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1、财务报表分析财务报表分析责任教师：李相琴本课程主要教学资源 文字教材：本课程的文字主教材是曹冈主编的财务报表分析，中央广播电视大学出版社2002年4月第一版。IP课件：你可以登录http:/（黑龙江电大）电大在线查找。网上资源：其他关于本课程的课程说明、教学大纲、实施细则、作业要求、模拟试题、教学辅导、考核说明等，你可以登录http:/（黑龙江电大）电大在线查找。责 任 教 师 联 系 方 式黑龙江电大教师：李相琴联系电话：045187513618E-mail:或点击黑龙江电大在线本课程论坛答疑怎 样 学 好 这 门 课？积极参与面授课：这种授课方式有别于传统的教学模式，主要讲授重、难点内容，
2、并引导学生利用多种媒体进行自学、掌握多种有效的学习方法。授课学时一般不应超过总学时数的二分之一。学生自学：学生必须转变学习观念，由传统的被动学习变为主动学习，提高学习的主动性和积极性。认真完成作业：本课程学生必须完成网上4次作业。作业成绩占期末总成绩的60%。本课程的考核主要分为两部分：1、网上的4次形成性考核任务，占期末总成绩的60%，全部为主观题。2、网上的期末考试，占期末总成绩的40%，全部为客观题。4次形成性考核任务：开始日期 结束日期 教师评阅结束日期01任务：2009-03-30 2009-05-03 2009-05-13 02任务：2009-04-28 2009-05-19 20
3、09-05-29 03任务：2009-05-11 2009-06-01 2009-06-11 04任务：2009-06-02 2009-06-29 2009-07-09 课程介绍 财务报表分析是广播电视大学会计学专业（本科）的一门必修课，课内学时72，4学分，一学期开设。该课程是为培养会计学专业学生基本理论知识和应用能力而设置的一门专业课。通过本门课程的学习，可以加深对财务报表的理解，掌握财务报表分析的方法，具备评价企业经营成果和财务状况的能力。课 程 内 容 介 绍第一部分第一章财务报表分析概述第二章财务报表的初步分析课 程 内 容 介 绍第 二 部 分短期偿债能力分析长期偿债能力分析资产运
4、用效率分析获利能力分析投资报酬分析现金流量分析课 程 内 容 介 绍第 三 部 分业 绩 的 计 量 与 评 价第一章 财务报表分析概述 学习目的和要求 了解财务报表分析有哪些需求者，以及他们分别需要哪些信息；了解财务报表分析的对象、过程、主体以及 使用资料的范围；掌握财务报表分析的概念及主要内容；重点掌握财务报表分析的方法。本章的重点和难点 理解财务报表分析是一种分析性的工作，而不是程序性的工作，不存在统一的分析模式，不同的分析目的、每个企业的具体情况以及可获取的资料范围，决定了选择哪些分析方法和具体的分析程序。第一节 财务报表分析的意义 财务报表分析的定义 财务报表分析的对象 财务报表分析
5、的过程 财务报表分析的主体 财务报表分析的内容财务报表分析的定义 财务报表分析是以企业基本活动为对象、以财务报表为主要信息来源、以分析和综合为主要方法，系统认识企业的财务状况、经营成果和现金流量的过程，其目的是了解过去、评价现在和预测未来，以帮助报表使用人改善决策(P3页）。财务报表分析的对象 筹资活动 投资活动 经营活动见教材P3-5页 筹资活动是指筹集企业投资和经营所需要的资金。投资活动是指将所筹集到的资金分配于资产项目，包括购置各种长期资产和流动资产。经营活动是运用资产赚取收益的活动，它至少包括研究与开发、采购、生产、销售和人力资源管理等五项活动。企业的三项基本活动是相互联系的，在业绩评
6、价时不应把它们割裂开来。财务报表分析的过程 财务报表分析过程是由比较、分类、类比、归纳、演绎、分析和综合等认识事物的步骤和方法组成。其中分析与综合是两种最基本的逻辑思维方法。因此，财务报表分析的过程也可以说是分析与综合的统一（见教材P6页）。分析是把研究对象分解为各个组成部分、方面、因素、然后分别加以研究，达到认识其本质的目的。共包括定性分析、定量分析、因果分析、系统分析四种。综合是把研究对象的各个部分、各个方面的各种因素联系起来加以考虑，从总体上把握事物的本质和规律的一种思维方法。财务报表分析的主体债权人投资人经理人员政府机构有关人士 其他人士财务报表分析的内容 短期偿债能力分析 长期偿债能
7、力分析 资产运用效率分析 投资报酬分析 获利能力分析 现金流动分析第二节 财务报表分析的方法 财务报表分析的原则 财务报表分析的一般步骤 财务报表分析的方法比 较 分 析 法按对象划分历史标准同业标准预算标准按指标划分总量指标财务比率结构百分比因 素 分 析 法比率因素分解法差异因素分解法定基替代法连环替代法 定基替代法是分别用基期标准值替代实际值。连环替代法是依次用上期标准值替代实际值。例：某公司有关数据如下：实际销售收入：10万件*5.8元/件=58万元预算销售收入：11万件*6.0元/件=66万元差异：58-66=-8万元（不利）定 基 替 代 法数量变动影响金额=实际价格实际数量-实际
8、数量预算数量=实际价格数量差异=5.8（10-11）=-5.8万元价格变动影响金额=实际价格实际数量-预算价格实际数量=价格差异实际数量=（5.8-6）10万=-2万元 5.8+-27.8，不等于总差异8。其差额0.2是混合差异。连 环 替 代 法 数量变动影响金额=预算价格实际数量-预算价格预算数量=预算价格数量差异=6（10-11）=-6万元价格变动影响金额=实际价格实际数量-预算价格实际数量=价格差异实际数量=（5.8-6）10万=-2万元-2-8=-8，等于总差异-8第三节 财务报表分析使用的资料 财务报表的种类 财务报表编制的实务规范 审计报告第三节 财务报表分析使用的资料会计报表的
