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1、财务会计简串第一章总论一、财务会计的目标一、财务会计的目标二、财务会计的特点二、财务会计的特点（与管理会计相比）（与管理会计相比）从提供信息的对象看从提供信息的对象看外部会计；外部会计；从提供信息的范围看从提供信息的范围看具有具有强制性；强制性；从会计核算过程看从会计核算过程看具有具有固定模式；固定模式；从报告看从报告看具有具有法律效力法律效力三、理论基础三、理论基础1.1.基本假设：基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体、持续经营、会计分期、货币计量2.2.会计信息质量要求：会计信息质量要求：可靠（客观）性、相关（有用）性、可理解可靠（客观）性、相关（有用）性、可理解（明晰
2、）性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性（明晰）性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性3.3.会计核算基础：会计核算基础：权责发生制权责发生制4.4.会计计量属性：会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值值5.5.会计要素及报告：会计要素及报告：六大要素、四表一注六大要素、四表一注第二章 货币资金一、库存现金管理及核算一、库存现金管理及核算（一）现金的使用范围（一）现金的使用范围第一类：支付给个人的项目，第第一类：支付给个人的项目，第1-61-6项项第二类：结算起点以下的开支，第第二类：结算起点以下的开支，第7
3、 7项项第三类：其他，第第三类：其他，第8 8项项此外一律通过银行结算此外一律通过银行结算（二）库存现金的限额（二）库存现金的限额3-53-5天，最多天，最多1515天天（三）现金收支的规定（三）现金收支的规定1.1.当日送存银行；当日送存银行；2.2.不得坐支；不得坐支；3.3.提取时据实填写用途及金额；提取时据实填写用途及金额；4.4.不得白条抵库不得白条抵库（四）库存现金管理的内部控制制度（四）库存现金管理的内部控制制度1.1.钱账分管制度；钱账分管制度；2.2.库存现金开支审批制度库存现金开支审批制度3.3.库存现金库存现金日清月结日清月结制度；制度；4.4.库存现金保管制度库存现金保
4、管制度第二章 货币资金（五）库存现金收支的核算（五）库存现金收支的核算如有如有外币外币，应在，应在“库存现金库存现金”下设置外币专户核算。下设置外币专户核算。1.1.库存现金收入的核算库存现金收入的核算借：库存现金借：库存现金（实际增加数）（实际增加数）贷：银行存款贷：银行存款（从银行提取）（从银行提取）应收账款（应收账款（赊销款收回）赊销款收回）其他应收款等其他应收款等（收回对个人的债权）（收回对个人的债权）主营或其他业务收入主营或其他业务收入（确认销售）等（确认销售）等2.2.库存现金支出的核算库存现金支出的核算借：银行存款借：银行存款（向银行送存）（向银行送存）其他应收款其他应收款（支付
5、个人借款）（支付个人借款）管理费用等管理费用等（零星支出）（零星支出）应付职工薪酬（应付职工薪酬（支付工资或福利费）支付工资或福利费）其他应付款其他应付款（偿还其他小额负债）等（偿还其他小额负债）等 贷：库存现金贷：库存现金（实际减少数）（实际减少数）注意原始凭证注意原始凭证第二章 货币资金（六）备用金的核算（六）备用金的核算通过通过“其他应收款其他应收款备用金备用金”或设置或设置“备用金备用金”一级账户一级账户核算核算1.1.向有关部门拨付定额备用金向有关部门拨付定额备用金借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金-部门部门 （定额）（定额）贷：库存现金贷：库存现金2.2.月末相关部门报销费用
6、，同时补足定额备用金月末相关部门报销费用，同时补足定额备用金借：管理费用等借：管理费用等（核销数）（核销数）贷：库存现金贷：库存现金（七）现金盘点发生溢余或短缺的核算（七）现金盘点发生溢余或短缺的核算1.1.现金溢余现金溢余1 1）盘点发现长款时）盘点发现长款时借：库存现金借：库存现金（实际长款金额）（实际长款金额）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2 2）查明原因后分别处理）查明原因后分别处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位（应支付给有关人员或单位的）的）营业外
7、收入营业外收入（无法查明原因的现金溢余）（无法查明原因的现金溢余）1.1.现金短缺现金短缺1 1）盘点发现短款时）盘点发现短款时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金（实际短款金额）（实际短款金额）2 2）查明原因后分别处理）查明原因后分别处理借：借：其他应收款其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿（应由责任人或保险公司赔偿部分）部分）管理费用管理费用（在管理权限内无法查明原因部分）（在管理权限内无法查明原因部分）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 第二章 货币资金二、银行存款的核算二、银行存款的核
