关费用作为短期投资成本。关费用作为短期投资成本。n注注意意:实实际际支支付付的的价价款款中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未领领取取的的现现金金股股利利、或或已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的债债券券利利息息，应应当当分分别别作作为为应应收收股股利利或或应应收收利利息息单单独独核核算算，不不构构成成短短期投资成本期投资成本 如如果果企企业业购购入入作作为为短短期期投投资资的的债债券券是是到到期期还还本本付付息息的的，则则支
5、支付付的的全全部部价价款款中中所所含含的的自自发发行行日日起起至至购购买买日日止止的利息包括在短期投资成本中。的利息包括在短期投资成本中。对对于于已已存存入入证证券券公公司司但但尚尚未未进进行行短短期期投投资资的的现现金金，应应先先作作为为其其他他货货币币资资金金存存出出投投资资款款处处理理，待待实实际际投投资资时时，按按实实际际支支付付的的价价款款或或实实际际的的价价款款减减去去已已宣宣告告但但尚尚未未领领取取的的现现金金股股利利，或或已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的债债券券利利息息，作作为短期投资的成本为短期投资的成本（二）投资者投入短期投资（二）投资者投入短期投资：投投资资者
6、者投投入入的的短短期期投投资资，以以投投资资双双方确认的价值作为短期投资成本方确认的价值作为短期投资成本例5-1A公司于2001年1月10日，接受某投资者投资者投入的某公司股票10000股，双方确认的价值为150000元。会计分录为：借：短期投资150000 贷：实收资本 150000 短短期期投投资资的的现现金金股股利利或或利利息息，应应当当于于实实际际收收到到时，冲减投资的账面余额时，冲减投资的账面余额借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资但但已已记记入入“应应收收股股利利”或或“应应收收利利息息”科科目目的的现现金金股利或利息除外股利或利息除外借：银行存款借：银行存款 贷：应
7、收股利贷：应收股利/应收利息应收利息三、短期投资的现金股利和利息三、短期投资的现金股利和利息四、短期投资的期末计价四、短期投资的期末计价（一）短期投资的期末计价方法（一）短期投资的期末计价方法 短短期期投投资资的的期期末末计计价价，是是指指期期末末短短期期投投资资在在资资产产负负债债表表上上反反映映的的价价值值，也也是指期末短期投资的账面价值。是指期末短期投资的账面价值。短短期期投投资资在在持持有有期期间间内内的的期期末末计计价价方法有以下三种：方法有以下三种：1.1.成本法成本法即按投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资账面价值的方法。以成本计价，可使会计期间内企业损益计量比较客观、公正
8、。2.2.市价法市价法即在编制会计报表时，短期投资账面价值按市场价值调整，并反映于资产负债表上的方法。以市价计价，可使会计期间内企业资产计价较为客观、明确，但在损益计量方面则有所欠缺。3.3.成本与市价孰低法成本与市价孰低法 即即短短期期投投资资的的市市价价在在购购买买日日以以后后下下跌跌时时，投投资资的的账账面面价价值值也也应应减减少少到到一一个个较较低低的价值所采用的一种方法。的价值所采用的一种方法。在在具具体体处处狸狸时时，当当市市价价低低于于成成本本时时按按市市价价计计价价，当当市市价价高高于于成成本本时时按按成成本本计计价价。以以成成本本与与市市价价孰孰低低计计价价，可可使使会会计计
9、期期间间内内企企业业资资产产计计价价较较为为客客观观、明明确确，在在损损益益计计量方面较为稳健。量方面较为稳健。我国企业会计准则投资准则规定，我国企业会计准则投资准则规定，企业应当在期末时对短期投资按成本与市企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低法计价价孰低法计价（二）成本与市价孰低法的会计处理程序（二）成本与市价孰低法的会计处理程序1.设设置置“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”科科目目，作作为资产的备抵项目。为资产的备抵项目。2.在在编编制制会会计计报报表表时时，比比较较短短期期投投资资的的成成本本与与市市价价，以以其其较较低低者者作作为为短短期期投投资资的的账面价值。账面价值。市市价
10、价:是是指指在在证证券券市市场场上上挂挂牌牌的的交交易易价价格格，在在具具体体计计算算时时一一般般按按期期末末证证券券市市场场上上的收盘价格作为市价。的收盘价格作为市价。成本与市价的比较方法有三种成本与市价的比较方法有三种：（1）总总体体比比较较法法。即按短期投资的总成本与总市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。（2）分分类类比比较较法法。即按短期投资的类别总成本与相同类别总市价比较并计算提取跌价拐失准备的方法。（3）单单项项比比较较法法。即按每一短期投资的成本与市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。3.3.当期应提的跌价损失，计入当期损益当期应提的跌价损失，计入当期损益短期投资跌价准备可按以
