财务会计基础学.ppt

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1、第二节第二节 独资与合伙企业所有者权益独资与合伙企业所有者权益一、独资企业所有者权益一、独资企业所有者权益1、独资企业的特点：、独资企业的特点：P339 非独立法人；对债务负无限清偿责任；非非独立法人；对债务负无限清偿责任；非纳税主体；对企业财产和利润有完全支配权、纳税主体；对企业财产和利润有完全支配权、开办手续简单。开办手续简单。2、独资企业所有者权益的特点、独资企业所有者权益的特点 统称为业主权益，不必划分统称为业主权益，不必划分二、合伙企业的所有者权益（一）合伙企业的基本特征合伙人互为代理；负连带清偿责任；财产共有。（二）合伙企业所有者权益的特征（三）会计处理 借：银行存款等借：银行存款

2、等 贷：业主资本贷：业主资本-XX-XX合伙人合伙人第三节第三节 有限责任公司与国有独资公司所有者权益有限责任公司与国有独资公司所有者权益一、有限责任公司与国有独资公司的特点一、有限责任公司与国有独资公司的特点 上法律主体、纳税主体；对债务承担有限责任上法律主体、纳税主体；对债务承担有限责任二、核算二、核算1、投入资本、投入资本（1 1）接受投资者投入资本的核算：）接受投资者投入资本的核算：A A初建有限责任公司时，投资者按公司章程投入企业的资初建有限责任公司时，投资者按公司章程投入企业的资本，应全部贷记本，应全部贷记“实收资本实收资本”科目，企业的实收资本应等科目，企业的实收资本应等于注册资

3、本。于注册资本。B B企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，贷记占份额的部分，贷记“资本公积资本公积”例：某有限责任公司由甲乙二位股东各出资例：某有限责任公司由甲乙二位股东各出资200200万元万元而设立，经三年经营后，有丙投资者有意参加该企而设立，经三年经营后，有丙投资者有意参加该企业。为获得业。为获得1/31/3的投资比例，丙愿意出资的投资比例，丙愿意出资300300万。元万。元设立公司收到投资时，设立公司收到投资时，借

4、：银行存款借：银行存款 400 400 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 200 200 乙乙 200 200收到丙出资时，收到丙出资时，借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000 贷：实收资本贷：实收资本丙丙 2 000 000 2 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 000 1 000 0002 2、资本公积、资本公积1 1）发生资本溢价）发生资本溢价借：银行存款借：银行存款/固定资产等固定资产等 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价2 2）溢价发行股票时）溢价发行股票时借：银行存款等借：银行存款等 贷：股本贷：股本 资本公

5、积资本公积股本溢价股本溢价 3 3）.接受现金捐赠接受现金捐赠借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应交税金应交税金应交所得税应交所得税 资本公积资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠4 4）.接受捐赠的非现金资产接受捐赠的非现金资产借：固定资产借：固定资产/原材料等原材料等 贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 递延税款（未来应交的所得税）递延税款（未来应交的所得税）接受的非现金资产处置时，接受的非现金资产处置时，借：资本公积借：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 借：递延税款（未来应交的所得税）借：递

6、延税款（未来应交的所得税）贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税举例举例 例：新华公司接受捐赠的汽车一辆，按同类资产例：新华公司接受捐赠的汽车一辆，按同类资产的市场价格确认的价值为的市场价格确认的价值为500000500000，按照规定该项捐，按照规定该项捐赠未来应交所得税为赠未来应交所得税为165000165000元元.A A、接受捐赠时，、接受捐赠时，借：固定资产借：固定资产 500000 500000 贷：递延税款贷：递延税款 165000 165000 资本公积资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 335000 335000B B、使用期满，该汽车报废时，、使用期

7、满，该汽车报废时，借：资本公积借：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 335 000 335 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 335 000 335 000 借：递延税款借：递延税款 165 000 165 000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 165 000 165 000C C、若公司将捐入的车辆出售、若公司将捐入的车辆出售,得到价款得到价款350 000350 000元元,已提已提折旧折旧150 000150 000元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 350000 350000 累计折旧累计折旧 150000 150000