8、算（一）结算方式的种类（一）结算方式的种类目前有目前有9 9种方式，即种方式，即银行本票、银行汇票、信用卡银行本票、银行汇票、信用卡（核算计入其他货币资金）（核算计入其他货币资金）商业汇票商业汇票（核算计入应收、应付票据）（核算计入应收、应付票据）支票、汇兑支票、汇兑（核算计入银行存款）（核算计入银行存款）委托收款、托收承付委托收款、托收承付（核算计入应收账款）（核算计入应收账款）注意：注意：各种结算方式在适用范围和有效时间方面的区别。各种结算方式在适用范围和有效时间方面的区别。（一）收入银行存款的核算（一）收入银行存款的核算借：银行存款借：银行存款（实际增加数）（实际增加数）贷：库存现金贷：
9、库存现金（送存银行）（送存银行）应收账款（应收账款（赊销款收回）赊销款收回）短期借款短期借款（向银行等机构举债）（向银行等机构举债）主营或其他业务收入主营或其他业务收入（确认销售）等（确认销售）等（二）支出银行存款的核算（二）支出银行存款的核算借：库存现金借：库存现金（从银行提现）（从银行提现）材料采购等材料采购等（支付采购款）（支付采购款）管理费用等管理费用等（大额支出）（大额支出）应交税费（应交税费（缴纳的税金等）缴纳的税金等）应付账款应付账款（偿还赊购债务）等（偿还赊购债务）等 贷：银行存款贷：银行存款（实际减少数）（实际减少数）第二章 货币资金三、三、其他货币资金的核算其他货币资金的核
10、算内容包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、内容包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、存出保证金等。信用证存款、存出保证金等。1.1.企业申请办理其他货币资金企业申请办理其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票等银行汇票等（办理额）（办理额）贷：银行存款贷：银行存款2.2.运用其他货币资金，采购或支付其他款项运用其他货币资金，采购或支付其他款项借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票等银行汇票等（使用额）（使用额）3.3.到期或清户时，收到多余款
11、项退回通知到期或清户时，收到多余款项退回通知借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票（退还额）（退还额）第三章 应收款项一、应收账款的账务处理一、应收账款的账务处理1.1.无商业折扣时，按全额入账。无商业折扣时，按全额入账。2.2.附有商业折扣条件时附有商业折扣条件时:借借:应收账款应收账款 (贷方合计贷方合计)贷贷:主营业务收入主营业务收入(价目表价格价目表价格-商业折扣商业折扣)应交税费应交税费-增增(销项税额销项税额)()(收入收入税率税率)银行存款银行存款(代垫运杂费代垫运杂费)等等3.3.附有现金折扣条件时附有现金折扣条件时（总价法）（总价法）:A销
12、售时销售时:借借:应收账款应收账款 (贷方合计贷方合计)贷贷:主营业务收入主营业务收入(单价单价数量数量)应交税费应交税费-增增(销项税额销项税额)(收入收入税率税率)银行存款银行存款(代垫运费等代垫运费等)B折扣期内收到货款折扣期内收到货款:借借:银行存款银行存款 (原应收账款原应收账款-折扣折扣)财务费用财务费用 (现金折扣现金折扣)贷贷:应收账款应收账款 (总价总价)C超过折扣期收到货款超过折扣期收到货款借借:银行存款银行存款 (原应收账款原应收账款)贷贷:应收账款应收账款 (总价总价)第三章 应收款项二、坏账损失的账务处理二、坏账损失的账务处理1.1.年末计提时年末计提时(第一年第一年
13、):):借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:坏账准备坏账准备2.2.发生坏账损失时发生坏账损失时:借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收账款应收账款3.3.已确认的坏账又收回时已确认的坏账又收回时:借借:应收账款应收账款 贷贷:坏账准备坏账准备 同时同时:借借:银行存款银行存款 贷贷:应收账款应收账款4.4.以后每年年末调整以后每年年末调整“坏账准备坏账准备”账账户余额时户余额时:1)1)如提取前为贷方余额且金额小于提如提取前为贷方余额且金额小于提后余额后余额借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:坏账准备坏账准备(差额差额)2)2)如提取前为贷方余额且金额大于提如提取前为贷方余额且金额大于提后余
