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1、第六章第六章 会计凭证会计凭证 会计凭证的概述 原始凭证 记账凭证 会计凭证的传递与保管第一节 会计凭证的概述一、会计凭证的概念与 作用（一）会计凭证的概念会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点和基础。（二）会计凭证的作用1记录经济业务，提供记账依据2明确经济责任，强化内部控制3监督经济活动，控制经济运行 二、会计凭证的种类 会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证 原始凭证又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原
2、始凭据。（二）记账凭证 记账凭证又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。第二节 原 始 凭 证 一、原始凭证的种类（一）按取得的来源分类，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。1自制原始凭证是指由本单位有关部门或人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。2外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。（二）按照格式分类，可以分为通用凭证和专用凭证。1通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。2专用凭
3、证是指由各单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证（三）按照填制的手续和内容分类，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。1一次凭证一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。一次凭证的特点是一次有效的原始凭证，其填制的手续是一次完成的。2累计凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，并随时结出累计数，期末按实际发生额记账。3汇总凭证汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证汇总的内容，只能是同类经济业务。二、原始凭证的
4、基本内容 原始凭证的名称。如支票、借款申请书、领料单等。填制凭证的日期。一般是经济业务发生或完成的日期。填制凭证单位名称或者填制人姓名。经办人员的签名或者盖章。接受凭证单位名称（抬头人）。经济业务内容。数量、单价和金额。三、原始凭证的填制要求（一）原始凭证填制的基本要求 1记录真实 2内容完整 3手续完备 4书写清楚、规范（1）小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得连写。在金额小写前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币“￥”的，数字后面不再写“元”。所有以“元”为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位写成
5、“00”，或者用符号“”表示；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。（2）汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三字。大写金额数字到元或者角为止的，在“圆”或者“角”字之后一般应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。（3）重要原始凭证，如支票主体部分等，出票时间采用汉字大写，大写时，应注意月、日的书写。大写月份时，壹月、贰月、壹拾月前需加“零”，例如“零壹月”、“零贰月”、“零壹拾月”；大写日时，壹至玖日、壹拾日、贰拾日、叁拾日前加“零”，例如“零玖日”、“零贰拾日”；另外，拾壹至拾玖
6、日前应加“壹”，例如“壹拾壹日”、“壹拾玖日”5编号要连续。各种凭证都应连续编号，以便查考。如已预先印定编号，应按编号连续使用。在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，并妥善保存，不得撕毁。7不得涂改、刮擦、挖补。发现原始凭证填制有错误，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位公章。原始凭证金额有错误的，必须由开出单位重开，不得在原始凭证上更正。6填制要及时。（二）自制原始凭证的填制要求 1一次凭证的填制一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。2累计凭证的填制累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人
7、员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况。3汇总凭证的填制汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。（三）外来原始凭证的填制要求 外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。四、原始凭证的审核（一）原始凭证审核的内容 1审核原始凭证的真实性 2审核原始凭证的合法性
8、3审核原始凭证的合理性 4.审核原始凭证的 完整性 5.审核原始凭证的 正确性 6.审核原始凭证的 及时性（二）原始凭证审核结果处理 1对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。2对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再补办正式会计手续。3对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。第三节第三节 记记 账账 凭凭 证证 一、记账凭证的种类（一）按凭证的用途分类，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。1专用记账凭证：是指分类反映经济业务的记账凭证，按其所反映的
9、经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（1）收款凭证：用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。它是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。（2）付款凭证：用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。它是根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员付讫款项的依据。（3）转账凭证：用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制。转账凭证是登记总分类账及有关明细分
10、类账的依据。2通用记账凭证：是指用来反映所有经济业务的记账凭证。在经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。（二）按凭证的填列方式分类，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。1单式记账凭证：又叫单科目记账凭证。每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。优点：内容单一，便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账。缺点：制证工作量大，且不能在一张凭证上反映经济业务的全貌，内容分散，也不便于查账，还易出差错。2复式记账凭证：又叫多科目凭证，将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证
11、。上述的收款凭证、付款凭证、转账凭证都是复式记账凭证。优点：可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，减少凭证数量，节约纸张等。缺点：不便于汇总计算每一个会计科目的发生额。二、记账凭证的基本内容 记账凭证是登记账簿的依据，因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其内容有所差异。记账凭证应具备以下基本内容：填制记账凭证的日期。记账凭证的编号。经济业务事项的内容摘要。经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。经济业务事项的金额。所附原始凭证张数。填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签章 三、记账凭证的填制（一
12、）记账凭证的填制要求 记账凭证除要求真实可靠、内容完整、填制及时、书写清楚以外，还应符合以下要求：（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证书写应清楚、规范。（3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（5）记账凭证应连续编号。如果一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。为了便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。（6）填制记账凭证时若发生错误，应按正确的方
13、法处理。（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上空行划线注销（二）专用记账凭证的填制需要注意：对于涉及现金和银行存款之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证。如从银行提取现金时，只编制银行付款凭证；将现金存入银行时，只编制现金付款凭证。四、记账凭证的审核 1内容是否真实。2科目是否正确。3金额是否正确。4项目是否齐全。5书写是否规范。6、手续是否完备第四节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序。会计凭证的传递应当满足内部
14、控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。各单位应根据具体情况确定每一种会计凭证的传递程序和方法。会计凭证的传递包括传递程序和传递时间。各单位应根据经济业务特点、内部机构设置、人员分工和管理要求，具体规定各种凭证的传递程序；根据有关部门和经办人员办理业务的情况，确定凭证的传递时间。二、会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。本单位以及其他有关单位，可能因为各种需要查阅会计凭证，太特别是发生贪污、盗窃、违法乱纪行为时，会计凭证还是依法处理的有效证据。因此，任何单位在完成经济
15、业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。会计凭证的保管要求主要有：1会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在依据会计凭证记账后，应定期对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，有装订人员在装订线封签处签名或盖章。外来原始凭证遗失处理。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如
16、车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3会计凭证封面应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。4原始凭证较多时可单独装订，但应在记账凭证封面上注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对于重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。5每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。6严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。会计凭证的保管期限为15年