8、 贷：固定资产贷：固定资产 500000 500000借：银行存款借：银行存款 350000 350000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 350000 350000借：递延税款借：递延税款165000165000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 165000 165000借：资本公积借：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 335000 335000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 335000 3350005 5）股权投资准备）股权投资准备 企业采用权益法核算长期股权投资时，由于受资企业的资本企业采用权益法核算长期股权投资时，由于受资企业的

9、资本公积增加而投资企业按持股比例确认的资本公积。公积增加而投资企业按持股比例确认的资本公积。举例：东方公司为华海公司的股东，其投资份额占华海公司有表举例：东方公司为华海公司的股东，其投资份额占华海公司有表决权资本的决权资本的1/31/3。东方公司对此投资采用权益法核算。现华海公。东方公司对此投资采用权益法核算。现华海公司接受一台设备的捐赠，价值为司接受一台设备的捐赠，价值为90 00090 000元，所得税税率为元，所得税税率为33%33%。则东方公司应计入资本公积的金额则东方公司应计入资本公积的金额=90 000 =90 000 （1-33%1-33%）/3/3=20 100=20 100借

10、：长期股权投资借：长期股权投资-华海公司华海公司 20 100 20 100 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备 20 100 20 100若华海公司将该设备出售，获得收入若华海公司将该设备出售，获得收入90 00090 000元，则东方公司应：元，则东方公司应：借：资本公积借：资本公积股权投资准备股权投资准备 20 100 20 100 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 20 100 20 1006 6）其他资本公积）其他资本公积核算内容：核算内容：A A、从资本公积准备转入的金额；、从资本公积准备转入的金额；B B、债务重组时，债权人豁免的债务；、债务重组时，

11、债权人豁免的债务；C C、确实无法支付的应付款项、确实无法支付的应付款项3 3、留存收益、留存收益 1、留存收益的形成、留存收益的形成 留存收益：企业从历年实现的利润中提取或留存收益：企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业生形成的留存于企业内部的积累，来源于企业生产经营活动所实现的利润。产经营活动所实现的利润。2 2、留存收益的内容留存收益的内容（1 1）法定盈余公积）法定盈余公积来源：以国家法律为依据，按税后利润来源：以国家法律为依据，按税后利润10%10%的比例提取，的比例提取，达到注册资本的达到注册资本的50%50%时可停止计提。时可停止计提。用途：超过注册资

12、本用途：超过注册资本25%25%以上的部分可转增资本。以上的部分可转增资本。可弥补亏损。可弥补亏损。（2 2）法定公益金：）法定公益金：来源：按税后利润来源：按税后利润510%510%的比例提取。的比例提取。用途：用于企业职工集体福利设施的支出。职工宿舍、托儿所等用途：用于企业职工集体福利设施的支出。职工宿舍、托儿所等例：某公司用公益金购建职工宿舍一套，价值例：某公司用公益金购建职工宿舍一套，价值150 000150 000元，款项用元，款项用银行存款支付银行存款支付 购建时：购建时：借：固定资产借：固定资产 150000 150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000 150000同时

13、，同时，借：盈余公积借：盈余公积法定公益金法定公益金 150000 150000 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 150000 150000今后该职工宿舍待处置时，应转回法定公益金，今后该职工宿舍待处置时，应转回法定公益金，借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 150000 150000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公益金法定公益金 150000 150000（3 3）任意公积金：主要是公司制企业提取，由企业）任意公积金：主要是公司制企业提取，由企业自行决定提取。自行决定提取。例：某企业本年实现净利润例：某企业本年实现净利润200000200000元元,提取法定盈

14、余提取法定盈余公积公积2000020000元元,任意盈余公积任意盈余公积1000010000元元,法定公益金法定公益金1000010000元元借借:利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 20000 20000 提取法定公益金提取法定公益金 10000 10000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 10000 10000 贷贷:盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 20000 20000 法定公益金法定公益金 10000 10000 任意盈余公积任意盈余公积 10000 10000（4 4）未分配利润）未分配利润结转全年实现的利润结转全年实现的利润 借：本年利润借：本年利润 贷：