9、种类 资产负债表及其附表 利润表及其附表 现金流量表 财务报表附注 其他企业报告 财务报表编制的实务规范 会计法 会计核算制度 上市公司的会计信息揭示制度 国际会计标准的协调 会计师的职业道德审 计 报 告财务报表审计审计报告的类型无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告拒绝表示意见的审计报告本 章 小 结 本章总体上介绍财务报表分析的定义、对象、内容、方法和使用的资料。主要内容包括短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、资产运用效率分析、获利能力分析、投资报酬分析和现金流动分析等。主要方法是比较分析法和因素分析法。主要使用资料是企业对外发布的各种财务报表、报表编制的实务规范和审计
10、报告。业 务 题某公司的本年实际利润与预算利润的比较数据如下：实际销售收入：（10万件4.8元/件）48万元；预算销售收入：（11万件4.6元/件）50.6万元，差异:48-50.6=-2.6万元（不利）要求：分别用定基分解法、连环替代法分解差异。答 案 总差异4850.62.6 用定基分解法分析计算影响预算完成的因素：数量变动影响金额=实际价格实际数量-预算价格预算数量=实际价格数量差异=4.8（10-11）=-4.8万元 价格变动影响金额=实际价格实际数量-预算价格实际数量=价格差异实际数量=（4.8-4.6）10万=2万元 4.8+22.8，与总差异2.6的差0.2是混合差异。答 案 采
11、用连环替代法计算分析影响预算完成的因素：数量变动影响金额=预算价格实际数量-预算价格预算数量=预算价格数量差异=4.6（10-11）=-4.6万元 价格变动影响金额=实际价格实际数量-预算价格实际数量=价格差异实际数量=（4.8-4.6）10万=2万元-4.6-2=-2.6，等于总差异。第二章 财务报表分析的初步分析学习目的和要求 了解财务报表初步分析的目的与内容；一般掌握资产负债表的初步分析方法；一般掌握利润表的初步分析方法；重点掌握比较分析法和结构分析法的应用。本章的重点和难点 对财务报表分析过程是一个不断分解与不断比较的过程，以及知道财务报表数据不一定完全适合分析的要求，需要根据分析目调
12、整报表数据。第二章 财务报表分析的初步分析 资产负债表的初步分析 利润表的初步分析初步分析 阅读比较解释调整第一节 资产负债表的初步分析资产分析 负债分析股东权益分析资产总额分析资产各项目分析负债总额分析负债各项目分析股东权益总额分析股东权益各项目分析资产总额的初步分析项 目金 额 结 构（%）2000年 1999年增减额增减（%）2000年1999年结构变动总资产618000 680000-62000-9.1 100 100流动资产177995 337045-159050-47.19 28.80 49.70-20.90长期资产439939 342776 97163 28.35 71.20 5
13、0.44 20.76长期投资41342 20333 21009 103.32 6.69 2.99 3.70固定资产398597 322443 76154 23.6 64.50 47.42 17.08无形资产和其他50 174-124-71.3 0.01 0.03-0.02递延税款借项16 5 11 220 0.00 0.00 0.00货币资金分析项 目金 额 结构（占流动资产比重%）2000年 1999年增减额增减（%）2000年 1999年结构变动货币资金27558 171056-143498-83.89 15.48 50.75-35.27短期投资分析项 目金 额结构（占流动资产比重%）20
14、00年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动短期投资4 3 1 33.33 减；减值准备2 1 1 50 短期投资净额2 2 0 0 0.001 0.0006 0.0004应收款项分析项 目金 额 结构（占流动资产比重%）2000年 1999年增减额增减（%）2000年 1999年结构变动应收帐款44425 40414 4011 9.92 其他应收款31965 23483 8482 36.12 减：坏帐准备5414 4461 953 21.36 净额70976 59436 11540 19.42 39.88 17.63 22.25存货分析项 目金 额 结构（占流动资产比重
15、%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动存货60321 77406-17085-22.07 减：跌价准备308 265 43 16.23 净额60013 77141-17128-22.20 33.72 22.89 10.83其他流动资产项 目金 额 结 构（%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动其他流动资产9 10-1-10 0.005 0.003 0.002长期投资分析项 目金 额结构（占长期资产比重%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动股权投资41324 20324 21000 103
16、.33 债权投资30 20 10 50 长期投资合计41354 20344 21010 103.27 减：减值准备12 11 1 9.1 净额41342 20333 21009 103.32 9.4 5.93 3.47固定资产分析项 目金 额 结 构（占长期资产比重%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动原始价值283905 281469 2436 0.87 减：累计折旧97558 81919 15639 19.09 减：减值准备14 13 1 7.7 净值186333 199537-13204-6.6 46.75 61.882-15.132工程物资897 1
