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1、项目三：消费税会计核算与申报教学课件税务会计学习任务3.1消费税纳税人和征税范围的确定3.2消费税税款计算3.3消费税的会计核算3.4消费税纳税申报3.5消费税出口退税项目三消费税会计核算与申报3 一、消费税纳税人的确定消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。消费税的特点征税范围的选择性征收方法的灵活性税收调节的特殊性征税环节的单一性税收性质的价内性15432项目三消费税会计核算与申报4 一、消费税纳税人的确定流 转 税增值税销售或进口货物加工、修修理修配修配劳务销售服服务、不动产、无形资产消费税15种货物 纳税人在我国
2、境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）；海关 扣缴义务人项目三消费税会计核算与申报5 二、征税范围的确定确定原则5其他减免规定（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。（5）促进节能环保的消费品，如电池、涂料等项目三消费税会计核算与申报6 二、征税范围的确定5其他减免规定 消费税征税范围1515个税目消费税的征税范围包括烟、酒、化妆品
3、等15个税目，有的税目还进一步划分若干子目 烟酒化妆品4贵重首饰及珠宝玉石 5鞭炮焰火 6成品油7摩托车8小汽车9高尔夫球及球具 10高档手表 11游艇12木制一次性筷子13实木地板14电池 15涂料项目三消费税会计核算与申报7 三、消费税税率的选择卷烟、白酒复合计税，采用了定额税率和比例税率双重征收形式。啤酒、黄酒、成品油从量计税，采用了定额税率形式。小汽车等其他应税消费品从价计税采用比例税率形式。项目三消费税会计核算与申报8 三、消费税税率的选择复合税率白酒卷烟定额税率黄洒啤酒成品油比例税率除上述以外的货物基本类型特殊规定（从高）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的；将不同税率应税消费
4、品组成套装销售的；学习任务3.1消费税纳税人和征税范围的确定3.2消费税税款计算3.3消费税的会计核算3.4消费税纳税申报3.5消费税出口退税项目三消费税会计核算与申报10 一、直接对外销售应纳税额的计算（一）从价定率征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售额消费税税率（二）从量定额征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量消费税单位税额（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量消费税单位税额+应税消费品销售额消费税税率 应税消费品销售额：（1）一般规定（2）含税销售额（3）外汇结算销售额（4）包装物押金项目三消费税会计核算与申报11 一、直接对外销售应纳税额
5、的计算（1）一般规定价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。全部价款价外费用（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算项目三消费税会计核算与申报12 一、直接对外销售应纳税额的计算l（2）含税额的换算（3）外汇结算销售额纳税人销售的应税消费品，以外汇结
6、算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。月初月初 当日当日 月末月末汇率汇率1 1：7.1 17.1 1：7.5 17.5 1：7.27.2（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算项目三消费税会计核算与申报13 一、直接对外销售应纳税额的计算（4）包装物押金 流转税包装产品种类增值税消费税收到押金时逾期时收到押金时逾期时非酒类产品不征征收不征征收酒类产品黄酒、啤酒不征征收不征不征除黄酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算项目三消费税会计核算
7、与申报14 一、直接对外销售应纳税额的计算（四）已纳消费税扣除的计算1、准予扣除的范围：（1）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）已税化高档妆品为原料生产的高档化妆品；（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税改在零售环节征收后，用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰，在计算时一律不得扣除已纳的消费税税款）；（4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）已税摩托车为原料生产的摩托车；（6）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（7）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（8）已税实木地板为原料生产的实木地板。（9）已税石脑油为原料生产的应税消费品。（10）已税润滑油
8、为原料生产的润滑油，已税汽油、柴油为原料用于连续生产的汽油、柴油；项目三消费税会计核算与申报15 一、直接对外销售应纳税额的计算（四）已纳消费税扣除的计算2、扣除的方法 1从价定率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价2从量定额当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量=期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量-期末库存的
9、外购应税消费品数量项目三消费税会计核算与申报16 二、自产自用应纳税额的计算1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额=应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额=应税消费品移送使用数量消费税单位税额3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额=应税消费品移送使用数量消费税单位税额+应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率（1）一般规定（2）组成计税价格应税消费品销售额或组成计税价格项目三消费税会计核算与申报17 二、自产自用应纳税额的计算（1）一般规定等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月无销售或