11、下公式计算：短期投资跌价准备可按以下公式计算：当当期期应应提提取取的的短短期期投投资资跌跌价价准准备备=当当期期市市价价低低于于成成本本的的金金额额-“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”科目的贷方余额。科目的贷方余额。n如如果果当当期期短短期期投投资资市市价价低低于于成成本本的的金金额额大大于于“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”科科目目的的贷贷方方余余额额，应按其差额提取跌价损失准备应按其差额提取跌价损失准备借：管理费用借：管理费用 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 如如果果当当期期短短期期投投资资市市价价低低于于成成本本的的金金额额小小于于“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”科科目
12、目的的贷贷方方余余额额，应应按按其其差差额额冲冲减减已已计计提提的的跌跌价价损失准备。损失准备。借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 贷：管理费用贷：管理费用 如如果果当当期期短短期期投投资资市市价价高高于于成成本本，则则应将己计提的跌价损失准备全部冲回。应将己计提的跌价损失准备全部冲回。借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 贷：管理费用贷：管理费用例例5-2A企业短期投资成本与市价孰低计价，其2001年6月30日短期投资成本与市价金额如下表5-1项目2001年6月30日短期投资-股票成本市价预计跌价（损）益股票A1000800（200）股票B70007400400小计80008200
13、200短期投资-债券C债券1500013000（2000）D债券20000210001000小计3500034000(1000)合计4300042200(800)1.按单项投资计提借:投资收益2200贷:短期投资跌价准备-股票A200-C债券20002.按投资类别计提借:投资收益1000贷:短期投资跌价准备-债券10003.按投资总体计提借:投资收益800贷:短期投资跌价准备800投资收益的确认投资收益的确认：n处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情形。处置短期投资，按所收到的。处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益n处置短期投资时，除确认相应的处置损益外，还需明确以下几个问
14、题；1.短短期期投投资资跌跌价价准准备备的的处处理理。处置短期投资时，已计提的短期投资跌价准备是否应同时结转，应视具体情况而定；五、短期投资的处置五、短期投资的处置由于跌价准备与单项投资有着对应关系，因此，处置短期投资时可以同时结转己计提的该项投资的跌价准备n如果企业在处置短期投资时未同时结转已计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整。（1）如果短期投资跌价准备按单项投资计提）如果短期投资跌价准备按单项投资计提 由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分摊至每个单项投资，因此，处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。（2 2
15、）如果短期投资跌价准备按投资类别或）如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提总体计提2.处置时短期投资成本的结转处置时短期投资成本的结转处置短期投资时，其成本根据以下不同情况结转，（1）全全部部处处置置某某项项短短期期投投资资时时，其成本为短期投资的账面余额。n账面余额指原投资成本或经过调整后的新的投资成本。n原投资成本是指投资时所确定的成本，n新的投资成本是指收到短期投资持有期间的现金股利或利息冲减投资成本后的余额。（2 2）部分处置某项短期投资时）部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。例如，甲企业购买某股票5000股，其投资成本为30000元；每股成本为6元
16、，2个月后又购买该相同股票5000股，每股成本为5元。假如甲企业出售该股票的40%，则其出售该股票的成本为22000元（5000*6十5000/5）*40%3.部部分分处处置置某某项项短短期期投投资资相相关关的的跌跌价价准备的处理准备的处理n短期投资跌价准备按单项投资计提的情况下，可按出售比例相应结转己提的跌价准备，或在期末时一并调整。n短期投资跌价准备按投资类别或总体计提的情况下，不需要结转己提的跌价准备，待期末时一并调整。例5-3A公司2001年8月5日出售股票a全部股份，收到处置价款（扣除相关税费）72000元。假设A公司按单项投资计提跌价损失准备3200元，其投资成本为73200元。A
