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1、LOGO 高级财务会计高级财务会计 GAOJI CAIWU KUAIJI第二章第二章 租租 赁赁 会会 计计租赁概述承租人的会计处理出租人的会计处理售后租回交易的会计处理租赁的披露知识结构第二章第二章 租租 赁赁 会会 计计学学习目目标知识目标：理解租赁的相关概念和分类,特别是经营租赁和融资租赁的区别;掌握承租人的会计处理;掌握出租人经营租赁和融资租赁的会计处理;了解售后租回交易的账务处理。能力目标：通过本章的学习，学生能够灵活运用企业会计准则第21号租赁解决实工作中的具体问题,如能够正确设置并登记与租赁业务相关的会计账户，能够正确算使用权资产、租赁负债等与租赁相关的数据,能够正确地在财务报告
2、中披露与租相关的会计信息。第二章第二章 租租 赁赁 会会 计计第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述 租赁的含义 一、确定一项协议是否属于或包含租赁业务，应重点考虑以下两个因素：（1）履行该协议是否依赖某特定资产。（2）协议是否转移了资产的使用权。属于租赁业务的，按企业会计准则第21号租赁进行会计处理；属于其他业务的，按相关会计准则处理。企业应当判断采取租赁的法律形式的一系列交易是否相关联，是否应当作为一项交易进行处理。企业如果不把这一系列相关交易作为一个整体，就无法理解其对总体经济的影响。第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述 与租赁相关的概念 二、租赁期,是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的
3、期间。承租人有续租选择权,即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的,租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间。承租人有终止租赁选择权.即有权选择终止租赁该资产,但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。发生承租人可控范围内的重大事件或变化且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购买选择权或不行使终止租赁选择权进行重新评估。（一）（一）租赁期第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述【例例2-12-1】第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述【例例2-12-1】第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述租赁开始日是指租赁合同签署日
4、与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。（二）（二）租赁开始日第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述【例例2-22-2】第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述租赁期开始日是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期.表明租赁行为的开始。在租赁期开始日,承租人应当对使用权资产和租赁负债进行初始确认;出租人应当对应收融资租赁款.未担保余值等进行初始确认。出租人在租赁开始日不做会计处理，但是要确定租赁类型是经营租赁还是融资租赁,并确定租赁期开始日应确认的金额；而租赁期开始日就是开始计算租赁期的日子，表明
5、租赁行为的开始,需要做会计处理。（三）（三）租赁期开始日第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述担保余值,是指与出租人无关的一方向出租人提供担保,保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额。为了促使承租人谨慎地使用租赁资产,尽量减少出租人自身的风险和损失,租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保,此时的担保余值是针对承租人而言的。除此以外,担保人还可能是独立于承租人和出租人的第三方，如担保公司,此时的担保余值是针对出租人而言的。（四）（四）担保余值第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述【例例2-32-3】第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述（五）（五）未担保余值未担保余
6、值,是指租赁资产余值中,出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的-方予以担保的部分。对出租人而言,如果租赁资产余值中包含未担保余值,则表明这部分余值的风险和报酬并没有转移,其风险应由出租人承担。因此,未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述（六）（六）可变租赁付款额可变租赁付款额,是指承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利,向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化(而非时间推移)而变动的款项。取决于指数或比率的可变租赁付款额包括与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项和为反映市场租金费率变化而变动的款项等。第一节第一节 租租 赁赁 概
7、概 述述（七）（七）实质固定付款额,是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额。第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述实质固定付款额,是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额。实质固定付款额,是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额。实质固定付款额租赁付款额,是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项,包括:(1)固定付款额及实质固定付款额,存在租赁激励的,扣除租赁激励相关金额;(2)取决于指数或比率的可变租赁付款额,该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定;(3)购买选择权的行权价格,前提是承租人合理确定将行使该选择权;(4)行使终止租赁选
