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1、2 2）使用时）使用时 借：应付福利费借：应付福利费 贷：银行存款等贷：银行存款等第五节第五节 应交税金与其他应交款应交税金与其他应交款一、应交税金的内容一、应交税金的内容二、应交增值税核算二、应交增值税核算 1 1、纳税义务人、纳税义务人 2 2、核算、核算 账户设置如下：账户设置如下：应交税金应交税金应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 出口退税出口退税 减免税款减免税款 进项税额转出进项税额转出 出口抵减内销出口抵减内销 转出多交增值税转出多交增值税 产品应纳税额产品应纳税额 转出未交增值税转出未交增值税 余：尚未抵扣的余：尚未抵扣的 余：尚未缴纳的
2、余：尚未缴纳的 增值税增值税 增值税增值税1）增值税进项税 有关规定：P268 举例2）增值税进项税转出3）增值税销项税4）出口退税5）当月交纳增值税与实交增值税6）转出未交增值税与多交增值税7）小规模纳税人二、应交消费税 1、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2、计算从价定率下的应纳消费税额=销售额税率从量定额下的应纳消费税额=销售数量单位税额 3、核算：设置“应交税金应交消费税”（1 1）产品销售账务处理，分情况：）产品销售账务处理，分情况：A A、将产品直接对外销售的、将产品直接对外销售的 借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应
3、交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税同时，结转销售成本同时，结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品B B、视同销售、视同销售 企业将自产的应税消费品用于本企业的生产企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利等行为应视同销售，经营、在建工程、集体福利等行为应视同销售，计算交纳消费税。计算交纳消费税。C C、以应税消费品对外投资，或用于在建工程等、以应税消费品对外投资，或用于在建工程等方面，应交纳的消费税计入有关成本方面，应交纳的消费税计入有
4、关成本 借：长期股权投资等借：长期股权投资等 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交税金应交税金应交消费税应交消费税 库存商品库存商品（2 2）委托加工应税消费品，账务处理：）委托加工应税消费品，账务处理：（注：这里的委托加工应税消费品，特指由（注：这里的委托加工应税消费品，特指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品）消费品）A、委托方提供加工材料时：、委托方提供加工材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 B、委托方收回加工产品，支
5、付加工费和消费税时、委托方收回加工产品，支付加工费和消费税时 A）如果用于继续生产应税消费品的）如果用于继续生产应税消费品的 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税金应交税金应交消费税应交消费税 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）B）如果直接用于销售的）如果直接用于销售的 借：委托加工物资（借：委托加工物资（加工费加工费+消费税消费税 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）三、应交营业税三、应交营业税1 1、纳税义务人：、纳税义务人：P277P2772 2、计算：应纳营业税额、计算：应纳营业税额=营业额营业额税率税率3 3、核算：设置、核算：设置“应交税金应交税金应交
6、营业税应交营业税”借：主营业务税金及附加（提供应税劳务）借：主营业务税金及附加（提供应税劳务）其他业务支出（出租、出售无形资产，其他业务支出（出租、出售无形资产，销售动产）销售动产）固定资产清理（销售不动产）固定资产清理（销售不动产）贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税1、特点：流转税的附加税。、特点：流转税的附加税。2、计算：、计算：应交城市维护建设税应交城市维护建设税=应交的（增值税应交的（增值税+营业税营业税+消费税）消费税）X城建税率城建税率3、核算：、核算：借：主应业务税金及附加借：主应业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 固
7、定资产清理固定资产清理 贷：应交税金贷：应交税金-应交城市维护建设税应交城市维护建设税五、应交教育费附加五、应交教育费附加1、计算依据：三大流转税税额、计算依据：三大流转税税额2、核算、核算 借：主应业务税金及附加借：主应业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 固定资产清理固定资产清理 贷：其他应交款贷：其他应交款-应交教育费附加应交教育费附加 举例见举例见P279第六节第六节 其他应付及预收款其他应付及预收款一、应付利润（应付股利）宣派利润 借：利润分配 贷：应付利润（应付股利）支付利润 借：应付利润 贷：银行存款二、其他应付款已介绍二、预收账款1、预收款多的企业，专设”预收账款“核算2、