17、公司作如下账务处理：借：银行存款72000短期投资跌价准备一股票A3200贷：短期投资一股票A73200 投资收益一出售短期股票 2000第三节第三节 长期债权投资长期债权投资一、长期债权投资初始投资成本的确定一、长期债权投资初始投资成本的确定二、长期债券投资的核算二、长期债券投资的核算三、可转换公司债券投资的核算三、可转换公司债券投资的核算四、其他长期债权投资的核算四、其他长期债权投资的核算长长期期债债权权投投资资.包括长期债券投资和其他债权投资。长期债券投资，指企业购入并准备持有至到期的各种长期债券，如国库券等，其他债权投资，指除长期债券投资以外属于债权性质的投资，如委托贷款等长长期期债债
18、权权投投资资在在取取得得时时，应应按按取取得得时时的的实实际际成成本本作作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：n以以现现金金购购入入的的长长期期债债权权投投资资，按按实实际际支支付付的的全全部部价价款款（包包括括税税金金、手手续续费费等等相相关关费费用用）减减去去已已到到付付息息期期但但尚尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。未领取的债权利息，作为初始投资成本。如如果果所所支支付付的的税税金金、手手续续费费等等相相关关费费用用金金额额较较小小，可可以以直直接接计计入入当当期期财财务务费费用用(投投资资收收益益)，不不计计入入初初始始投投资成本
19、，较大时记入资成本，较大时记入“债券费用债券费用”明细科目。明细科目。一、长期债权投资初始投资一、长期债权投资初始投资成本的确定成本的确定例5-12,2000年1月1日,东方公司按面值购入债券50000元,作为长期投资.该债券期限2年,票面利率6%、到期一次还本付息。购入时支付手续费200元，直接计入当期费用。购入时的会计分录如下：借:长期债权投资-债券投资（面值）50000投资收益200贷:银行存款50200应收利息=50000*7%=35000元债券溢价=547250-50000035000=12250元借：长期债权投资-债券投资（面值）500000-债券投资（溢折价）12250-债券投资
20、（应计利息）35000投资收益2000贷：银行存款549250为了核算长期债券投资业务，企业应在“长期债权投资”总分类科目下设置“债券投资”二级科目，并在该科目下设置“面值”“溢折价”和“应计利息”三个明细科目。（一）债券溢折价的处理企业为购入债券而付出的购买价可能等于债券券的面值，也可能高于或低于债券的面值。债券购入价格等于债券面值的，称为面面值值购购入入，债券购入价格高于债券面值的，称为溢溢价价购购入入，债券购入价格低于债券面值的，称为折价购入折价购入。二、长期债券投资的核算二、长期债券投资的核算债券购入价格在很大程度上取决于债券的票面利率和购入债券时的市场利率。若票面利率与市场利率相同，
21、债券通常会面值购入。若票面利率高于市场利率，债券通常会溢价购入若票面利率低于市场利率，债券通常会折价购入。对投资企业而言，溢价是为了以后多得利息而事先付出的代价，折价是以后少得利息而先得到的补偿。长期债券投资的溢价或折价可按以下公式计算：债券投资的溢价或折价=债券投资初始投资成本应计利息债券费用债券面值”。上述公式中：应应计计利利息息是指计入债券投资初始投资成本的尚未到期的债券利息债债券券费费用用是指计入债券投资成本的相关税费。债券的溢价或折价应在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直直线线法法，也可以采用实实际际利利率法。率法。直线法直线法直线法是指企业将债券购入时的
22、溢价或直线法是指企业将债券购入时的溢价或折价，按债券从购入到偿还期平均分摊的折价，按债券从购入到偿还期平均分摊的一种方法。一种方法。例5-14东方公司于2001年1月1日，购入丙公司同日发行的5年期，年利率为15%，债券面值为300000元，实际支付价款315000元，另支付手续费500元计入损益。（1）购入时借：长期债权投资-债券投资（面值）300000-债券投资（债券溢折价15000投资收益500贷：银行存款315500（2）每期计算应计利息（按年）每期应计利息=30000015%=45000元每期应分摊的债券溢价=150005=3000元每期确认的投资收益=450003000=42000
23、元借：长期债权投资-债券投资（应计利息）45000贷：长期债权投资-债券投资（债券溢价）3000投资收益42000以后每期结账计算应计利息时分录同上以后每期结账计算应计利息时分录同上假定上例购入丙公司面值300000元的债券是按292500元，其他资料同上。（1）购入债券时借：长期债权投资-债券投资（面值）300000投资收益500贷：银行存款293000长期债权投资-债券投资（债券折价）7500（2）每期计算应计利息时借：长期债权投资-债券投资（应计利息）45000长期债权投资-债券投资（债券折价）1500贷:投资收益46500评价评价:直线法计算手续简单,便于理解;但每期确认的投资收益,并