15、利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润结转已分配的利润结转已分配的利润借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配-提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 -提取法定公益金提取法定公益金 -应付利润应付利润第四节第四节 股份有限公司所有者权益股份有限公司所有者权益一、股份有限公司的特点一、股份有限公司的特点1、设立方式、设立方式发起式设立：发起人不少与发起式设立：发起人不少与5人人募集式设立：发起人认购公司的股份不低于募集式设立：发起人认购公司的股份不低于35%2、股东持有的股份可自由转让、股东持有的股份可自由转让二、所有者权益的特点二、所有者权益的特点股份有限公

16、司的所有者权益分为：股本、资本公积、股份有限公司的所有者权益分为：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润三、公司股票的类别三、公司股票的类别1、普通股、普通股2、优先股：在收益和剩余财产的分配方面具有优先、优先股：在收益和剩余财产的分配方面具有优先权。权。四、公司股票的发行四、公司股票的发行1、面值发行、面值发行 借：银行存款借：银行存款 长期待摊费用（发行费用）长期待摊费用（发行费用）贷：股本贷：股本-普通股普通股2 2、溢价发行、溢价发行借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本-普通股普通股 资本公积资本公积-超面值缴入股本超面值缴入股本 例：某公司委托甲证券公司代理发

17、行普通股票例：某公司委托甲证券公司代理发行普通股票200200万股，每股面值万股，每股面值1 1元，按每股元，按每股1.21.2元的价格发行，与元的价格发行，与受托单位约定，按发行收入的受托单位约定，按发行收入的3%3%收取手续费，从收取手续费，从发行收入中扣除，假定收到的股款已存入银行发行收入中扣除，假定收到的股款已存入银行 公司收到发行单位交来的款项公司收到发行单位交来的款项 =2 000 0001.2 =2 000 0001.2 （1-3%1-3%）=2 328 000=2 328 000 借：银行存款借：银行存款 2 328 000 2 328 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 2

18、 000 000 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 328 000 328 000五、股利分派五、股利分派（一）现金股利（一）现金股利 以货币资金支付给股东的股利。以货币资金支付给股东的股利。宣告分派股利，借：利润分配宣告分派股利，借：利润分配-应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利实际分派实际分派 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款举例见举例见P355（二）财产股利（二）财产股利 以非现金资产支付给股东的股利。以非现金资产支付给股东的股利。宣告分派股利，借：利润分配宣告分派股利，借：利润分配-应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利实际分派实际分派

19、借：应付股利借：应付股利 贷：库存商品贷：库存商品 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 短期投资短期投资举例见举例见P355（三）股票股利（三）股票股利1、含义：、含义：公司以增发股票的形式向股东支付股利。公司以增发股票的形式向股东支付股利。2、特点：、特点：不影响公司的资产和负债以及所有者权益的总不影响公司的资产和负债以及所有者权益的总额，只是所有者权益的结构发生变化。额，只是所有者权益的结构发生变化。发放股票股利时发放股票股利时 借：盈余公积借：盈余公积 利润分配利润分配 贷：股本贷：股本第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润的形成营业收入和营业费用其他净损益所得税利润及其分配一一

20、 本章教学目的和对学生的要求本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述收入、费用和利润的基本理论几会计处理，通过本章的授课，要求同学们：1了解收入、费用和利润的概念及相互关系 2掌握商品销售收入的确认原则、计量方法及不同销售方式下商品销售收入的会计处理 3掌握劳务收入的确认原则、计量方法及会计处理。4掌握他人使用本企业资产取得的收入的确认原则、计量方法及会计处理。5掌握费用的分类及会计处理。6 掌握净利润的概念和利润分配的会计处理。二、本章教学的重点、难点内容二、本章教学的重点、难点内容 1商品销售收入、劳务收入等的确认原则和计量方法；2不同商品销售方式的会计处理 3股票股利和现金股利的会计处理

21、差异 4利润分配的会计核算 5提请批准的利润分配方案与批准的方案之间的差异的会计处理第一节 收入、费用和利润概述一、收入（一）概念 会计期间内经济利益的增加。（二）收入的分类 1、营业收入 2、投资收益 3、营业外收入二、费用（一）含义：会计期间内经济利益的减少。（二）分类1、营业费用：为取得营业收入而发生的费用2、投资损失3、营业外支出4、所得税（三）费用、成本和支出三者的含义及区别1、费用与成本的区别(1)费用与会计期间相联系,成本则与某种对象相联系(2)费用必须抵减当期的收入,从而导致利润的减少,而产品成本只是存货的一种计量属性2、费用与成本的联系 当商品对外出售取得收入时,其生产成本转