10、当月未完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格（上述“同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平均计算）项目三消费税会计核算与申报18 二、自产自用应纳税额的计算（2）组成计税价格公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本；公式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。复合计税组成计税价格公式项目三消费税会计核算与申报19 三、委托加工应纳税额的计算委托加工
11、的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式，应纳入消费税的计征范围。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。项目三消费税会计核算与申报20 三、委托加工应纳税额的计算1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额=委托加工应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率2.从量定额征税的应纳税
12、额的计算应纳消费税额=纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额=纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额+委托加工应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率（1）一般规定（2）组成计税价格委托加工应税消费品销售额或组成计税价格项目三消费税会计核算与申报21 三、委托加工应纳税额的计算（1）一般规定：委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。；（2）组成计税价格：“材料成本”：指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加
13、工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。“加工费”：指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）复合计税组成计税价格公式项目三消费税会计核算与申报22 三、委托加工应纳税额的计算4、已纳消费税扣除的计算1、准予扣除的范围：（1）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税改在零售环节征收后，用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰，在计算时一律不得扣除已纳的消费税税款）；（4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）已税摩托车为原料生产的摩托车；（6）已税杆头、杆身和握把为原料
14、生产的高尔夫球杆；（7）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（8）已税实木地板为原料生产的实木地板。（9）已税石脑油为原料生产的应税消费品。（10）已税润滑油为原料生产的润滑油，已税汽油、柴油为原料用于连续生产的汽油、柴油；项目三消费税会计核算与申报23 四、进口应税消费品应纳税额的计算当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款扣除的方法 项目三消费税会计核算与申报24 四、进口应税消费品应纳税额的计算1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额=组成计税价格消费税税率2.
15、从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额=海关核定的应税消费品进口征税数量消费税单位税额组成计税价格：组成计税价格：“关税完税价格”指海关核定的关税计税价格3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额=海关核定的应税消费品进口征税数量消费税单位税额+组成计税价格消费税税率项目三消费税会计核算与申报25 四、进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品已纳消费税税款的扣除 当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款学习任务3.1消费税纳税人和征税范围的确定3.2消费税税款计算3.3消费税的会计核算3.4消
16、费税纳税申报3.5消费税出口退税项目三消费税会计核算与申报27 一、会计科目的设置应交税金应交消费税消费税属于价内税，作为费用成本进行核算，分别计入“税金及附加”、“其他业务成本”、“长期股权投资”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目。项目三消费税会计核算与申报28 二、会计核算的实务账务处理：借：税金及附加贷：应交税费应交消费税（一）一般销售的核算（二）视同销售的核算用于在建工程、集体福利或转为固定资产：借：在建工程（应付职工薪酬、固定资产）贷：应交税费应交消费税应交增值税（销项税额）库存商品用于捐赠、赞助、广告：借：营业外支出（销售费用）贷：应交税费应交消费税应交增值税（
17、销项税额）库存商品用于换取生产资料、消费资料：借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入借：税金及附加贷：应交税费应交消费税用于投资入股：借：长期股权投资贷：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入借：税金及附加贷：应交税费应交消费税用于抵偿债务：借：应付账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入借：税金及附加贷：应交税费应交消费税项目三消费税会计核算与申报29 二、会计核算的实务（三）包装物押金的核算（四）进口应税消费品的核算涉税业务账务处理：借：税金及附加贷：应交税费应交消费税消费税计入成本中借：固定资产（物资采购、固定商品
18、等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）项目三消费税会计核算与申报30 二、会计核算的实务（五）委托加工的核算受托方：收到代收代缴消费税款时：借：银行存款贷：应交税费代扣代缴消费税申报缴纳税款时：作与上相反的处理委托方：收回后直接用于销售的，支付税款计入委托加工物资成本：借：委托加工物资贷：银行存款收回后用于连续生产应税消费品的，扣缴税款准予抵扣：借：应交税费应交消费税贷：银行存款学习任务3.1消费税纳税人和征税范围的确定3.2消费税税款计算3.3消费税的会计核算3.4消费税纳税申报3.5消费税出口退税项目三消费税会计核算与申报32 一、消费税的征收管理1纳税义务发生时间（