24、未随债券投资账面价值增减而增减,而是各期的应计投资收益都是相等的,造成实际利率高低不一.（二）债券利息的处理（二）债券利息的处理 1.企业购入长期债券时，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应作应收利息单独核算，不计入债券投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，则应计入债券投资的初始投资成本，但应单独核算。2.企业购入的长期债券应按期计提利息，并在调整溢价或折价摊销后确认为当期投资收益。购入到期还本付息的债券，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的帐面价值；购入分期付息、到期还本的债券，应计未收利息于确认投资收益时，作为应收利息单独核算，不增加投资的账面
25、价值。3.企业实际收到的分期付息长期债券利息，冲减已计提的应收利息，实际收到的到期还本付息长期债券利息，冲减长期债券投资的帐面价值。（三）债券费用的处理（三）债券费用的处理企业为取得债券所发生的税金、手续费等相关费用，如果金额较小，可以直接计入当期财务费用（投资收益）；如金额较大，可在“长期债权投资一债券投资”科目下设置“债券费用”明细科目单独核算，而后于债券存续期间内在确认相关债券利息收入时摊销，计入损益。可可转转换换公公司司债债券券投投资资，是是指指企企业业购购入入的的可可在在一一定定时时期期以以后后转转换换为为股股份份的的债债券券。可可转转换换公公司司债债券券属属于于混混合合证证券券，既
26、既具具有有债债券券的的性性质质，又又具具有有股股票的性质。票的性质。为为了了核核算算可可转转换换公公司司债债券券投投资资业业务务，企企业业应应在在“长长期期债债权权投投资资”总总分分类类账账户户下下设设置置“可可转转换换公公司司债债券券投投资资”二二级级科科目目，并并在在该该科科目目下下设设置置“面值面值”“溢折价溢折价”和和“应计利息应计利息”三个明细科目。三个明细科目。三、可转换公司债券投资的核算三、可转换公司债券投资的核算由于可转换公司债券在转换为股份之前，属于债权性质的投资。因此，企业在购入以及在转换为股份之前，应按一般债券投资的核算方法进行会计处理。当企业行使转换权利，将其持有的债券
27、转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。例5-17某股份有限公司经批准于2000年1月1日发行5年期1000万元可转换公司债券,债券票面利率为6%,按面值发行,并由Y企业购买.债券发行一年后可转换为股份,每100元转普通股4股,股票面值1元,假如转换日为2001年4月1日,可转换债券的账面价值1060万元,2001年1月1日至3月31日尚未计提利息,假如债券持有者全部将债券转换为股份.债券持有企业作如下会计处理:(1)购买债券时购买债券时借:长期债权投资-可转换公司债券(债券面值)10,000,000贷:银行存款10,000,000(2)按年计提利息按年
28、计提利息借:长期债权投资-可转换公司债券(应计利息)600,000贷:投资收益600,000(3)转换为股份时转换为股份时,先计提利息先计提利息尚未计提利息=100000006%312=150000元借:长期债权投资-可转换公司债券(应计利息)150,000贷:投资收益150,000(4)转换为股份转换为股份借:长期股权投资-*企业10,750,000贷:长期债权投资-可转换公司债券(债券面值)10,000,000长期债权投资-可转换公司债券(应计利息)750,000其他债权投资，是指除长期债券投资以外的债权投资，如委托贷款等。为了核算其他债权投资业务，企业应在“长期债权投资”总分类科目下设置
29、“其他债权投资”二级科目，并在该科目下设置“本金”和“应计利息”两个明细科目。其他债权投资的核算原则及方法与长期债券投资基本相同。n企业进行其他债权投资时，会计分录为：借：长期债权投资一其他债权投资一本金贷：银行存款四、其他债权投资的核算四、其他债权投资的核算企业按期计算其他债权投资应收利息时，会计分录为；借：长期债权投资一其他债权投资一应计利息（或应收利息）贷：投资收益企业在其他债权投资到期，收回本息时，会计分录为；借：银行存款贷：长期债权投资一其他债权投资一本金长期债权投资一其他债权投资一应计利息（或应收利息）投资收益一、投资企业与被投资企业的关系一、投资企业与被投资企业的关系二、长期股权
30、投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定三、长期股权投资的核算三、长期股权投资的核算第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、投资企业与被投资企业的一、投资企业与被投资企业的关系关系长期股权投资形成后，根据投资企业对被投资企业产生的影响，可以将投资企业与被投资企业的关系分为以下四种类型：（一）控制（一）控制 所谓控制是指一个企业有权决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般而言，当投资企业拥有被投资企业有表决权资本总额的50%以上时，则投资企业对被投资企业拥有控制权。此外，投资企业虽然拥有被投资企业有表决权资本的比例在50%或以下，但具备下列条件