22、化为与销售收入相配比的费用(营业成本)3、支出：泛指资产的减少,包括偿债性支出(引起资产负债同时减少)成本性支出(资产总额不变)费用性支出(资产利润同时减少)权益性支出(资产和所有者权益同时减少)三、利润1、税前利润2、税后利润第二节 营业收入和营业费用一、营业收入的确认（一）营业收入的范围 主营业务收入与其他业务收入（二）销售商品收入的确认与计量标准：同时满足以下四个条件P3621、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制3、与交易有关的经济利益能够流入企业4、相关的收入和成本能够可靠计量(三)提供劳务 1、一

23、次完成的劳务：完成时按合同或协议的金额确认收入 2、跨越一个会计年度完成的劳务：u当提供劳务的交易结果能够可靠计量时，应在资产负债表日按完工百分比法确认相关劳务收入。(四)他人使用本企业资产取得的收入：利息收入和使用费收入确认原则：P363二、营业费用的确认（一）范围主营业务费用：主营业务成本、主营业务税金及附加其他业务费用：其他业务支出期间费用：营业费用、管理费用、财务费用（二）确认标准按费用与收入的因果关系确认 按合理而系统的分摊方式确认 直接确认二、销售商品（一）收入的取得与成本的结转 只有满足收入确认条件的收入才计价入帐1、现销与赊销l 确认收入 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交

24、税金-应交增值税（销）l 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品举例见P365-3672、分期收款销售含义：商品已经交付，货款分期收回。收入确认的标志：合同约定的收款日 帐户设置：“分期收款发出商品”举例见P367（二）销售税金及附加1、含义 应由销售收入补偿的各种税金及附加费，主要包括消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加2、核算 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交消费税 -应交城建税 其他应交款-应交教育费附加三、其他业务收支（一）其他业务收入1、租金收入2、销售积压材料收入3、提供非工业性劳务收入（二）其他业务支出1、出租资产减少的价值2、材料的采购成本3、劳务成本4、其他

25、业务税金及附加：营业税、城建税、教育费附加四、期间费用（一）营业费用 1、概念及内容P371 2、核算 日常发生时的核算 借：营业费用 贷：有关资产 期末结转营业费用 借：本年利润 贷：营业费用（二）管理费用 1、概念及内容P372 2、核算 日常发生时的核算 借：管理费用 贷：银行存款等期末结转时的核算 借：本年利润 贷：管理费用（三）财务费用 1、概念及内容P373 2、核算 日常发生时的核算 借：财务费用 贷：银行存款、预提费用等期末结转时的核算 借：本年利润 贷：财务费用第三节 其他净损益一、投资净损益 投资收益与投资损失的差额二、营业外收支净额1、营业外收入：经济利益的净流入 正常经

26、营业务以外取得的收入，包括：固定资产盘盈和出售净收益、罚款收入等2、营业外支出 经营业务以外发生的支出包括：固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失；非常损失；对外捐赠；赔偿金和违约金等。第四节 所得税一、所得税的性质一、所得税的性质 所得税是企业的一项费用所得税是企业的一项费用二、税前会计利润与纳税所得二、税前会计利润与纳税所得（一）税前会计利润（一）税前会计利润=收入收入-费用费用 企业在缴纳所得税之前，按会计准则或会计制度核企业在缴纳所得税之前，按会计准则或会计制度核算的利润算的利润（二）纳税所得额（应税利润（二）纳税所得额（应税利润)企业按所得税法规定计算确定的应税收入减准予扣除企业按所

27、得税法规定计算确定的应税收入减准予扣除项目金额后的余额，是计算交纳所得税的依据项目金额后的余额，是计算交纳所得税的依据纳税所得额纳税所得额=应税收入应税收入-准予扣除项目金额准予扣除项目金额 =税前会计利润总额税前会计利润总额税收调整项目税收调整项目税前会计利润与纳税所得的差异1、永久性差异含义：计算口径不一致产生内容：2、时间性差异含义：计算时间不一致产生内容三、所得税的计算（一）应纳所得税（一）应纳所得税 企业按纳税所得额和现行所得税率计算的应交企业按纳税所得额和现行所得税率计算的应交纳的所得税额。纳的所得税额。应纳所得税应纳所得税=应税利润应税利润 所得税率所得税率（二）所得税费用（二）