19、1）采用直接收款方式销售应税消费品，不论应税消费品是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售应税消费品，为按合同约定的收款日期的当天，没有规定的，为发出应税消费品的当天。（4）采取预收货款方式销售应税消费品，为应税消费品发出的当天。（5）自产自用的应税消费品，为纳税人移送使用的当天。（6）委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。（7）进口应税消费品，为报关进口当天。纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间项目三消费税会计核算与申报33 一、消
20、费税的征收管理2纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。项目三消费税会计核算与申报34 一、消费税的征收管理2纳税期限 1纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算
21、地主管税务机关申报纳税。2纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地缴纳税款。3委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关报缴消费税税款。受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关报缴税款。4进口的应税消费品，由进口人或由其代理人向报关地海关申报纳税。此外，个人携带或者邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。项目三消费税会计核算与申报35 二、消费税的纳税申报为了在全国范围内统一、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理的基础工作，国家税务总局制定了：主表：消费税及附加税费
22、申报表附表：本期准予扣除税额计算表本期减（免）税额明细表本期委托加工收回情况报告表 卷烟批发企业月份销售明细清单卷烟生产企业合作生产卷烟消费税情况报告表消费税附加税费计算表等项目三消费税会计核算与申报36 二、消费税的纳税申报任选一种1纳税人按期向税务机关填报纳税申报表并填开纳税缴款书向其所在地代理金库的银行缴纳税款。2纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。3对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税额，分月缴纳。学习任务3.1消费税纳税人和征税范围的确定3.2消费税税款计算3.3消费税的会计核算3.4消费税纳税申报3.5消
23、费税出口退税项目三消费税会计核算与申报38 一、出口退税的适用范围出口退税必须具备的条件：必须是属于消费税征税范围的货物。必须是在财务上作销售处理的货物。必须是报关离境的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。指此货物已经报关放行且出口，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。如果只是报关而未离境，那么不论企业对此在财务上和其他管理上做何处理，不论是以外汇或是人民币结算，均不能视作出口货物予以退（免）消费税指企业在货物出口后的一定期限内向当地外汇管理部门办理收汇核销，证实该笔出口价款已经收回或按规定使用项目三消费税会计核算与申报39 一、出口退税的适用范围1出口免税并退税依据其实际出口数量免征
24、消费税，且办理退还消费税对应税消费品在出口环节不征消费税，这是把货物在出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节对应税消费品在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还适用此政策的包括以下两类情况：（1）有出口经营权的外贸企业将购进的应税消费品直接出口（2）外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品项目三消费税会计核算与申报40 一、出口退税的适用范围2出口免税但不退税依据其实际出口数量免征消费税，但不予办理退还消费税免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税该应税消费品出口时，生产环节免税了，即出口的应税消费品也就不含有消费税了，也无须再办理退还消费税
25、适用这个政策的是：（1）有出口经营权的生产性企业自营出口（2）生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品项目三消费税会计核算与申报41 一、出口退税的适用范围3出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。项目三消费税会计核算与申报42 二、出口应税消费品退税率1关于出口应税消费品退税率的一般规定退还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率计算与退（免）增值税的区别?企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税率。2.关于不同消费税税率的出口应税
26、消费品退税率的规定项目三消费税会计核算与申报43 三、出口应税消费品退税额的计算1.属于从价定率计征消费税的应税消费品应退消费税税额=出口货物的工厂销售额消费税税率2.属于从量定率计征消费税的应税消费品应退消费税税额=出口数量单位税额3.属于复合计征消费税的应税消费品应退消费税税额=出口货物的工厂销售额消费税税率+出口数量单位税额出口货物的工厂销售额：指外贸企业从工厂购进货物时取得的增值税专用发票上注明的不含增值税的销售额出口数量：货物购进和报关出口的数量项目三消费税会计核算与申报44 三、出口应税消费品退税额的计算1.外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货 已办理退税的出口应税消费品，发生退
27、关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。2.生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货 纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。项目三消费税会计核算与申报45 三、出口应税消费品退税额的计算消费税与增值税出口退税政策差异 项目增值税消费税退税率法定退税率征税率即为退税率生产企业自营出口委托外贸企业代理出口“又免又退”政策“免抵退”计算“免而不退”政策不计算退税外贸企业收购货物出口“又免又退”政策“先征后退”计算“又免又退”政策“先征后退”计算从价计税：应退消费税额出口货物工厂销售额从价计税：应退消费税额出口货物工厂销售额比例税率比例税率 从量计税：应退消费税额报关出口数量从量计税：应退消费税额报关出口数量定额税率定额税率复合计税：应退消费税额出口货物工厂销售额复合计税：应退消费税额出口货物工厂销售额比例税率比例税率 报关出口数量报关出口数量定额税率定额税率谢 谢