31、之一，也表明投资企业对被投资企业具有实质上的控制权：1.通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资企业50%以上表决权资本的控制权。2.根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策。3.有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员。4.在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（二）共同控制（二）共同控制 所谓共同控制是指根据合同约定对某项经济活动所共有的控制。在共同控制情况下，被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定，任何一方都不能独立控制。（三）重大影响（三）重大影响所谓重大影响是指投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些决
32、策。一般认为，当投资企业拥有被投资企业20%或以上至50%有表决权资本时，投资企业对被投资企业具有重大影响。此外，虽然投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资企业有重大影响：1.在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。2.参与被投资企业的政策制定过程。3.向被投资企业派出管理人员。4.被投资企业依赖投资企业的技术资料。（四）无控制、无共同控制且无重大影响（四）无控制、无共同控制且无重大影响 所谓无控制、无共同控制且无重大影响，是指除上述三种类型以外的情况。具体表现为：1.投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影
33、响的途径。2.投资企业拥有被投资企业20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响的能力。注意注意:投资企业与被投资企业关系的认定是投资企业与被投资企业关系的认定是选择长期股权投资核算方法的重要依据选择长期股权投资核算方法的重要依据.长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：1.1.以现金购入的长期股权投资以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的现金、手续费等相关费用，不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用），作为初始投资成本.注意注意:如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利(应收股利)
34、,则应以实际支付的价款减去己宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本.二、长期股权投资初始投资成本二、长期股权投资初始投资成本的确定的确定 2.以以非非货货币币性性交交易易换换入入的的长长期期股股权权投投资资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，按以下确定换入的长期股权投资的初始投资成本：（1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为初始投资成本（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。3.3.通过行政划拨方式取得的长期股权投资通过行政划拨方式取得的长期股权
35、投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。（一）成本法与权益法及其适用范围（一）成本法与权益法及其适用范围企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。n成成本本法法，是指投资按投资成本核算的方法。采用成本法核算时，除追加投资，将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。n权权益益法法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有的被投资企业所有者权益份额变动，对投资的账面价值进行调整的方法。三、长期股权投资的核算三、长期股权投资的核算适用范围适用范围：企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采采用用
36、成本法核算成本法核算.企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响的长期股权，投资应当采采用用权权益益法核算。法核算。通常情况下，企业对其他企业的投资占该企业有表决权资本总额20%或20%/以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他企业的投资占该企业有表决权资本总额20%以下，或对其他企业的投资虽占该企业有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。（二）成本法的帐务处理二）成本法的帐务处理采用成本法时，企业应设置“长期股权投资”总分类科目，核算各种股权投资初始投资成本的发生和收回情况。该科目下设置“股票投资”和“其他股权投资”两个明