14、额后余额 借借:坏账准备坏账准备(差额差额)贷贷:资产减值损失资产减值损失3)3)如提取前为借方余额如提取前为借方余额借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:坏账准备坏账准备(提后余额提后余额+借方余额借方余额)当期应提取的当期应提取的坏账准备坏账准备按应收款项计算的坏账准按应收款项计算的坏账准备账户期末余额备账户期末余额每期提取前坏账准每期提取前坏账准备的贷方余额备的贷方余额第三章 应收款项二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理1.1.取得应收票据时取得应收票据时:借借:应收票据应收票据 (面值面值)贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费增增(销项销项)2.2.期末计息票据计提
15、利息时期末计息票据计提利息时(一般在年末一般在年末)借借:应收票据应收票据 (应计利息应计利息)贷贷:财务费用财务费用3.3.票据到期收回本息时票据到期收回本息时:A.A.不计息票据不计息票据:借借:银行存款银行存款 贷贷:应收票据应收票据 (面值面值)B.B.计息票据计息票据:借借:银行存款银行存款 (本本+息息)贷贷:应收票据应收票据 (本本+已提利息已提利息)财务费用财务费用 (未提利息未提利息)4.4.票据到期付款方无力支付票据到期付款方无力支付借借:应收账款应收账款 贷贷:应收票据应收票据第四章 存货一、原材料实际成本法账务处理一、原材料实际成本法账务处理（一）采购（一）采购1.1.
16、单货同到时：单货同到时：借：原材料借：原材料 （买价（买价+运杂费运杂费+挑选费等）挑选费等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 （应付总额）（应付总额）2.2.单先到货未到，月末：单先到货未到，月末：借：在途物资（买价借：在途物资（买价+运杂费等）运杂费等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 （应付总额）（应付总额）3.3.货先到，单未到货先到，单未到（1 1）月末仍未到现按暂估价入账）月末仍未到现按暂估价入账借：原材料借：原材料 （暂估价）（暂估价）贷：应付账款贷：应付账款 （暂估价
17、）（暂估价）（2）下月初红字冲回：借：原材料借：原材料 （暂估价）（暂估价）贷：应付账款贷：应付账款 4.发出材料时：借：生产成本借：生产成本 （实际成本）（实际成本）制造费用制造费用 管理费用（等）管理费用（等）贷：原材料贷：原材料 （实际成本）（实际成本）如用于非应税事项还应转出进项税额如用于非应税事项还应转出进项税额第四章 存货二、原材料计划成本法账务处理二、原材料计划成本法账务处理1.1.购买材料时：购买材料时：借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 （应付总额）（应付总额）2.2.验收
18、入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本）贷：材料采购贷：材料采购 （计划成本）（计划成本）3.3.月末结转购入材料成本差异：月末结转购入材料成本差异：（1 1）差异为正差异（超支）时：）差异为正差异（超支）时：借：材料成本差异借：材料成本差异 （超支）（超支）贷：材料采购贷：材料采购 （超支（超支（2 2）差异为负差异（节约）时：）差异为负差异（节约）时：借：材料采购借：材料采购 （节约）（节约）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （节约）（节约）4.4.领用材料时：领用材料时：借：生产成本借：生产成本 （计划成本）（计划成本）制造费用制造费用 管理费用（等）管理费用（
19、等）贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）5.5.月末计算结转领用材料成本差异时：月末计算结转领用材料成本差异时：（1 1）计算）计算（2 2）结转发出材料应负担的差异额）结转发出材料应负担的差异额差异为正差异差异为正差异（超支）（超支）时：时：借：生产成本、管理费用（等）借：生产成本、管理费用（等）（超支）（超支）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超支）（超支）差异为负差异差异为负差异（节约）（节约）时：时：借：生产成本、制造费用等（等）借：生产成本、制造费用等（等）（红字）（红字）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （红字）（红字）材料成本材料成本差异率差异率月初结存材料月初结存材
20、料成本差异成本差异月初结存材料月初结存材料计划成本计划成本本月购进材料本月购进材料计划成本计划成本本月购进材料本月购进材料成本差异成本差异+100%第四章 存货三、周转材料发出业务账务处理三、周转材料发出业务账务处理1 1）领用包装物）领用包装物借：生产成本、制造费用等借：生产成本、制造费用等贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物2 2）随同商品出售的包装物）随同商品出售的包装物（1 1）不单独计价的包装物）不单独计价的包装物借：销售费用借：销售费用贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物（2 2）单独计价的包装物）单独计价的包装物收到款项时收到款项时借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款