17、0 887 88.7 0.23 0.003 0.227在建工程211367 122890 88477 72 53.02 38.112 14.91固定资产清理0 6-6-100 0 0.002-0.002合计398597 322443 76154 23.62 100 100固定资产原值分析项目1996年 1997年 1998年 1999年 2000年原值246752 254291 278778 281469 283905定基速度100 103.55 112.98 114.07 115.06环比速度100 103.55 109.63 100.97 100.87无形资产分析项 目金 额结 构（占长期
18、资产比重%）2000年 1999年增减额增减（%）2000年 1999年结构变动无形资产20 16 4 25 减：减值准备4 2 2 100 净值16 14 2 14.29 0.0036 0.0041-0.0005递延税款借项项 目金 额 结 构（占长期资产比重%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动递延税款借项16 5 11 220 0.0026 0.0007 0.0017该公司总资产比上年减少62000万元。流动资产减少159950万元。货币资金和存货各减少143498万元和17128万元。固定资产增加76154万元。长期投资增加21010万元。在建工程增
19、加88477万元。长期股权投资增加21000万元。负债总额分析项 目金 额 结 构（%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动流动负债111439 238563-127124-53.29 87.36 86.25 1.10长期负债16117 38015-21898-57.60 12.64 13.75 1.10合计127556 276578 149022-53.88 100 100流动负债分析项目 2000年 1999年 增减额 增减（%）2000年 1999年 结构变动短期借款48400 72000-23600-32.78 43.43 30.18 13.25应付票
20、据22562 200 22362 11181 20.25 0.08 20.17应付帐款20274 72734-52460-72.13 18.19 30.49-12.3预收帐款11561 13588-2027-14.92 10.37 5.70 4.67应付工资0 6-6-100 0 0.001-0.001应付福利费273 268 5 1.87 0.24 0.11 0.13应付股利0 62069-62069-100 0 26.02-26.02应交税金-191 5280-5471-103.62-0.17 2.21-2.38其他应交款3317 2319 998 43.04 2.98 0.97 2.01
21、其他应付款4813 2734 2079 76.04 4.32 1.15 3.17预提费用332 467-135-28.91 0.30 0.2 0.1预计负债98 1 97 9700 0.09 0.0004 0.0896一年到期长期负债0 6900-6900-100 0 2.89-2.89合计111439 238563-127124-53.29 100 100 0长期负债分析项 目金 额 结 构（%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动长期借款4433 11330-6897-60.87 27.51 29.80-2.29应付债券0 0 0 0 0长期应付款1168
22、4 26685-15001-56.22 72.49 70.20 2.29合计16117 38015-21898-57.60 100 100 0股东权益总额分析项 目金 额 结 构（%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动股本136550 124138 12412 10 27.84 30.77-2.93资本公积273450 271038 2412 0.89 55.76 67.18-11.42盈余公积28836 10547 18289 173.40 5.88 2.61 3.27其中：公益金7174 3516 3658 104.04 1.46 0.87 0.59未分
23、配利润51608-2301 53909 2342.85 10.52-0.57 11.09合计490444 403422 87022 21.57 100 100 0股东权益变动趋势分析项目1996年 1997年 1998年 1999年 2000年 股东权益 356731 378612 395135 403422 490444 定基速度100 106.13 110.77 113.09 137.48环比速度100 106.13 104.36 102.10 121.57股本分析项 目金 额 结 构（占股东权益比重%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动股本136550
24、 124138 12412 10 27.84 30.77-2.93资本公积分析项 目金 额 结 构（占股东权益比重%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动资本公积273450 271038 2412 0.89 55.76 67.18-11.42盈余公积分析项 目金 额 结 构（占股东权益比重%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动盈余公积28836 10547 18289 173.40 5.88 2.61 3.27未分配利润分析项 目金 额结构（占股东权益比重%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结