37、细科目，进行明细分类核算。具体账务处理如下：1.取得投资时，按照初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。2.股权持有期内应于被投资企业宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。(收到现金股利或利润时）企业确认的投资收益，应仅限于所获得的被投资企业接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资企业宣告分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。在具体处理时，应当分别投资当年及次年和以后年度进行不同的处理：（1）投资当年及次年的处理）投资当年及次年的处理在我国，企业当年实现的利润一般于下一年度发放现金股利或利润。通常情
38、况下，投资企业投资当年分得的现金股利或利润，是投资前被投资企业实现利润的分配，故不作为当年的投资收益，而作为投资成本的收回。如果是在投资次年分得投资年度的现金股利或利润，则应分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润情况，分清投资前和投资后计算应当确认的投资收益和应冲减的投资成本；如不能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润情况，可按以下公式计算确认投资收益或冲减投资成本的金额。投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的净利润*投资企业持股比例*当年投资持有月份/12应冲减的投资成本=投资企业应分得的现金股利或利润投资企业投资年度应享有的投资收益 注意注意:如果投资企业应分得的
39、现金股利或利润大于投资企业投资应享有的投资收益，则应按上述公式计算应冲减的投资成本，按应享有的投资收益，确认为当期投资收益；如果投资企业应分得的现金股利或利润小于投资企业投资年度应享有的投资收益，则不需要冲减投资成本，应将分得的现金股利或利润全部确认为当期投资收益例5-4A企业2000年4月1日购买B公司普通股票50000股，占B公司有表决权资本的4%，准备长期持有。每股价格12元，另支付相关税费3000元。B公司于2000年5月20日宣告分派l999年度的现金股利，每股0.2元。A公司的有关会计处理如下：n购入股票时：借：长期股权投资一股票投资603000贷：银行存款603000B公司宣告分
40、派现金股利时：借：应收股利10000贷：长期股权投资一股票投资10000由于2OOO年发放的现金股利是B公司l999年度利润的分配，所以A企业不能将其作为投资收益，而应作为投资成本的收回。例5-5假设上例5-4中，A企业购买B公司股票之前，B公司1999年的现金股利已经分派，B公司2000年实现净利润250000元，2001年4月10日B公司宣告分派2000年度的现金股利，每股0.18元。B公司宣告分派现金股利时.A企业有关会计处理如下计算应确认的投资收益：投资年度应享有的投资收益：250000*4%*9127500（元）：应分得的现金股利：50000*0.18=9000应冲减的投资成本：90
41、00-7500=1500应确认的投资收益：应享有的投资收益会计分录为：借：应收股利9000贷:长期股权投资一股票投资1500投资收益7500例5-6:假设上例5-5中，2001年4月10日B公司宣告分派的现金股利为每般0.1元。则B公司宣告分派现金股利时，A企业的有关会计处理如下：n计算应确认的投资收益：投资年度应享有的投资收益：25000*4*9127500（元）n应分得的现金股利：50000*0.1=5000n应确认的投资收益：应分得的现金股利=5000会计分录为：借：应收股利5000贷：投资收益5000（2）以后年度的处理）以后年度的处理投资当年或次年第一次分得现金股利或利润以后，投资企
42、业在被投资企业宣告发放现金股利或利润时，也要区分应分得的现金股利或利润中，多少是投资后获得利润的分配，多少是投资中成本的收回。有关计算公式如下：应应冲冲减减的的投投资资成成本本=(投资后至本年末止被投资企业累计分派的现金股利或利润投资后至上年末止被投资企业累计的净利润)*投资企业持股比例投资企业已冲减的投资成本应应确确认认的的投投资资收收益益=投资企业当年应分得的现金股利或利润应冲减的投资成本在具体运用上述公式时应注意以下两点：如果投资后至本年末止被投资企业累积分派的现金股利或利润，大于投资后至上年末止被投资企业累积实现的净利润，则按上述公式计算应冲减的投资成本如果投资后至本年未止被投资企业累
43、积分派的现金股利或利润，等于或小于投资后至上年末止被投资企业累积实现的净利润，则不需要冲减投资成本，投资企业当年应分得的现金股利或利润，全部确认为投资企业当年的投资收益。如果原已冲减投资成本的现金股利或利润，又由被投资企业用以后年度未分配的净利润弥补，则应按已弥补的数额转回原冲减的投资成本，同时确认为当期投资收益。例5-7：A企业2000年1月1日购入C公司有表决权资本的10%，并准备长期持有，初始投资成本210000元。C公司于2000年5月10日宣告分派1999年度的现金股利100000元。C公司2000年实现净利润400000元，2001年5月15日宣告分派2000年度的现金股利4500