8、预收款不多的企业，合并在”应收账款“举例见P281-282第七节 或有事项一、或有事项的含义、内容及特征1、含义：P2822、内容 商业承兑汇票贴现、应收账款让售、财产担保债务、未决诉讼、票券兑换债务3、特征l过去的交易或事项形成的一种状况。l结果具有不确定性l结果只能由未来发生或不发生的事项证实l影响或有事项结果的不确定性因素不能完全由企业控制 二、潜在的权利与或有资产1、或有负债：指最终结果目前尚难确定，须视某一事项是否发生而定的债务。或有负债一般不在报表附注中披露，但当其很可能给企业带来经济利益时则在附注中披露形成的原因。2、预计负债l含义：指与或有事项有关的义务，履行该义务的时间或金额
9、不确定的债务。l判定的条件 （1）企业承担的现实义务 （2）该义务的履行很可能导致经济利益流出 （3）该义务的金额能够可靠地估计3、预计负债的计量 清偿该负债所需支出的最佳估计数（1）当存在一个金额范围时，按该范围地上、下限金额的平均数确定（2）不存在金额范围，应分别所涉及的或有事项的数目决定 涉及单个项目，按最可能发生的金额确定 涉及多个项目，按各种可能发生金额及其发生概率计算确定4、关于可能性 基本确定：95%P 100%很可能：50%P 95%可能：5%P 50%极小可能：0%P 5%4、核算：对已经确认为预计负债的或有事项,按最佳估计数金额,贷记”预计负债”科目,基本确定可以得到补偿的
10、金额,借记”其他应收款”等科目,应确认为当期费用或支出的金额,借记”营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”等科目。举例P284-289三、或有负债的披露 在报表附注种披露或有负债形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性。第九章第九章 长期负债长期负债n 长期负债概述长期负债概述n 长期借款长期借款n 应付债券应付债券n 分期还本债券分期还本债券n 可转换债券可转换债券n 长期应付款长期应付款n 债务重组债务重组第一节第一节 长期负债概述长期负债概述一、长期负债的性质与种类一、长期负债的性质与种类1 1、含义、含义2 2、特征：、特征：期限长、金额较大期限长、金额较大3 3、种类、种类
11、 长期借款、应付债券、长期应付款长期借款、应付债券、长期应付款二、长期负债计量二、长期负债计量按未来到期应偿还的金额入帐。按未来到期应偿还的金额入帐。三、长期负债利息的计算三、长期负债利息的计算1 1、单利、单利2 2、复利、复利现值：现在付款或收款的金额。现值：现在付款或收款的金额。终值：未来某个时点付款或收款的金额。终值：未来某个时点付款或收款的金额。终值终值=现值现值X X（1+i)1+i)n n3、年金：等额系列的收支年金终值：每期等额付款或收款的终值。年金现值：每期等额付款或收款的现值。第二节第二节 长期借款长期借款一、借款费用一、借款费用（一）借款费用的概念及内容（一）借款费用的概
12、念及内容 概念：企业为借入资金而付出的代价。概念：企业为借入资金而付出的代价。内容：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、内容：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款的汇兑差额。外币借款的汇兑差额。（二）借款费用的处理方法：资本化（二）借款费用的处理方法：资本化 或费用化或费用化 为构建固定资产的专门借款利息，在固定资产为构建固定资产的专门借款利息，在固定资产达到预定可使用状态前发生的雨衣资本化，以达到预定可使用状态前发生的雨衣资本化，以后发生的费用化后发生的费用化（三）借款费用资本化的条件1、开始资本化：同时满足以下三个条件 资产支出已经开始 借款费用已经发生 为使资产达到可使用状态所发生的
13、购建活动已经开始2、暂停资本化3、停止资本化（四）借款费用资本化金额的确定原则：根据当期原则：根据当期与固定资产购建相关与固定资产购建相关的资产支出确定的资产支出确定每一会计期间每一会计期间 至当期末止购建固定资产至当期末止购建固定资产利息的资本化金额利息的资本化金额 =累计支出加权平均数累计支出加权平均数 资本化率资本化率累计支出累计支出 每笔资产每笔资产 每笔资产每笔资产 会计期间会计期间 加权平均数加权平均数=支出金额支出金额 支出占用天数支出占用天数/含盖天数含盖天数资本化率资本化率=专门借款实际利息之和专门借款实际利息之和/专门借款本金专门借款本金加权平均数加权平均数专门借款本金专门
14、借款本金 每笔专门每笔专门 每笔专门借款每笔专门借款加权平均数加权平均数=借款本金借款本金实际占用天数实际占用天数/会计期间涵盖天数会计期间涵盖天数 例：例：B B公司采用出包方式于公司采用出包方式于20002000年年1212月月1515日开始建造一栋厂房，日开始建造一栋厂房，每月每月1 1日向施工方支付工程进度款。日向施工方支付工程进度款。20012001年该厂房支出数的年年该厂房支出数的年初余额及上半年各月发生额如下：初余额及上半年各月发生额如下：资产支出时间 资产支出金额（万元）年初余额 400400 1 1月月1 1日日 300 300 2 2月月1 1日日 600 600 3 3月
15、月1 1日日 900 900 4 4月月1 1日日 600 600 5 5月月1 1日日 800 800 6 6月月1 1日日 900 900企业为建造厂房，向银行借入两笔借款，利息于借款到期时同本金一起支付：20002000年年1212月月2929日借入日借入2 5002 500万元、期限万元、期限2 2年、利年、利率率6%6%。20012001年年4 4月月1 1日借入日借入2 0002 000万元、期限万元、期限3 3年、利率年、利率8%8%。厂房实体于厂房实体于20012001年年6 6月底完成并投入使用。企业月底完成并投入使用。企业按季计算应予资本化的借款费用金额。按季计算应予资本化的借款费用金额。（1 1）第一季度累计支出加权平均数）第一季度累计支出加权平均数=40090/90+300 90/90+600 =40090/90+300 90/90+600 60/90+900 30/90 60/90+900 30/90 =400+300+400+300=1 400=400+300+400+300=1 400（万元）（万元）