25、构变动未分配利润51608-2301 53909 2342.85 10.52-0.57 11.09 该公司一方面减少负债，长期负债和流动负债基本上等比例减少；另一方面增加股东权益，包括停止股利分配和扩大股本。表明该公司改变了筹资结构，降低了财务风险。第二节 利润表的初步分析净利润形成分析利润分配分析净利润的分析项 目金 额 结 构（%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动利润总额84456 82693 1763 2.13 100 100减：所得税12258 12378-120-0.97 14.51 14.97-0.46净利润72198 70315 1883 2
26、.68 85.49 85.03 0.46利润总额的分析项 目金 额 结 构（%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动息税前利润81815 78698 3117 3.96 96.87 95.17 1.7财务费2047 2897-850-29.34 2.41 3.39-0.98营业利润79768 75801 3967 5.23 94.449 91.67 2.779投资收益4689 4903-214-4.36 5.552 5.93-0.378营业外收支净额-1 1989-1990 100.05-0.001 2.4-2.401补贴收入 0 0 利润总额84456 82
27、693 1763 2.13 100 100息税前经营利润分析项 目金 额 结 构（%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动主营业务利润82450 82681-231-0.28 97 96.88 0.12加：其他业务利润2554 2662-108-4.06 3 3.12-0.12毛利合计 85004 85343-339-0.4 100 100减：营业费 168 152 16 10.53 0.2 0.18 0.02管理费用 3021 6493-3472-53.47 3.55 7.61-4.06息税前经营利润81815 78698 3117 3.96 96.29 9
28、2.21 4.08主营业务利润分析项 目金 额 结 构（%）2000年 1999年增减额 增减（%）2000年 1999年结构变动主营业务收入509111 485896 23215 4.78 100 100减：主营业务成本423666 402026 21640 5.38 83.22 82.74 0.48主营业务税金及附加2995 1189 1806 151.89 0.59 0.24 0.35主营业务利润82450 82681-231-0.28 16.19 17.02-0.83利润分配分析项 目2000年 1999年增减额增减（%）2000年结构（%）1999年结构（%）净利润72198 703
29、15 1883 2.7 103.3 100加：年初未分配利润-2301 0-2301-3.3 0可供分配利润69897 70315-418 0.59 100 100减：法定盈余公积7316 7032 284 4.04 10.5 10 法定公益金 3658 3516 142 4.04 5.2 5可供投资者分配利润58923 59767-844-1.41 84.3 85减：任意盈余公积73157315 10.5 0 应付普通股股利62068-620680 88.3 未分配利润 51608-2301 53909 73.8-3.3利润分配差异分析未分配利润=历年累计盈余-历年累计分配=年初未分配利润+
30、本年净利润-本年利润分配未分配利润差异=51608-（-2301）=53909万元年初未分配利润差异=-2301-0=-2301万元本年净利润差异=72198-70315=1883万元本年利润分配差异=法定盈余公积差异+公益金差异+任意盈余公积差异+分配股利差异=284+142+7315-62068=-54327万元净差异=-2301+1883-（-54327）=53909万元本 章 小 结 本章总体上介绍资产负债表初步分析和利润表初步分析的方法。财务报表初步分析包括阅读、比较、解释、调整等四项内容。主要方法是总量指标差额比较和 结构百分比比较方法。资产负债表的初步分析包括资产分析、负债分析、
31、股东权益分析三部分。利润表的初步分析包括利润形成分析和利润分配分析两部分。远洋公司利润表分析P59页习题一项 目金 额 结 构（%）2000年 1999年增减额增减（%）2000年 1999年结构变动产品销售收入5000000 4000000 1000000 25 100 100减：产品销售成本3160000 2400000 760000 31.67 63.2 60 3.2产品销售利润1840000 1600000 240000 15 36.8 40-3.2减：销售费用900000 700000 200000 28.57 18 17.5 0.5管理费用680000 584000 96000 1
32、6.44 13.6 14.6-1财务费用60000 40000 20000 50 1.2 1 0.2利润总额200000 276000-76000-27.54 4 6.9-2.9某公司变动趋势分析P59页习题二项 目 1998年 1999年 2000年销售收入600000 678000 714000定基速度（%）100 113 119环比速度（%）100 113 105.31存货120000 144000 158400定基速度（%）100 120 132环比速度（%）100 120 110应收帐款72000 92160 97200定基速度（%）100 128 135环比速度（%）100 128 105.47