44、00元。A企业的会计处理如下：n2000年1月1日投资时：借:长期股权投资一股票投资210000贷:银行存款210000n2000年5月10日C公司宣告分派现金股利时：借:应收股利10000贷:长期股权投资一股票投资100002001年年5月月15日日C公司宣告分派现金股利时：公司宣告分派现金股利时：应冲减的投资成本(单位元)：（100000十 450000）一 400000*10 一100005000应分得的现金股利450000*10%45000应确认的投资收益=45000-5000=40000会计分录为：借：应收股利45000贷：长期股权投资一股票投资5000投资收益40000例例5-8：
45、假设上例中，C公司2001年5月l5日宣告分派2000年度的现金股利为250000元。则A企业2001年5月15日的会计处理如下：由于投资后至本年末止被投资企业累积分派的现金股利350000元（100000十250000），小于投资后至上年末止被投资企业累积实现的净利润400000元，故不需冲减投资成本，应分得的现金股利25000元（250000*10%）全部确认为当年的投资收益。由于C公司2000年度股利分配后，尚有未分配利润150000元（400000一250000），其中应由A企业享有的为15000元（150000*10%），这表明2000年5月10日冲减投资成本的现金股利10000元，
46、已由C公司用2000年度的未分配利润弥补，因而应将这部分原已冲减的投资成本转回，确认为投资收益。将以上编制会计分录为；借：应收股利25000长期股权投资一股票投资10000贷：投资收益35000（三）权益法的帐务处理（三）权益法的帐务处理 采用权益法时，企业应设置“长期股权投资”总分类科目，核算各种股权投资初始投资成本的发生和投资后应享有被投资企业所有者权益份额的变动情况。该科目下设置“股票投资”和“其他股权投资”两个二级科目，并在其下设置“投资成本”“损益调整”“股权投资准备”“股权投资差额”等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额增减变动的因素分别进行核算和反映。具体账务
47、处理如下：1.取得投资时，按照初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。如果长期股权投资初始投资成本与其在被投资企业所有者权益中所占的份额有差额的，应当调整初始投资成本。初始投本大于在被投资企业所有者权益中所占份额时，差额计入“股权投资差额”明细科目的借方；初始投资成本小于在被投资企业所有者权益中所占份额时，差额计入“股权投资差额”明细科目的贷方。例例5-9：W公司1999年1月1日购买P公司1000000股普通股股票，占P公司普通股股份总数的48%，每股买价12元，另支付相关税费20000元。P公司1998年12月31日资产负债表中列示的所有者权益总额为20000000元。W公司取得投资时的会
48、计处理如下：n计 算 初 始 投 资 成 本 1000000*12十2000012020000（元）n计 算 股 权 投 资 差 额 12020000一20000000*48%2420000（元）将以上编制会计分录：借：长期股权投资一股票投资(投资成本)12020000贷:银行存款12020000借:长期股权投资一股票投资(股权投资差额)2420000贷：长期股权投资一股票投资一投资成本2420000股权投资差额应按一定期限平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销，合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额，按不超过
49、10年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额，计入资本公积。假设例5-9股权投资差额按10年摊销，则W公司每年摊销时应作会计分录为：借：投资收益242000贷：长期股权投资一股票投资（股权投资差额）2420002.股权持有期内应根据被投资企业所有者权益的变动而相应调整长期股权投资的账面价值。（1）被投资企业实现净损益的处理由于被投资企业实现净损益会影响其所有者权益的变动，因此投资企业应当在取得长期股权投资后，按应享有或应分担的投资企业当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。具体处理时应注意如下几个问题：在按被投资企业实现的净利
50、润或发生的净亏损计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资企业股权后发生的净损益为基础，投资前被投资企业实现的净损益不包括在内。在按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额时，法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润应予以扣除。如按照我国有关法律、法规规定，外商投资企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金，这部分从净利润中提取的职工福利及奖励基金，投资企业不能享有，投资企业在计算应享有被投资企业实现的净利润时，应按实现的净利润扣除按净利润一定比例计提的职工福利及奖励基金后的余额计算。在确认被投资企业发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资企业以后各期实现净利润，