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1、中职 税收实务（第2版）20-关税的计算和会计核算工信版微课程20 关税实务之之关税的计算和会计核算关税的关税的计算和会算和会计核算核算一、关税的相关知识点一、关税的相关知识点关税的征税对象是中国准许进关税的征税对象是中国准许进出口的货物、进境物品（货物出口的货物、进境物品（货物是指贸易性商品；物品包括个是指贸易性商品；物品包括个人入境随身携带的行李和物品、人入境随身携带的行李和物品、个人邮递物品）个人邮递物品）进口货物的收货人、出口货物进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。是关税的纳税义务人。（一）关税的征税对象及（一）关税的征
2、税对象及（一）关税的征税对象及（一）关税的征税对象及 纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人Click to add title in here 3关税税目有活动物、植物产品、食品、关税税目有活动物、植物产品、食品、矿产品、塑料及其制品等矿产品、塑料及其制品等21类类税率分为两类（税率分为两类（1）进口关税税率）进口关税税率（2）出口关税税率）出口关税税率关税的计税依据为完税价格（进口货物以海关税的计税依据为完税价格（进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格）税价格）计税方法为进出口货物的完税价格乘以适用计税方法为进出口货物的完税价格乘以
3、适用税率，计算公式为税率，计算公式为应纳税额应纳税额=进出口货物完税价格进出口货物完税价格适用税率适用税率（二）关税税目、税率（二）关税税目、税率（二）关税税目、税率（二）关税税目、税率（三）关税计税依据（三）关税计税依据（三）关税计税依据（三）关税计税依据 和方法和方法和方法和方法 某电子进出口公司从国外进口电器一批共10000台，其单位完税价格为450元人民币，关税税率为20%，则该批电器应纳税额为：1000045020%=90（万元）举例：上海某进出口公司从英国进口货物一批，关税完税价格为1500万元，该货物适用的关税税率为20%，增值税税率为13%，消费税税率为10%。计算该公司应纳关
4、税、消费税和增值税税额。应纳关税税额=150020%=300（万元）应纳消费税税额=（1500+300）（1-10%）10%=200（万元）应纳增值税税额=（1500+300+200）13%=260(万元)举 例二、关税的会计核算二、关税的会计核算自营进出口是指由有进出口自营权的企业办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程，并自负进出口盈亏。借：在途物资 贷：应交税费应交进口关税借：营业税金及附加 贷；应交税费应交出口关税1.自营进出口关税的核算举例：某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40%，代征增值税税率13%，根
5、据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下：应交关税=40000040%=160000（元）物资采购成本=400000+160000=560000（元）代征增值税=56000013%=72800（元）作会计分录如下：（1）计提关税和增值税时：借：在途物资 560 000 贷：应交税费应交进口关税 160 000 应付账款 400 000（2）支付关税和增值税时：借：应交税费应交进口关税 160 000 应交增值税（进项税额）72 800 贷：银行存款 255 200（3）商品验收入库时：借：库存商品 560 000 贷：在途物资 560 0002.代理进出口
6、 关税的核算借：应收账款贷：应交税费应交进（出）口关税 借：应交税费应交进（出）口关税 贷：银行存款借：银行存款贷：应收账款举例：某进出口公司接受宏远公司的委托进口商品一批，进口货款2550000元人民币，已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为240000美元，进口关税税率为20%，当日的外汇牌价为1美元兑换7.1元人民币，代理手续费按货价2%收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。商品货价=2400007.1=1704000（元人民币）进口关税=170400020%=34080（元人民币）代理手续费=17040002%=34080（元人民币）作会计分录如下：（1）收到委托
7、单位划来进口货款时：借：银行存款 2 550 000 贷：应付账款宏远公司 2 550 000（2）对外付汇进口商品时：借：应收账款外商 1 704 000 贷：银行存款 1 704 000（3）支付进口关税时：借：应付账款宏远公司 340 800 贷：应交税费应交进口关税 340 800借：应交税费应交进口关税 340 800 贷：银行存款 340 800（4）将进口商品交付委托单位并收取手续费时：借：应付账款宏远公司 1 738 080 贷：其他业务收入（或主营业务收入）34 080 应收账款外商 1 704 000（5）将委托单位剩余的进口货款退回时：借：应付账款宏远公司 471 120
8、 贷：银行存款 471 1201.某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2019年9月进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元。要求：分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税（关税税率为20%，消费税税率为30%）2.某公司从日本进口500吨化肥，货物以境外口岸离岸价格成交，每吨2000美元，外汇牌价为1美元兑换6.8元人民币，货物运达我国境内输入地点起卸前的运输费、保险费和其他劳务费用为每吨1000元人民币，关税税率为10%。计算应缴纳的关税并作相关会计处理。巩固练习巩固练习