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1、第六章 财务报表分析的程序与方法前言轻视财务报表的代价案例1-巴林银行倒闭案 巴林银行在世纪年代前是英国最大的银行之一，有超过年的历史。年期间，巴林银行新加坡分行总经理里森（）从事日本大阪及新加坡交易所之间的日经指数期货套期对冲和债券买卖活动，累积亏损超过亿美元，导致巴林银行于年月破产，最终被荷兰收购。调查中发现：巴林银行的高层对里森在新加坡的业务并不了解，事发年内居然无人看出里森的问题。其实，巴林银行年就已经发现里森在账上有多万英镑的差额，并对此进行了几次调查，但都被里森以非常轻易的解释蒙骗过去。巴林银行的倒闭案 造成巴林银行灾难性厄运的原因，除了其内部控制缺失外，一个致命问题是，巴林银行的
2、高层对财务报告不重视。巴林银行董事长曾在年说：若以为审视更多资产负债表的数据就可以增加对一个集团的了解那真是幼稚无知。但如果有人在年月之前，认真看一下巴林银行任何一天的资产负债表，里面都有明显记录，可以看出里森的问题。遗憾的是，巴林银行高层对财务报表的不重视，使之付出了高昂的代价。结论：财务报表是企业存亡的导火线，它构成了整个经济信息体系的基础。第一节 财务报表分析的基本要素 一.财务报表分析的含义 财务报表分析是相关信息用户以企业财务报告为主要依据，对企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的合理性与有效性进行客观确认，并分析企业内在财务能力和财务潜力，预测企业未来财务趋势和发展前景，评估企业的
3、预期收益和风险，据以为特定决策提供有用的财务信息的经济活动。第一节 财务报表分析的程序与方法 二.财务报表分析的主体谁分析？（1）现实利益主体：股东、债权人、经营者、员工等（2）潜在利益主体：潜在的股东、债权人等（3）决策服务主体：证券公司、会计师事务所、股评人士等 三.财务报表分析的依据依据什么分析？（1）财务报告（2）环境信息：内部与外部第一节 财务报表分析的程序与方法 4.财务报表分析的内容分析什么？（1）偿债能力（2）运营能力（3）盈利能力（4）发展能力，等等第一节 财务报表分析的程序与方法 5.财务报表分析的目的为什么要分析？获取信息（1）投资人分析财务报表的目的 潜在投资者 盈利能
4、力、权益结构、支付能力、营运状况 所有者 评价业绩、发现问题（2）债权人分析财务报表的目的 偿债能力、风险程度 银行、债券持有人第一节 财务报表分析的程序与方法（3）经营者分析财务报表的目的 盈利能力、盈利成因分析（资产结构、营运效率、经营风险、财务风险 支付能力、偿债能力）（4）政府有关部门分析财务报表的目的 监督宏观政策的执行情况；为宏观决策提供信息（5）业务关联单位（客户、供应商）分析财务报表的目的 商业信用：交易完成情况；财务信用：支付能力、偿债能力（6）企业内部职工分析财务报表的目的 就业机会、稳定性、工资、福利状况：盈利能力、支付能力第一节 财务报表分析的程序与方法二、财务报表分析
5、的基本程序与步骤1.收集整理阶段2.宏观经济分析与预测阶段3.行业分析与会计分析阶段 行业分析：行业的经济特征、盈利水平、政策导向等 会计分析：阅读报告、比较报表、解释报表、修正报表等 4.财务能力分析与财务综合分析阶段（后面详细讲）第一节 财务报表分析的程序与方法三、财务报表分析的基本方法1.一般分析方法（1）定量分析法与定性分析法（2）静态分析法与动态分析法（3）独立分析法与相关分析法第一节 财务报表分析的程序与方法2.技术分析方法（1）比较分析法 是指将同质指标进行比较，从对比中揭露差异、鉴别优劣的一种分析方法，它是财务分析中实施定量分析的基本方法。水平比较：增减变动量（差异）=实际指标
6、值-标准指标值 或增减变动率 历史标准、行业标准、预算标准 结构比较：趋势比较：特指某指标在“多个不同时期”内的比较，是“历史标准”的多次运用，分为定基和环比第一节 财务报表分析的程序与方法（2）比率分析法：是指将财务报告中相互关联的指标加以比较，计算财务比率，据以解析和分析企业财务状况、经营业绩及各项财务能力的方法。本质是：先构建财务指标，再进行比较分析（常见比率将在以后各章重点讲解）（3）因素分析法 因素分析法是指深入分析某一指标时，将该指标按构成因素进行分解，分别测定各因素变动对该项指标影响程度的一种分析方法。【例题】见书17页第二节 企业财务报告体系 一、企业财务报告体系的构成财务会计
7、报告体系财务报表文字报告主表附表报告附注审计报告内控报告社会责任报告资产减值准备明细表应交税费明细表分部报告-第二节 企业财务报告体系 二、会计报表附注的基本内容与大体结构u 1.企业的基本情况u 2.会计报表的编制基础u 3.遵循企业会计准则的声明、记账期间、会计本位币u 4.重要会计政策的说明u 5.重要会计估计的说明u 6.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明u 7.对四大主表中重要项目的进一步说明（如明细等）u 8.或有事项和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联关系及其交易等第二节 企业财务报告体系 三、会计报表附注的重要内容简介u 1.会计政策和会计估计及其变更情况的说明u 2.会计差错更正的说明u 3.关键计量假设的说明u 4.或有事项或承诺事项说明u 5.资产负债表日后事项的说明（调整和非调整）u 6.关联关系及其交易的说明u 7.重要资产转让及其出售的说明u 8.企业合并、分立的说明u 9.重大投资、融资活动的说明u 10.会计报表重要项目的说明第二节 企业财务报告体系【作业】1.任选一家上市公司2010年度财务报告，说明该公司经营范围是什么？有哪几类主营业务？主要在哪几个区域经营或销售？2.该公司各主营业务在2010年又怎样的变化？其原因何在？3.该公司净利润2010年又怎样的变化？是什么原因引起的？