28、所得税费用 企业为取得会计税前利润应交纳的所得税。企业为取得会计税前利润应交纳的所得税。所得税费用所得税费用=会计利润会计利润所得税率所得税率四、所得税的会计处理（一）应付税款法（一）应付税款法含义：指不论在前述何种情况下，指不论在前述何种情况下，所得税所得税费用均按应纳所得税额计算费用均按应纳所得税额计算 核算核算 借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税 举例：见举例：见P354P354 例例AA公司全年会计税前利润为公司全年会计税前利润为500500万元。该年度万元。该年度取得国债利息收入取得国债利息收入5 5万元，对外非公益性捐赠支出万元，对外非公益性捐赠支

29、出1 1万元；某项固定资产原值万元；某项固定资产原值6 6万元，所得税法规定的万元，所得税法规定的折旧方法为平均年限法，折旧年限为折旧方法为平均年限法，折旧年限为6 6年；会计核年；会计核算的折旧方法也为平均年限法，折旧年限为算的折旧方法也为平均年限法，折旧年限为3 3年。年。该公司该公司1-111-11月份累计所得税费用为月份累计所得税费用为152.13152.13万元。万元。全年应纳税所得额全年应纳税所得额=500-5+1+1=497=500-5+1+1=497（万元）（万元）全年应纳所得税额全年应纳所得税额=49733%=164.01=49733%=164.01（万元）（万元）12 12

30、月份应纳所得税月份应纳所得税=164.01-152.13=11.88=164.01-152.13=11.88（万元）（万元）借：所得税借：所得税 118 800 118 800 贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税 118 800 118 800（二）纳税影响会计法1、含义 将本年度发生的时间性差异对所得税的影响金额，递将本年度发生的时间性差异对所得税的影响金额，递延到以后各期；在时间性差异发生相反变化时，将其对延到以后各期；在时间性差异发生相反变化时，将其对所得税影响的金额予以转销所得税影响的金额予以转销2 2、方法、方法 （1 1）递延法）递延法在税率变动或开征新税时，对“递延税

31、款”的账面余额不作调整 资产负债表上反映的递延税款余额，不代表收款的权利或付款的义务 本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算；以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，用当初的原有税率计算（2 2）债务法）债务法在税率变动或开征新税时，递延税款的账面余额按在税率变动或开征新税时，递延税款的账面余额按现行税率进行相应的调整现行税率进行相应的调整 本期时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资本期时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务或作为代表预产负债表上作为将来应付税款的债务或作为代表预付未来税款的资产付未来税款的资产 对本期发生或转回的

32、时间性差异的所得税影响，均对本期发生或转回的时间性差异的所得税影响，均用现行税率计算确定用现行税率计算确定 第五节 利润及其分配一、税后利润的一、税后利润的1 1、账结法、账结法 月末将所有损益类科目的余额转入月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润本年利润”2 2、表结法、表结法 各月月末不结转本年利润，年末结转各月月末不结转本年利润，年末结转二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理（一）帐户设置一）帐户设置 在在“利润分配利润分配”科目下分设：科目下分设：“提取法定提取法定盈余公积盈余公积”、“提取法定公益金提取法定公益金”、“应应付优先股股利付优先股股利”、“提取任意盈余公积提取任意

33、盈余公积”、“应付普通股股利应付普通股股利”、“未分配利润未分配利润”等。等。（二）核算（二）核算1 1、弥补以前年度亏损、弥补以前年度亏损 5 5年内可用税前利润弥补，从第年内可用税前利润弥补，从第6 6年起用税年起用税后利润弥补。后利润弥补。2 2、提取盈余公积和公益金的会计处理、提取盈余公积和公益金的会计处理 借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 -法定公益金法定公益金3 3、向投资者分配利润、向投资者分配利润 借：利润分配借：利润分配 贷：应付利润贷：应付利润三、利润结转1、结转本年利润 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润2、结转本年已分配利