8、择权需支付的款项,前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权;(5)根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。（八）（八）租赁付款额第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述【例例2-42-4】第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述（九）（九）租赁收款额租赁收款额是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项,包括:(1)承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额,存在租赁激励的,扣除租赁激励相关金额;(2)取决于指数或比率的可变租赁付款额,该款项在初始计量时根据租赁期开始H的指数或比率确定;第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述（九）（九）租赁收款额(3)购买选择权的行权价格,前提
9、是合理确定承租人将行使该选择权;(4)承租人行使终止租赁选择权需支付的款项,前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权;(5)由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述【例例2-52-5】第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述 租赁的分类 三三、（一）（一）租赁的基本分类第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。例如，出租人和承租人签订了一项租赁协议，租赁期限为3年，
10、租赁期届满时承租人有权以10000元的价格购买租赁资产。出租人和承租人在签订租赁协议时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为40000元。由于购买价格仅为公允价值的25，远低于公允价值40000元，如果没有特殊情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述(3)即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上(含75%,下同)。需要说明的是,这里的量化标准只是指导性标准,企业在具体运用时,必须以准则规定的相关条件进行判断
11、。这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例,而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产,在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时,则这条判断标准不适用,不能使用这条标准确定租赁的分类。第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述【例例2-62-6】第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述【例例2-72-7】第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述（二（二）租赁的其他分类按租赁资产的对象进行分类按租赁资产的对象进行分类1.不动产租赁：包括土地租赁、建筑租赁等
12、动产租赁：包括各种设备的租赁等第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述按租赁资产的投资来源进行分类按租赁资产的投资来源进行分类2.(1)直接租赁是指出租人用自有资金或在资金市场上筹措到的资金购进设备,直接出租给承租人的租赁,即“购进租出”。(2)售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务,是指卖主(承租人)将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主(出租人)租回,习惯上称之为“回租”。第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述(3)杠杆租赁又被称为平衡租赁或减租租赁,即由贸易方政府向设备出租者提供减税及信贷刺激,而使租赁公司以较优惠条件进行设备出租的一-种方式。它是目前较为广泛采用的一种国际租赁方式,是
13、一种利用财务杠杆原理组成的租赁形式。(4)转租赁是指承租人在租赁期内将租人的资产出租给第三方的行为。第一节第一节 租租 赁赁 概概 述述 确认和初始计量 一、第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理在租赁期开始日,承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债(进行简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外)。(一)使用权资产的确认和初始计量使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。使用权资产应当按照成本进行初始计量,该成本包括:（一）（一）使用权资产的确认和初始计量第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理(1)租赁负债的初始计量金额。(2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额,
14、存在租赁激励的,扣除已享受的租赁激励相关金额。租赁激励,是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠,包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等。(3)承租人发生的初始直接费用。初始直接费用,是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费律师费.差旅费、印花税等,是为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁,则不会发生的成本。(4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。承租人应当按照企业会计准则第13号一或有事项对此项成本进行确认和计量。前述成本属于为生产存货而发生的,适用
15、企业会计准则第1号一存货。【例例2-82-8】第二节第二节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理【例例2-82-8】第二节第二节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理（二）（二）租赁负债的确认和初始计量租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。在计算租赁付款额的现值时,承租人应当采用租赁内含利率作为折现率;无法确定租赁内含利率的,应当采用承租人增量借款利率作为折现率。租赁内含利率,是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。承租人增量借款利率,是指承租人在类似经
