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1、项目七：其他税会计核算与申报教学课件税务会计学习任务7.1 城市维护建设税会计核算与申报7.4 房产税会计核算与申报7.2 印花税会计核算与申报7.5 车船税会计核算与申报7.6 契税会计核算与申报7.7 土地增值税会计核算与申报7.3 城镇土地使用税会计核算与申报7.8 资源税会计核算与申报 项目七 其他税种会计核算与申报3 一、纳税人和征税对象的确定l 城市维护建设税（以下简称城建税）是国家对缴纳增值税、消费税（简称“二税”）的单位和个人就其实际缴纳的“二税”税额为计税依据而征收的一种税。l 负有缴纳“二税”的单位和个人。l 自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以
2、下简称外资企业）征收城市维护建设税。项目七 其他税种会计核算与申报4 二、城市维护建设税的计算l城建税计税依据是纳税人实际缴纳的“二税”税额。l进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。l 纳税人违反“二税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税计税依据，但纳税人在被查补“二税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。l实行“免、抵、退”企业，国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税的计税依据。（一）计税依据 项目七 其他税种会计核算与申报5 二、城市维护建设税的计算l城建税按纳税人所在
3、地不同，设置三档差别比例税率，即：注意：由受托方代扣代缴二税的，按代扣代缴方所在地税率执行 流动经营无固定地点在经营地缴纳二税的，按经营地税率执行（二）税率的选择城市市区，7%县城、建制镇，5%不在上述地区，1%项目七 其他税种会计核算与申报6 二、城市维护建设税的计算城建税原则上不单独减免，但因城建税具有附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生减免。具体如下：l 随“二税”的减免而减免，即按减免后实际缴纳的税额计征l 随“二税”的退库而退库，即因减免税而需“二税”退库的，城建税也退；l出口退还增值税、消费税,不退城建税；进口征收增值税、消费税,不征城建税,即“进口不征,出口不退”。l国务
4、院对重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发事件应对等情形可以规定减征或者免征城市维护建设税，报全国人民代表大会常务委员会备案。（三）优惠政策的运用 项目七 其他税种会计核算与申报7 二、城市维护建设税的计算应纳税额的计算公式：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额适用税率（四）应纳税额的计算【做中学7-1】资料 某一市区企业2022年6月实际缴纳增值税80 000元，缴纳消费税10 000元。计算该企业应纳城市维护建设税。应纳税额=（80 000+10 000）7%=6 300（元）项目七 其他税种会计核算与申报8 三、城市维护建设税的核算应交税费应交城市维护建设税城市维护建设
5、税作为销售税金计入“税金及附加”账户。计提时计提时：借：税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 项目七 其他税种会计核算与申报9 四、城市维护建设税的缴纳城建税的纳税环节实际就是纳税人缴纳“二税”的环节，纳税人只要发生“二税”的纳税义务，就要在同样的环节分别计算缴纳城建税。纳税地点 城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据，分别与“二税”同时缴纳。纳税人缴纳“二税”地点就是该纳税人缴纳城建税的地点。纳税期限 城建税的纳税期限与“二税”的纳税期限一致。纳税申报与缴纳 城市维护建设税和教育费附加与增值税、消费税申报表整合，不再单独填写城建税申报表。学习任务7.1 城市维护建设税会计核算
6、与申报7.4 房产税会计核算与申报7.2 印花税会计核算与申报7.5 车船税会计核算与申报7.6 契税会计核算与申报7.7 土地增值税会计核算与申报7.3 城镇土地使用税会计核算与申报7.8 资源税会计核算与申报 项目七 其他税种会计核算与申报11 一、纳税人和征税范围的确定印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用应税凭证、进行证券交易的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用应税凭证的行为，就必须依照印花税法有关规定履行纳税义务。印花税具有覆盖面广，税率低、税负轻，纳税人自行完税等特点。印花税的纳税人书立，使用印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位