21、贷：其他业务收入贷：其他业务收入结转成本结转成本借：其他业务支出借：其他业务支出贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物如果按计划成本核算，还需分配相应的如果按计划成本核算，还需分配相应的材料成本差异。材料成本差异。（3 3）出租包装物）出租包装物收取租金收取租金借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款贷：应交税费应交增值税（销项）贷：应交税费应交增值税（销项）贷：其他业务收入贷：其他业务收入结转成本结转成本借：其他业务支出借：其他业务支出贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物（4 4）出借包装物）出借包装物收取押金时借：现金、银行存款收取押金时借：现金、银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款
22、逾期没收押金逾期没收押金借：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费应交增值税（销项）贷：应交税费应交增值税（销项）贷：其他业务收入贷：其他业务收入周转材料摊销的核算周转材料摊销的核算一次摊销法一次摊销法领用时：借：制造费用、管理费用等领用时：借：制造费用、管理费用等贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品等低值易耗品等分次摊销低值易耗品分次摊销低值易耗品a a领用时：领用时：借：周转材料借：周转材料 在用、长期待摊费用在用、长期待摊费用贷：周转材料贷：周转材料在库在库b b分次摊销时：分次摊销时：借：制造费用、销售费用等借：制造费用、销售费用等贷：周转材料贷：周转材料 摊销、长期待摊费用摊销、长期待
23、摊费用c c摊销完冲销时：摊销完冲销时：借：周转材料借：周转材料 摊销摊销 贷：周转材料贷：周转材料在用在用第四章 存货四四、存货、存货的的期末计期末计价及其账务处理价及其账务处理1.1.首次计提跌价准备首次计提跌价准备借：资产减值损失借：资产减值损失计提存货跌价准备（可变现净值低于成本额）计提存货跌价准备（可变现净值低于成本额）贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2.2.存货跌价准备的确认和转回存货跌价准备的确认和转回 企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值，计算出应计提的存货企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较。跌价准备，再与已提数进行
24、比较。（1 1）若应提数大于已提数，应予补提。）若应提数大于已提数，应予补提。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备（2 2）已提数大于应提数之间的差额冲销已提数。）已提数大于应提数之间的差额冲销已提数。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失（3 3）存货跌价准备的转回存货跌价准备的转回当当以以前前减减记记存存货货价价值值的的影影响响因因素素已已经经消消失失，减减记记的的金金额额应应当当予予以以恢恢复复，并并在在原原已已计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备金金额额内内转转回回，转转回回的的金金额额计计入入当当期期损损益益（资资产减值损失）
25、。产减值损失）。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 交易性金融资产1.1.取得时取得时借借:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本(公允价值公允价值)投资收益投资收益(发生的交易费用发生的交易费用)应收利息应收利息 (已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息)应收股利应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利)贷贷:银行存款银行存款(按实际支付的金额等按实际支付的金额等)2.2.持有期间的收益持有期间的收益借：应收股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）或或应收利息应