16、济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产,在类似期间以类似抵押条件借人资金须支付的利率。【例例2-92-9】第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理 后续计量 二、第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理在租赁期开始日后,承租人应当按照企业会计准则21号一租赁的规定,采用成本:模式对使用权资产进行后续计量。(1)承租人应当参照企业会计准则第4号一固定资产有关折旧规定,对使用权资产计提折旧。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折
17、旧。承租人应采用与自有应折旧资产相-致的折旧政策。租赁资产的折旧方法-般包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保,则应计折旧总额为租赁开始日使用权资产的人账价值扣除担保余值后的余额;如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保,则应计折旧总额为租赁开始日使用权资产的入账价值。(2)承租人应当按照企业会计准则第8号一资产减值的规定,确定使用权资产是否发生减值,并对已识别的减值损失进行会计处理。(3)承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用,;并计入当期损益。按照企业会计准则第17号一借款费用等
18、其他准则规定应当计人相关资产成本的,从其规定。(4)未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益。按照企业会计准则第1号一存货等其他准则规定应当计人相关资产成本的,从其规定。第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理(5)在租赁期开始日后,发生下列情形的,承租人应当重新确定租赁付款额,并按变动后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债:因依据企业会计准则第21号一租赁规定,续租选择权或终止租赁选择权的评估结果发生变化,或者前述选择权的实际行使情况与原评估结果不一.致等导致租赁期变化的,应当根据新的租赁期重新确定租赁付款额。因依据企业会计准则第21号一租赁规定,
19、购买选择权的评估结果发生变化的，应当根据新的评估结果重新确定租赁付款额。在计算变动后租赁付款额的现值时,承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率;无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的,应当采用重估日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率。第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理(6)在租赁期开始日后,根据担保余值预计的应付金额发生变动,或者因用于确定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动的,承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在这些情形下,承租人采用的折现率不变;但是,租赁付款额的变动源自浮动利率变动的,使用修订后的折现率。(7)承租人
20、在根据企业会计准则第21号一租赁或因实质固定付款额变动重新计量租赁负债时,应当相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进-步调减的,承租人应当将剩余金额计人当期损益。第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理(8)租赁发生变更且同时符合下列条件的,承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理:该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围。增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。租赁变更,是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更,包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权,延长或缩短合同规定的租
21、赁期等。(9)租赁变更未作为-项单独租赁进行会计处理的,在租赁变更生效日,承租人应当按照企业会计准则第21号租赁的规定分摊变更后合同的对价,按照规定重新确定租赁期,并按照变更后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债。第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理(10)在计算变更后租赁付款额的现值时,承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率;无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用租赁变更生效日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率。租赁变更生效日,是指双方就租赁变更达成致的日期。(11)租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的,承租人应当相应调减使用权资产
22、的账面价值,并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计人当期损益。其他租赁变更导致租赁负债重新计量的,承租人应当相应调整使用权资产的账面价值。第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理短期租赁和低价值资产租赁 三、第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理短期租赁,是指在租赁期开始日,租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。低价值资产租赁,是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关,不受承租人规模、性质或其他情况影响。承租人转租或预期转租租赁资产的,原租赁不属于低价值资产租赁。对于短期租赁和低价值资产租赁,承租人可以