34、润 借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取盈余公积 -应付利润第十三章 会计报表会计报表的意义和种类会计报表的意义和种类利润表及其附表利润表及其附表 资产负债表及其附表资产负债表及其附表现金流量表现金流量表会计报表附注及财务情况说明书会计报表附注及财务情况说明书第一节 会计报表的意义和种类一、会计报表的含义一、会计报表的含义二、会计报表的作用：二、会计报表的作用：P369P369三、会计报表的种类三、会计报表的种类 1 1、按反映的经济内容分、按反映的经济内容分 2 2、按报送对象分、按报送对象分 3 3、按主从关系分、按主从关系分 4 4、按编报时间分、按编报时间分 5 5、按编制单位

35、分、按编制单位分四、会计报表的编制要求四、会计报表的编制要求 内容完整、数字真实、编报及时内容完整、数字真实、编报及时第二节 利润表及其附表一一、利润表、利润表1 1、性质、性质2 2、作用、作用3 3、格式及内容、格式及内容4 4、填制方法、填制方法二、利润分配表二、利润分配表 利润分配表的起始项目是利润表中的税后利润分配表的起始项目是利润表中的税后利润，而最后一项利润，而最后一项未分配利润，又正好未分配利润，又正好与资产负债表中的未分配利润一致，因此，与资产负债表中的未分配利润一致，因此，该表被视为利润表和资产负债表的纽带。该表被视为利润表和资产负债表的纽带。1 1、格式和内容、格式和内容

36、2 2、填制方法、填制方法第三节 资产负债表及其附表一、资产负债表一、资产负债表1 1、含义、含义2 2、作用、作用3 3、格式及内容、格式及内容4 4、填制方法、填制方法二、附表二、附表1 1、资产减值准备明细表、资产减值准备明细表2 2、股东权益增减变动表、股东权益增减变动表3 3、应交增值税明细表、应交增值税明细表第四节 现金流量表一、现金流量表的历史发展 我国从我国从19931993年起编制财务状况变动表（以营年起编制财务状况变动表（以营运资金为基础），运资金为基础），19981998年财政部颁布现金年财政部颁布现金流量表准则，要求企业从流量表准则，要求企业从19981998年起编制，

37、年起编制，20012001年对该准则进行修订并施行。年对该准则进行修订并施行。二、现金流量表的概念及优点二、现金流量表的概念及优点1 1、现金流量表的含义：反映企业一定时期现金和现金等、现金流量表的含义：反映企业一定时期现金和现金等价物流入流出情况的会计报表。价物流入流出情况的会计报表。2 2、现金现金及及现金等价物：现金等价物：现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础现金：现金：库存现金、活期银行存款、其他货币资金中外库存现金、活期银行存款、其他货币资金中外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款和在途货币资埠存款、银行本票存款、银行汇票存款和在途货币资金。金。现金等价物：现金等价物：企业持有的期

38、限短、流动性强、易于转企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。3 3、优点、优点 不易被操纵；能较好反映资产的流动性与支付能力；不易被操纵；能较好反映资产的流动性与支付能力；能从侧面评价公司利润的质量；符合国际惯例。能从侧面评价公司利润的质量；符合国际惯例。三、现金流量及其分类 1、现金流量的影响因素、现金流量的影响因素 现金流量：一定时期内企业现金流入和流出的数量现金流量：一定时期内企业现金流入和流出的数量 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 现金现金+非现金资产非现金资产=负债负债+所有者权益所有者权益 现金现

39、金=负债负债+所有者权益所有者权益-非现金资产非现金资产 现金的变化额现金的变化额 =负债变化额负债变化额+所有者权益变化额所有者权益变化额-非现金资产变化额非现金资产变化额现金各项目间的交易现金各项目间的交易不会引起现金的增减变化不会引起现金的增减变化非现金项目间的交易非现金项目间的交易不会引起现金的增减变化不会引起现金的增减变化现金与非现金项目间的交易现金与非现金项目间的交易会引起现金的增减变化会引起现金的增减变化现金与非现金项目之间的交易v引起现金增加的业务v引起现金减少的业务现金增加现金减少非现金流动资产减少非现金流动资产减少长期资产减少长期资产减少流动负债增加流动负债增加长期负债增加