7、和个人。（一）纳税人立账簿人立合同人立据人使用人证券交易出让方在中国境内电子凭证签订人 项目七 其他税种会计核算与申报12 一、纳税人和征税范围的确定1.借款合同 2.融资租赁合同3.买卖合同4.承揽合同5.建设工程合同6.运输合同7.技术合同8.租赁合同9.保管合同（二）征税范围10.仓储合同11.财产保险合同12.土地使用权出让书据13.土地使用权、建筑物所有 权转让书据14.股权转让书据15.商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据16.营业账簿17.证券交易四大类十七个税目（一）合同或者具有合同性质的凭证；（二）产权转移书据；（三）营业账簿；（四）证券交易。项目七 其他税种会
8、计核算与申报13 二、印花税的计算l一般规定 印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。l具体规定 4个方面（一）计税依据的确定 项目七 其他税种会计核算与申报14 二、印花税的计算（二）税率的选择 比例税率：适用0.05税率的为“借款合同”“融资租赁合同”；适用0.3税率的为“买卖合同”“承揽合同”“建设工程合同”“运输合同”“技术合同”“商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据”；适用0.5税率的为“土地使用权出让书据”“土地使用权、建筑物所有权转让书据”“股权转让书据”；适用1税率的为“租赁合同”“保管合同”“仓储合同”“财产保险合同”“证券交易出让方”即卖出时征收，买
9、入时不征收；适用0.25税率的为“营业账簿”实收资本、资本公积合计金额 项目七 其他税种会计核算与申报15 二、印花税的计算（三）优惠政策的运用下列凭证免征印花税：l应税凭证的副本或抄本。l依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；l中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；l农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同；l无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同；l财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转
10、移书据；l非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同；l个人与电子商务经营者订立的电子订单。项目七 其他税种会计核算与申报16 二、印花税的计算（四）应纳税额的计算应纳税额的计算公式：应纳税额=应税凭证计税金额适用税率举例说明：做中学7-5 项目七 其他税种会计核算与申报17 三、印花税的核算 印花税一般不需要预计，不发生应付未付款的情况，因此可以不通过“应交税费”科目核算 印花税计入“税金及附加”账户。支付时：支付时：借：税金及附加借：税金及附加印花税印花税 贷：银行存款贷：银行存款 项目七 其他税种会计核算与申报18 四、印花税的缴纳l纳税期限 按季、按年或者按次计征；在季度、
11、年度或纳税义务终了之日起15日内申报l纳税义务发生时间 纳税人书立应税凭证或完成证券交易的当日l纳税地点 印花税一般实行就地纳税。l纳税申报 印花税的纳税人统一使用财产和行为税纳税申报表学习任务7.1 城市维护建设税会计核算与申报7.4 房产税会计核算与申报7.2 印花税会计核算与申报7.5 车船税会计核算与申报7.6 契税会计核算与申报7.7 土地增值税会计核算与申报7.3 城镇土地使用税会计核算与申报7.8 资源税会计核算与申报 项目七 其他税种会计核算与申报20 一、纳税人和征税范围的确定城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积分等定
12、额征收的一种税。l在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。l城镇土地使用税的征税对象是土地。征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有的土地和集体所有的土地。项目七 其他税种会计核算与申报21 二、城镇土地使用税的计算（一）计税依据：纳税人实际占用的土地面积，计税单位为平方米。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准；。尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的不动产权证书的，以证书确认的土地面积为准；尚未核发不动产权证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发不动产
13、权证后再作调整。项目七 其他税种会计核算与申报22 二、城镇土地使用税的计算（二）税率的选择城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。级别人口（人）每平方米税额（元）大城市50万以上1.530中等城市20-50万1.224小城市20万以下0.918县城、建制镇、工矿区0.612注意：具体由省级政府确定；降低额不得超过上述规定最低额的30%；发达地区可适当提高，须报财政部批准。项目七 其他税种会计核算与申报23 二、城镇土地使用税的计算l法定免征土地使用税的优惠（11个方面）l省、自治区、直辖市地方税务局确定减