23、选择不确认使用权资产和租赁负债。作出该选择的,承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额,在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计人相关资产成本或当期损益。其他系统合理的方法能够更好地反映承租人的受益模式的,承租人应当采用该方法。进行简化处理的短期租赁发生租赁变更或者因租赁变更之外的原因导致租赁期发生变化的,承租人应当将其视为一项新租赁进行会计处理。【例例2-102-10】第二节第二节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理【例例2-102-10】第二节第二节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理2018年1月1日:支付初始直接费用:借:管理费用1000贷:银行存款1000支付租
24、金:借:预付账款1200000贷:银行存款12000002018年1月31日一2018年12月31日,每月分摊租金:借:管理费用100000贷:预付账款1000002018年12月31日,计算可变租赁付款额:借:销售费用10000贷：其他应付款一乙公司10000租赁期届满时的会计处理 四、第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理租赁期届满时,承租人对租赁资产的处理通常有三种情况:返还、优惠续租和留购。1.返还租赁资产租赁期届满,承租人在向出租人返还租赁资产时,通常借记“租赁负债”“累计折旧”账户，贷记“使用权资产”账户。2.优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权,则应视同该项租赁-
25、.直存在而进行相应的会计处理，如继续支付租:金等。如果租赁期届满时承租人没有续租,承租人在向出租人返还租赁资产时,其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。承租人在按租赁协议规定向出租人支付违约金时,借记“营业外支出”账户,贷记“银行存款”等账户。3.留购租赁资产在享有优惠购买选择权的情况下,承租人在支付购买价款时,应借记“租赁负债”账户，贷记“银行存款”等账户。出租人对融资租赁的会计处理 一、（一）（一）确认和初始计量第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理在租赁期开始日,出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款,并终止确认融资租赁资产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时,应当以租赁投资
26、净额作为应收融资租赁款的人账价值。租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理租赁收款额,是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项,包括:(1)承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额,存在租赁激励的,扣除租赁激励相关金额。(2)取决于指数或比率的可变租赁付款额,该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定,(3)购买选择权的行权价格,前提是合理确定承租人将行使该选择权。第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理(4)承租人行使终止租赁选择权需支付的款项,前提是租赁期
27、反映出承租人将行使终止租赁选择权。(5)由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。在转租的情况下,若转租的租赁内含利率无法确定,转租出租人可采用原租赁的折现率(根据与转租有关的初始直接费用进行调整)计量转租投资净额。【例例2-112-11】第二节第二节 出租人的会计处理出租人的会计处理【例例2-112-11】第二节第二节 出租人的会计处理出租人的会计处理第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理（二）（二）后续计量【例例2-122-12】第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理沿用【例2-11】。【要求】对出租方的可变租赁付款额进行账务
28、处理。【解析】2017年12月31日,根据合同规定应向甲公司收取经营分享收入200000元。借:应收账款一甲公司200000贷:租赁收入2000002018年12月31日,根据合同规定.应向甲公司收取经营分享收入300000元。借:应收账款一甲公司300000贷:租赁收入300000第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理（三）（三）融资租赁变更第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理（四）（四）租赁期届满时的会计处理第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理（四）（四）融资租赁变更第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理【例例2-132-13】第三节第三节 出租人的会计
29、处理出租人的会计处理例2-13沿用例2-11。要求出租方租赁期届满时的账务处理。解析2019年12月31日,根据合同规定乙公司收回生产线，该租赁不存在担保余值和未担保余值,所以将该生产线从甲公司收回,作备查登记。出租人对经营租赁的会计处理 二、第三节出租人的会计处理第三节出租人的会计处理在租赁期内各个期间,出租人应当采用直线法或其他系统合理的方法,将经营租赁的租赁收款额确认为租金收人。其他系统合理的方法能够更好地反映因使用租赁资产所产生经济利益的消耗模式的,出租人应当采用该方法。出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化,在租赁期内按照与租金收人确认相同的基础进行分摊,分期计人当期损益
30、。对于经营租赁资产中的固定资产,出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧;对于其他经营租赁资产,应当根据该资产适用的企业会计准则,采用系统合理的方法进行摊销。出租人应当按照企业会计准则第8号一资产减值的规定,确定经营租赁资产是否发生减值,并进行相应会计处理。出租人取得的与经营租赁有关的未计人租赁收款额的可变租赁付款额,应当在实际发生时计入当期损益。经营租赁发生变更的，出租人应当自变更生效日起将其作为-项新租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额应当视为新租赁的收款额。第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理（一）（一）对租金的会计处理对租金的会计处理为:在确认各期租金收人
31、时,借记“应收账款”“其他应收款”“预收账款”等账户,贷记“租赁收人”等账户;在实际收到租金时,借记“银行存款”等账户,贷记“应收账款”或“其他应收款”等账户。【例2-14】沿用【例2-10】资料。【要求】编制出租人的相关会计分录。【解析】出租人应将其作为经营租赁处理。在确认租金收人时,按照直线法确认为各期的收人，此项租赁每月应确认的租金收人为100000元。乙公司的账务处理如下:2018年1月1日,收到租金:借:银行存款1200000贷:预收账款12000002018年1月31日一2018年12月31日,每月分摊租金借:顶收账款100000贷:租赁收入100000第三节第三节 出租人的会计处