40、长期负债增加所有者权益增加所有者权益增加非现金流动资产增加非现金流动资产增加长期资产增加长期资产增加流动负债减少流动负债减少长期负债减少长期负债减少所有者权益减少所有者权益减少本表也是编制现金流量表时由权责发生制向收付实现制转换的依据本表也是编制现金流量表时由权责发生制向收付实现制转换的依据2、现金流量表的分类经营活动经营活动产生的现金流量产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括：有交易和事项。主要包括：销售商品、提供劳务收到的现金；销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税收到的税费返还；费返还；收到的其他与经营活

41、动有关的现金；收到的其他与经营活动有关的现金；购买商品接受劳务支付的现金；购买商品接受劳务支付的现金；支付给职工支付给职工以及为职工支付的现金；以及为职工支付的现金；支付的各种税费；支付的各种税费；支付的其他与经营活动有关的现金。支付的其他与经营活动有关的现金。投资活动产生的现金流量投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的筹资及其处置活动。主要包括：价物范围内的筹资及其处置活动。主要包括：收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的处置固定资产、无

42、形资产和其他长期资产而收到的现金净额现金净额收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金投资所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金筹资活动筹资活动产生的现金流量产生的现金流量筹资活动：导致企业资本及债务规模和结构发生变化筹资活动：导致企业资本及债务规模和结构发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票债券、向金融机的活动，包括吸收投资、发行股票债券、向金融机构借款、分配利润、偿还债务等。构借款、分配利润、偿还债务等。吸收投资收到的现金吸收投

43、资收到的现金借款收到的现金借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法对经营活动现金流量的计算和列示通常采用直接法和间接法对经营活动现金流量的计算和列示通常采用直接法和间接法1 1、直接法、直接法以本期营业收入为起算点以本期营业收入为起算点 应计制应计制 加加 减减 现金制现金制营业收入净额营业收入净额 +期初应收项目期初应收项目 期末应收项目期末应收项目

44、 =销售收款销售收款 坏账准备坏账准备 营业成本营业成本 +期末存货期末存货 期初存货期初存货 =购货付款购货付款 期初应付项目期初应付项目 期末应付项目期末应付项目期间费用期间费用 +期末待摊费用期末待摊费用 期初待摊费用期初待摊费用 =期间费用付款期间费用付款 期初应付预提费用期初应付预提费用 期末应付、预提费用期末应付、预提费用2 2、间接法、间接法以净利润为起算点以净利润为起算点收收现现的的收收 -付付现现的的费费用用（即即现现金金净净流流量量）=净净利利 -不不收收现现的收入的收入+不付现的费用不付现的费用必须调整的三大项目必须调整的三大项目v不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整不

45、涉及现金的经营性费用与收入项目的调整v不属于经营活动的损益不属于经营活动的损益 v非现金流动项目的调整非现金流动项目的调整 直接法与间接法的比较直接法与间接法的比较在在直直接接法法下下，经经营营活活动动现现金金流流入入的的特特殊殊来来源源，以以及及经经营营活动现金流出的用途的信息，有助于估计将来的现金流量活动现金流出的用途的信息，有助于估计将来的现金流量在在评评价价企企业业从从经经营营活活动动中中产产生生足足够够现现金金偿偿付付债债务务，追追加加投投资资，以以及及向向股股东东进进行行分分配配的的能能力力时时，各各类类现现金金流流入入和和现现金金流流出出的的信信息息要要比比间间接接法法下下列列示示唯唯一一的的合合计计数数(经经营营活活动动现金净流量现金净流量)更为有用更为有用间间接接法法的的主主要要优优点点在在于于它它能能反反映映净净利利润润和和经经营营活活动动现现金金净净流流量量的的差差异异，也也就就是是将将利利润润表表和和资资产产负负债债表表有有机机地地联联系系在一起在一起 我我国国会会计计准准则则要要求求企企业业在在主主表表中中采采用用直直接接法法，还还应应以以附附表表形形式式披披露露按按间间接接法法计计算算的经营活动现金流量信息的经营活动现金流量信息