14、免土地使用税的优惠。（三）优惠政策的运用l城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积和规定的税额按年计算，分期纳税。l年度应纳税额=应税土地实际占用面积适用单位税额l月（或季、半年）度应纳税额=年度应纳税额12（或4、2）（四）应纳税额的计算举例说明：做中学7-14 项目七 其他税种会计核算与申报24 三、城镇土地使用税的核算“应交税费应交城镇土地使用税”科目 城镇土地使用税计入“税金及附加”账户。计提时：计提时：借：税金及附加借：税金及附加城镇土地使用税城镇土地使用税 贷：应交税费贷：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 项目七 其他税种会计核算与申报25 四、城镇土地使用税的缴纳l纳
15、税期限 按年计算，分期缴纳，具体由各省政府确定l纳税义务发生时间 一般在征用（交付使用）的次月；新征用耕地从征用之日起满一年l纳税地点 土地所在地税务机关。l纳税申报 纳税人统一使用财产和行为税纳税申报表进行纳税申报，并在规定期限内缴纳税款。学习任务7.1 城市维护建设税会计核算与申报7.4 房产税会计核算与申报7.2 印花税会计核算与申报7.5 车船税会计核算与申报7.6 契税会计核算与申报7.7 土地增值税会计核算与申报7.3 城镇土地使用税会计核算与申报7.8 资源税会计核算与申报 项目七 其他税种会计核算与申报27 一、纳税人和征税对象的确定l房产税以房产为征税对象。l房地产开发企业建
16、造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。项目七 其他税种会计核算与申报28 一、纳税人和征税对象的确定 单位和个人 拥有房屋产权的房产代管人房产使用人产权所有人 承典人 在我我国城市、县城、建制镇和工矿区内 项目七 其他税种会计核算与申报29 二、房产税的计算（一）计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。从价计征：按房产原值减除10%30%后的余值计税从租计征：按房产租金收入计税租金收入不含增值税，免征增值税的，租金收入不扣减增值税额。（二）税率的选择从价计征：1.2%从租计征：12%；（居民住房：4%）（三
17、）优惠政策的运用下列房产免税：l国家机关、人民团体、部队自用房产；l由财政拨付经费的事业单位l宗教、公园、名胜古迹自用的房产l个人所有的非营业用房产l经财政批准的其他非增值税 项目七 其他税种会计核算与申报30 二、房产税的计算（四）应纳税额的计算计算公式：从价计征：应纳房产税额=房产原值（1-10%30%）1.2%【做中学7-3】资料 某公司2021年12月31日房屋原始价值为900万元。2022年6月底公司将其中的100万元房产出租给外单位使用，租期2年，每年收取租金10.5万元（含增值税）。当地政府规定，从价计征房产税的，扣除比例为20%。房产税按年计算，分半年缴纳。计算该公司2016年
18、上半年、下半年应纳房产税税额。从租计征：应纳房产税额=租金收入12%上半年房产应缴纳的税额。应纳房产税税额=900（120%）1.2%2=4.32（万元）下半年房产应缴纳的税额。从价计征部分应纳房产税税额=800（120%1.2%2=3.84（万元）从租计征部分应纳房产税税额=10.5（1+5%）212%=0.6（万元）下半年应纳房产税税额=3.84+0.6=4.44（万元）项目七 其他税种会计核算与申报31 三、房产税的核算“应交税费应交房产税”科目 房产税计入“税金及附加”账户。计提时：计提时：借：税金及附加借：税金及附加房产税房产税 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 项目七
19、其他税种会计核算与申报32 四、房产税的缴纳纳税期限 按年计算，分期缴纳，具体由各省政府确定纳税义务发生时间 一般在交付（办完手续）的次月起；将原有房产转为生产经营的，从生产经营之月起 纳税地点 房产所在地税务机关。纳税申报 纳税人统一使用财产和行为税纳税申报表学习任务7.1 城市维护建设税会计核算与申报7.4 房产税会计核算与申报7.2 印花税会计核算与申报7.5 车船税会计核算与申报7.6 契税会计核算与申报7.7 土地增值税会计核算与申报7.3 城镇土地使用税会计核算与申报7.8 资源税会计核算与申报 项目七 其他税种会计核算与申报34 一、纳税人和征税范围的确定车船税是指在中华人民共和
20、国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例应缴纳的一种税。l车船税的纳税人是指在我国境内车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或管理人。l从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，在销售机动车交通事故责任强制保险时代收代缴车船税。车船税的征税对象是税法规定的车辆和船舶：l依法应当在我国车船管理部门登记的车船；l 依法无须在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。项目七 其他税种会计核算与申报35 二、车船税的计算 车船税的计税依据按车船种类和性能，分别确定辆、整备质量吨位、净吨位和米四种。具体规定如下：l乘用车、商用客车