32、理出租人的会计处理（二）（二）对初始直接费用的会计处理经营租赁中出租人发生的初始直接费用,应当计人当期损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收人相同的基础分期计入当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理（三）（三）对可变租赁付款额的会计处理出租人收到的可变租赁付款额时应当在实际发生时计入当期损益,借记“银行存款”账户,贷记“租赁收入”账户。例2-15沿用例210资料。要求编制乙公司的会计分录。解析相应的会计分录如下:2018年12月31日:借:银行存款10000
33、贷:租赁收入10000 售后租回交易的定义 一、第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（出租人）租回。在售后租回交易方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者（承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金；而资产的新所有者（出租人）通过售后租回交易获得了一个风险小、回报有保障的投资机会。由于在售后租回交易中资产的售价和租金是相互关联
34、的，是一并计算的，因此资产的出售和租回实质上是同一笔业务。售后租回交易的会计处理 二、第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理承租人和出租人应当按照企业会计准则第14号一收入的规定,评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售。(一)售后租回交易中的资产转让属于销售售后租回交易中的资产转让属于销售的,承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分,计量售后租回所形成的使用权资产,并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失;出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理,并根据本准则对资产出租进行会计处理。第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的
35、会计处理如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同,或者出租人未按市场价格收取租金,则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理,将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理;同时,承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失,出租人按市场价格调整租金收人。在进行上述调整时,企业应当基于以下两者中更易于确定的项目:销售对价的公允价值与资产公允价值之间的差额、租赁合同中付款额的现值与按租赁市价计算的付款额现值之间的差额。第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理(二)售后租回交易中的资产转让不属于销售售后租回交易中的资产转让不属于销售的,承租人应
36、当继续确认被转让资产,同时确认一项与转让收入等额的金融负债,并按照企业会计准则第22号一金融工具确认和计量对该金融负债进行会计处理;出租人不确认被转让资产,但应当确认-项与转让收人等额的金融资产,并按照企业会计准则第22号一金融工具确认和计量对该金融资产进行会计处理。承租人的披露 一、第五节第五节 租赁的披露租赁的披露承租人应当在资产负债表中单独列示使用权资产和租赁负债。其中，租赁负债通常分别非流动负债和-年内到期的非流动负债列示。在利润表中，承租人应当分别列示租赁负债的利息费用与使用权资产的折旧费用。租赁负债的利息费用在财务费用项目列示。在现金流量表中,偿还租赁负债本金和利息所支付的现金应当
37、计入筹资活动现金流出，支付的按企业会计准则第21号一租赁简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳人租赁负债计量的可变租赁付款额应当计人经营活动现金流出。第五节第五节 租赁的披露租赁的披露（一）（一）披露与租赁有关的信息承租人应当在附注中披露与租赁有关的下列信息:(1)各类使用权资产的期初余额、本期增加额、期末余额以及累计折旧额和减值金额。(2)租赁负债的利息费用。(3)计入当期损益的按企业会计准则第21号租赁简化处理的短期租赁费用和低价值资产租赁费用。(4)未纳人租赁负债计量的可变租赁付款额。(5)转租使用权资产取得的收入。(6)与租赁相关的总现金流出。(7)售后租回交易产生的相
38、关损益。(8)其他按照企业会计准则第37号金融工具列报应当披露的有关租赁负债的信息。承租人应用企业会计准则第21号租赁对短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理的，应当披露这一事实。第五节第五节 租赁的披露租赁的披露（二）（二）披露的其他定性和定量信息承租人应当根据理解财务报表的需要.披露有关租赁活动的其他定性和定量信息。此类信息包括:(1)租赁活动的性质，如对租赁活动基本情况的描述。(2)未纳入租赁负债计量的未来潜在现金流出。(3)租赁导致的限制或承诺。(4)其他相关信息。出租人的披露 二、第五节第五节 租赁的披露租赁的披露出租人应当根据资产的性质,在资产负债表中列示经营租赁资产。(一)披露与融
39、资租赁有关的信息出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息:(1)销售损益、租赁投资净额的融资收益以及与未纳人租赁投资净额的可变租赁付款额相关的收入。(2)资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁收款额,以及剩余年度将收到的未折现租赁收款额总额。(3)未折现租赁收款额与租赁投资净额的调节表。出租人的披露 二、第五节第五节 租赁的披露租赁的披露(二)披露与经营租赁有关的信息出租人应当在附注中披露与经营租赁有关的下列信息:(1)租赁收入,并单独披露与未计人租赁收款额的可变租赁付款额相关的收入。(2)将经营租赁固定资产与出租人持有自用的固定资产分开,并按经营租赁固定资产的类别提供企业会计准则第4号固定资产要求披露的信息。(3)资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁收款额，以及剩余年度将收到的未折现租赁收款额总额。出租人的披露 二、第五节第五节 租赁的披露租赁的披露(三)披露的其他定性和定量信息出租人应当根据理解财务报表的需要,披露有关租赁活动的其他定性和定量信息。此类信息包括:(1)租赁活动的性质,如对租赁活动基本情况的描述。(2)对其在租赁资产中保留的权利进行风险管理的情况。(3)其他相关信息。LOGOPPT模板下载：