26、收利息（资产负债表日计算的应收利息）（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益3.3.期末确认交易性金融资产的公允价值变动损益期末确认交易性金融资产的公允价值变动损益1)1)公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2)2)公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动4.4.交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置借：银行存款等借：银行存款等贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益投资收益（差额，也可能在借方（差额，
27、也可能在借方)同时同时：（或作相反处理）（或作相反处理）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价（原计入该金融资产的公允价 值变动）值变动）贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资1.1.取得时取得时借借:持有至到期投资持有至到期投资成本成本(投资面值投资面值)应收利息应收利息(已到期但尚未领取的利息已到期但尚未领取的利息)贷贷:银行存款银行存款(按实际支付的金额按实际支付的金额)借或贷借或贷持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整(按其差额按其差额及折溢价及折溢价)2.2.持有期间的利息调整与投资收益确认持有期间的利息调整与投资收益确认借：应收利息借：应收利息（分
28、期付息债券按票面利率计算的利息）（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资应计利息（应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）3.3.提前出售和期末计价提前出售和期末计价（1 1）提前出售时）提前出售时：借：银行存款等借：银行存款等贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益投资收益（差额，也可能在
29、借方）（差额，也可能在借方）（2 2）资产负债表日）资产负债表日应按应按摊余成本摊余成本计量，如有证据表明资产减值的，应计提计量，如有证据表明资产减值的，应计提减值准备减值准备票面利息（应计或应收利息）票面利息（应计或应收利息）=面值面值票面利率票面利率实际利息收入（投资收益）实际利息收入（投资收益）=期初债券摊余成本期初债券摊余成本实际利率实际利率利息调整利息调整=票面利息票面利息-利息收入利息收入可供出售的金融资产1.1.取得时取得时企业企业取得取得可供出售的金融资产为可供出售的金融资产为股票股票投资投资借借：可可供供出出售售金金融融资资产产成成本本（公公允允价价值值+交交易易费用）费用）
30、应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款（实际支付的金额）（实际支付的金额）等等企业企业取得取得的可供出售金融资产为的可供出售金融资产为债券债券投资投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（面值）（面值）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款（实际支付的金额）（实际支付的金额）借或贷借或贷可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额）（差额）2.2.可供出售金融资产的公允价值变动可供出售金融资产的公允价值变动可可供供出出售售金金融融资资产产的的公公允允
31、价价值值高高于于其其账账面面余余额额的的差额差额借借:可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷贷:资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积(公公允允价价值值与与账面余额差额账面余额差额)公公允允价价值值低低于于其其账账面面余余额额的的差差额额做做相相反反的的会会计计分分录。录。3.3.可供出售金融资产的出售可供出售金融资产的出售（1 1）出售可供出售的金融资产）出售可供出售的金融资产借借:银行存款银行存款(按实际收到的金额按实际收到的金额)贷贷:可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 -公允价值变动公允价值变动 -利息调整利息调整 -应应计计利利息息(按按其其账账面面余额余额)贷或借贷或借:投资收益投资收益(差额差额)（2 2）转转出出已已确确认认的的公公允允价价值值变变动动损损益益为为投投资损益资损益借借或或贷贷:资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积(已已确确认公允价值累计变动额认公允价值累计变动额)贷或借贷或借:投资收益投资收益