21、、摩托车按辆计税。l商用货车、挂车、专业作业车、轮式专用机械车按整备质量吨位计税。l船舶按净吨位计税。l游艇按艇身长度米计税。（一）计税依据的确定 项目七 其他税种会计核算与申报36 二、车船税的计算（二）税目与税率的选择税目计税单位每年税额（元）备注乘用车辆605400核定载客9人（含）以下商用客车辆4801440 核定载客9人以上，包括电车商用货车专用车辆 整备质量吨位16120包括半挂牵引车、三轮车、低速载货车等；不包括拖拉机，挂车按50%计 项目七 其他税种会计核算与申报37 二、车船税的计算（二）税目与税率的选择税目计税单位每年税额（元）备注摩托车辆36180机动船舶净吨位36拖船和
22、非机动驳船分别按船舶税额的50%计算 游艇艇身长度米600 2000车船税实行定额税率，车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。项目七 其他税种会计核算与申报38 二、车船税的计算（三）优惠政策的运用l法定减免车船税：捕捞、养殖渔船；军队、武警部队专用的车船；警用车船；悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援专用船舶。依法应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；l特定减免车船税：对节约能源、使用新能源的车船可以减征或免征车船税。对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减、免税的，可以减征或
23、免征车船税。省级政府可根据情况，对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或免征车船税。项目七 其他税种会计核算与申报39 二、车船税的计算（四）应纳税额的计算l车船税的计算按照计税依据不同，其计算方法有以下几种：乘用车、商用客车、摩托车应纳税额=车辆数适用单位税额 商用货车、专业作业车、轮式专用机械车应纳税额=整备质量吨位适用单位税额 挂车应纳税额=整备质量吨位适用单位税额50%机动船舶应纳税额=净吨位适用单位税额 拖船、非机动驳船应纳税额=净吨位适用单位税额50%游艇应纳税额=艇身长度适用单位税额l新购置的车船自购之使用当月起按月计算l 应纳税
24、额=（年应纳税额12）应纳税月份数举例说明：做中学7-7 项目七 其他税种会计核算与申报40 三、车船税的核算“应交税费应交车船税”科目 车船税计入“税金及附加”账户。计提时：计提时：借：税金及附加借：税金及附加车船税车船税 贷：应交税费贷：应交税费应交车船税应交车船税 项目七 其他税种会计核算与申报41 四、车船税的缴纳纳税期限 按年申报，分月计算，一次性缴纳，具体由各省政府确定纳税义务发生时间 车船管理部门核发登记证书所载日期当月；未办理登记的，发票开具时间的当月；又无法提供发票的，由税务机关核定。纳税地点 车船登记地所在税务机关；无须办理登记的，所有人或管理人主管税务机关所在地。纳税申报
25、 交强险机构为扣缴义务人，代收代缴车船税；无须购交强险的，应自行办理申报，统一使用财产和行为税纳税申报表。学习任务7.1 城市维护建设税会计核算与申报7.4 房产税会计核算与申报7.2 印花税会计核算与申报7.5 车船税会计核算与申报7.6 契税会计核算与申报7.7 土地增值税会计核算与申报7.3 城镇土地使用税会计核算与申报7.8 资源税会计核算与申报 项目七 其他税种会计核算与申报43 一、纳税人和征税范围的确定l契税是国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约）以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。l契税的纳税人是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个
26、人。l契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象 项目七 其他税种会计核算与申报44 二、契税的计算（一）计税依据：土地、房屋权属转移时双方当事人签订的签约价格，具体如下：国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。土地使用权和房屋交换，以交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。交换价格相等的，免征契税；交换价格不相等的，由支付差价款的一方缴纳契税。土地使用权和房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。房屋附属设施另外按规定确定。契税的计税依据为不含增值税的成交价格，免征增值税的，成交价格不扣减增值税额。纳税人申报的成交价格、互换价格
