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1、中职 税收实务（第2版）25-企业所得税应纳所得税额的计算工信版微课程25 所得税实务之之企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算3（一）应纳所得税税额的计算公式（一）应纳所得税税额的计算公式应纳所得税税额应纳所得税税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额抵免限额抵免限额=中国境内、境外所得依照中国境内、境外所得依照企业所企业所得税法得税法及其实施条例的规定计算的应纳税总及其实施条例的规定计算的应纳税总额额来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国中国境内、境外应纳税所得总额境内、境外应纳税所得
2、总额.（二）举例（二）举例某企业2019年境内所得为850万元，同期从境外取得所得150万元，境外实际交纳所得税60万元。计算该企业本年度应纳所得税税额。所得税扣除限额所得税扣除限额=（850+150）25%150/(850+150)=37.5（万元）（万元）因为因为37.5万元万元60万元万元所以可全额扣除所以可全额扣除 该企业应纳所得税税额该企业应纳所得税税额=(850+150)25%37.5=25037.5=212.5（万元）（万元）居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的利息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为
3、该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免（直接控制：居民企业直接持有外国企业20%以上股份。间接控制：居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份。）规 定举例：宏运公司是国有企业、增值税一般纳税人，举例：宏运公司是国有企业、增值税一般纳税人，2019年度发生相关业务如年度发生相关业务如 下：下：（1）取得产品销售收入8000万元、债券利息收入240万元（其中：国债利息收入30万元）；（2）应税前扣除的销售成本5100万元，缴纳增值税600万元；计提城市维护建设税及教育费附加60万元；（3）发生销售费用1400万元，其中广告费和业务宣传费1250万元；发生财务费用200万元
4、，其中支付向某企业流动资金周转借款2000万元一年的利息160万元（同类同期金融机构贷款利率为6%）；发生管理费用1100万元，其中业务招待费110万元；（4）2017年度、2018年度经税务机关核定确认的亏损额分别为70万元和40万元；（5）2019年度从境外取得所得200万元，境外实际缴纳企业所得税40万元。计算准予在税前扣除的销售费用、财务费用、管理费用；计算境外所得应予抵免的企业所得税税额；计算2019年应纳企业所得税税额。（单位用万元表示，结果保留两位小数）要要要要 求求求求 广告及业务宣传费的扣除限额=800015%=1200（万元）准予扣除的销售费用=1400（12501200）
5、=1350（万元）准予扣除的财务费用=200（16020006%）=160（万元）业务招待费的扣除限额=80000.5%=40（万元）11060%=66 准予扣除的业务招待费为40万元。准予扣除的管理费用=1100（11040）=1030（万元）2019年境内应纳税所得额=8000+（24030）510060135016010307040=400（万元）2019年境内、境外所得应纳企业所得税总额=（400+200）25%=150（万元）境外所得应予抵免的限额=(400+200)25%200(400+200)=50(万元)在境外实际缴纳的40万元所得税可全额抵免2019年应纳企业所得税额=15040=110（万元）