27、差额明显偏低且无正当理由的，由税务机关依照中华人民共和国税收征收管理法的规定核定。项目七 其他税种会计核算与申报45 二、契税的计算（二）税率的选择l契税采用比例税率，实行3%5%的幅度税率，具体由省级政府确定。l2016年2月22日起，个人购买家庭唯一住房，90平方米以下的，减按1%的税率征收契税，90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。l个人购买家庭第二套改善性住房，90平方米以下的，减按1%的税率征收契税，90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。项目七 其他税种会计核算与申报46 二、契税的计算（三）优惠政策的运用l 国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、
28、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；l 非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助的，免征契税；l 承受荒山、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔业生产的，免征契税；l婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属的，免征契税；l法定继承人通过继承承受土地、房屋权属的，免征契税l 外国驻华使馆、领事馆和国际驻华代表机构承受土地、房屋权属的，免征契税；l 根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、灾后重建等情形可以规定免征或者减征契税，报全国人民代表大会常务委员会备案；l 下列情形免征或者减征契税，由省、自治区、直辖
29、市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案：因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属；因不可抗力灭失住房，重新承受住房权属。项目七 其他税种会计核算与申报47 二、契税的计算（四）应纳税额的计算l契税应纳税额依照省、自治区、直辖市人民政府确定的适用税率和税法规定的计税依据计算征收，其计算公式如下：l应纳税额=计税依据适用税率举例说明：做中学7-9 项目七 其他税种会计核算与申报48 三、契税的核算“应交税费应交契税”科目 契税属于资本性税金计入资产价值，“固定资产”、“无形资产”、“开发成本”等账户。计提时：计提时：借：
30、固定资产（无形资产、开发成本等）借：固定资产（无形资产、开发成本等）贷：应交税费贷：应交税费应交契税应交契税 项目七 其他税种会计核算与申报49 四、契税的缴纳纳税期限 纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前办理纳税申报并缴纳税款。纳税义务发生时间 纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税地点 土地、房屋所在地税务机关。纳税申报 纳税人统一使用财产和行为税纳税申报表向契税的征收机关办理纳税申报。学习任务7.1 城市维护建设税会计核算与申报7.4 房产税会计核算与申报7.2 印花税会计核算与申报7.5 车船税会计核算与申报7.
31、6 契税会计核算与申报7.7 土地增值税会计核算与申报7.3 城镇土地使用税会计核算与申报7.8 资源税会计核算与申报 项目七 其他税种会计核算与申报51 一、纳税人和征税范围的确定l土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物（以下简称房地产）并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。l土地增值税的纳税人是指转让房产的单位和个人。l土地增值税一般以有偿转让的房产作为征税对象；特殊情况7个方面。项目七 其他税种会计核算与申报52 纳税人转让房地产所取得的增值额，即：取得收入额-项目扣除额收入包括：货币收入、实物收入、其他收入应税收入为不含增值税收入，免征
32、增值税的，转让房地产取得的收入不扣减增值税额项目扣除包括：取得土地使用权所支付的金额；房产开发成本；房地产开发费用；与转让房地产有关的税金（涉及的增值税进项税额，允许在销项税额中抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额中抵扣的，可计入扣除项目）；其他扣除项目；旧房及建筑物的评估价格。二、土地增值税的计算（一）计税依据 项目七 其他税种会计核算与申报53 土地增值税实行四级超率累进税率：二、土地增值税的计算（二）税率的选择级次增值额占扣除项目金额的比例 税率（%）速算扣除率（%）150%（含）以下300250%100%（含）4053100%200%（含）5015 项目七 其他税种会计核算与申报5
33、4 二、土地增值税的计算l 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。l 因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。l 个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免征收土地增值税；个人因工作调动或改善居住条件而转让非普通住宅，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免征土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税。居住未满3年的，按规定征收土地增值税。（三）优惠政策的运用 项目七 其他税种会计核算与申报55 二、土地增值税的计算税额计算1.算增值额3.算税额2.算增值率增值额转让收入
34、扣除项目金额（四）税额计算增值率增值额扣除项目金额100%应纳税额（每级距增值额适用税率）或增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数转让收入是纳税人转让房地产取得的全部价款和相关经济利益 扣除项目：取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本 房地产开发费用 与转让房地产有关的税金 其他扣除项目 旧房及建筑物的评估价格 项目七 其他税种会计核算与申报56 三、土地增值税的核算【做中学7-12】资料 房地产开发企业：借：税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税“应交税费应交土地增值税”科目 房地产企业的土地增值税属于销售税金计入“税金及附加”账户 其他企业转让房地产应缴纳的土地增值税，应借记“固定资产清
35、理”账户【做中学7-13】资料 其他企业：借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税 项目七 其他税种会计核算与申报57 四、土地增值税的缴纳l纳税期限 在转让房地产合同签订后7日内申报缴纳l纳税义务发生时间 纳税人签订转让房地产合同的当天。l纳税地点 房地产所在地税务机关。l纳税申报 纳税人统一使用财产和行为税纳税申报表进行纳税申报。学习任务7.1 城市维护建设税会计核算与申报7.4 房产税会计核算与申报7.2 印花税会计核算与申报7.5 车船税会计核算与申报7.6 契税会计核算与申报7.7 土地增值税会计核算与申报7.3 城镇土地使用税会计核算与申报7.8 资源税会计核算与申报 项目七
36、其他税种会计核算与申报59 一、纳税人和征税范围的确定资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税的纳税人为在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。资源税的课税对象是各种自然资源，具体范围如下：能源矿产；金属矿产；非金属矿产；水、气矿产；盐。2016年7月1日起在河北省开展水资源税改革试点；逐步将森林、草场、滩涂等其他自然资源纳入征收范围。项目七 其他税种会计核算与申报60 二、资源税的计算（一）计税依据1、从价定率办法征收时计税销售额的确定：l计税销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税
37、额。l价格明显偏低或无销售价格的，采用最近同类产品的销售价格或组成计税价格。2、从量定额办法征收时计税销售量的确定：l凡直接对外销售的，以实际销售数量为课税数量；l凡产品自用的，以移送自用数量为课税数量；l其他不能提供数量的按规定办法计算数量。项目七 其他税种会计核算与申报61 二、资源税的计算（二）税率的选择2020年9月1日起，资源税实行新的幅度比例税率为主和定额税率为辅的计征方式：项目七 其他税种会计核算与申报62 二、资源税的计算（二）税率的选择 项目七 其他税种会计核算与申报63 二、资源税的计算（三）优惠政策的运用1.免征资源税：开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油
38、、天然气；煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气；2.减征资源税：4种情形3.省自治区直辖市可以决定免征或减征资源税：2种情形实行从价计征的，其应纳税额计算公式如下：应纳税额计税销售额适用税率实行从量计征的，其应纳税额计算公式如下：应纳税额课税数量定额税率（四）应纳税额的计算举例说明：做中学7-16 项目七 其他税种会计核算与申报64 三、资源税的核算“应交税费应交资源税”科目 资源税属于销售税金，计入“税金及附加”账户。对外销售应税产品时：对外销售应税产品时：借：税金及附加借：税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税举例说明：做中学8-17 项目七 其他税种会计核算与申报65 四、资源税的缴纳l纳税期限 资源税的纳税期限为按月或按季申报，不能按固定期限计算的，可以按次申报。纳税人以月或季为纳税期的，自月度或季度终了之日起15日内申报纳税。l纳税义务发生时间 比照流转税的纳税义务发生时间确定l纳税地点 应税产品的开采或生产所在地税务机关。l纳税申报 纳税人统一使用财产和行为税纳税申报表进行纳税申报，并在规定的期限内缴纳税款。谢 谢