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1、 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第二节第二节 长期股权投资的后续计量本钱法、权益法长期股权投资的后续计量本钱法、权益法 第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换自学长期股权投资核算方法的转换自学 第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置 第五章 长期股权投资2022-3-19 一、长期股权投资及其初始计量原那么一、长期股权投资及其初始计量原那么一长期股权投资的内容一长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。资。 1. 1.具有控制的权益性投资具有控制的权益性投资 2. 2.具有共同控制
2、的权益性投资具有共同控制的权益性投资 3. 3.具有重大影响的权益性投资具有重大影响的权益性投资 4. 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资注意：除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性注意：除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。期损益的金融资产或可供出售金融资产。 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量2022-3-19 相关概念相关概念控制 是指有权决定一个是指有权决定一个企业的财务和经营企业的财务和经
3、营政策，并能据以从政策，并能据以从该企业的经营活动该企业的经营活动中获取利益。中获取利益。共同控制 是指按合同约定对是指按合同约定对某项经济活动所共某项经济活动所共有的控制，仅在与有的控制，仅在与该项经济活动相关该项经济活动相关的重要财务和经营的重要财务和经营决策需要分享控制决策需要分享控制权的投资各方一致权的投资各方一致同意时存在。同意时存在。重大影响 对一个企业的财务对一个企业的财务和经营政策有参与和经营政策有参与决策的权力，但并决策的权力，但并不能够控制或者与不能够控制或者与其他方一起共同控其他方一起共同控制这些政策的制定制这些政策的制定。2022-3-19控制包括以下两种情况：控制包括
4、以下两种情况：1 1投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本；投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本；2 2投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决权资本，但通过投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决权资本，但通过其他方式对被投资单位具有实质控制权。其他方式对被投资单位具有实质控制权。共同控制：共同控制：1 1任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；2 2涉及合营企业根本经营活动的决策需要各合营方一致同意。涉及合营企业根本经营活动的决策需要各合营方一致同意。重大影响：拥有被投资单位重大影响：拥有被投资单位20%20%或以上
5、表决权资本，但未形成控制或或以上表决权资本，但未形成控制或共同控制的。共同控制的。 二长期股权投资初始计量的原那么二长期股权投资初始计量的原那么1 1企业在取得长期股权投资时，应按初始投资本钱入企业在取得长期股权投资时，应按初始投资本钱入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资本钱。定长期股权投资的初始投资本钱。2 2企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程单独入账，
6、不构成长期股权投资的初始投资本钱。收工程单独入账，不构成长期股权投资的初始投资本钱。2022-3-19 二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量一企业合并形成的长期股权投资一企业合并形成的长期股权投资 1. 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 2. 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二以其他方式取得的长期股权投资二以其他方式取得的长期股权投资 1. 1.以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 2. 2.以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资 3.
7、3.投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 4. 4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 5. 5.通过债务重组取得的长期股权投资通过债务重组取得的长期股权投资2022-3-19以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 1. 1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。购置实际支付的购置价款作为初始投资本钱。购置价款包括买价和购置过程中支付的与取得长期价款包括买价和购置过程中支付的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要的股权投资直接相关的费用、税
8、金及其他必要的支出。支出。 2. 2.实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，都应作为应收工程单独入账，现金股利或利润，都应作为应收工程单独入账，不构成取得长期股权投资的本钱。不构成取得长期股权投资的本钱。举例：华联实业股份以支付现金的方式取得举例：华联实业股份以支付现金的方式取得E E公司公司5%5%的的股权，实际支付的买价为股权，实际支付的买价为320320万元。在购置过程中另万元。在购置过程中另支付手续费等相关费用支付手续费等相关费用8 8万元。股权购置价款中包含万元。股权购置价款中包含华联公司应享有的华联公司应享有的E E公司已宣告但
9、尚未发放的现金股公司已宣告但尚未发放的现金股利利1010万元。万元。E E公司的股权在活泼市场中没有报价、公公司的股权在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资。投资。1 1购入购入E E公司公司5%5%股权股权初始投资本钱初始投资本钱=320+8-10=318=320+8-10=318万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资EE公司本钱公司本钱 应收股利应收股利 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款 2 2收到现金股利时：收到现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：
10、应收股利贷：应收股利 100000 100000 企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。适当的方法进行会计处理。 第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资长期股权投资成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法对合营企对合营企业投资业投资其他权益其他权益性投资性投资对子公对子公司投资司投资对联营企对联营企业投资业投
11、资2022-3-19 一、长期股权投资的本钱法一、长期股权投资的本钱法定义：定义： 本钱法：是指长期股权投资按初始投资本钱计量本钱法：是指长期股权投资按初始投资本钱计量后，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资后，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 适用范围：适用范围： 1. 1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2. 2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的在活泼市场中没有报价、
12、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。其他权益性投资长期股权投资。其他权益性投资2022-3-19 本钱法的根本核算程序本钱法的根本核算程序设置设置“长期股权投长期股权投资资成本成本”科目科目反映长期股权反映长期股权投资的初始投投资的初始投资成本资成本在收回投资前，在收回投资前，投资企业一般投资企业一般不对长期股权不对长期股权投资的账面价投资的账面价值进行调整值进行调整发生追加投资发生追加投资应按照追加的应按照追加的成本增加长期成本增加长期股权投资的账股权投资的账面价值面价值被投资单位宣告分被投资单位宣告分派现金股利或利润派现金股利或利润按应享有的部按应享有的部分确认为当期分确认为当期投资收益投
13、资收益被投资单位宣告被投资单位宣告分派股票股利分派股票股利投资企业应于投资企业应于除权日作备忘除权日作备忘记录记录投资企业不作投资企业不作任何会计处理任何会计处理2022-3-1920203 3年年2 2月月1010日，华联实业股份以日，华联实业股份以628 000628 000元的价款包括相关税费和已宣告但尚元的价款包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利2500025000元取得元取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股股公司普通股股份的份的1%1%；M M公司股票在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将公
14、司股票在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用本钱法核算。其划分为长期股权投资，并采用本钱法核算。20203 3年年4 4月月5 5日，华联公司收到支付日，华联公司收到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案，每股分派现金股利年度股利分配方案，每股分派现金股利0.200.20元，并于元，并于20204 4年年4 4月月1515日发放；日发放；20205 5年年4 4月月1515日日M M公司宣告公司宣告
15、度股利分配方案，每股派送股票股利度股利分配方案，每股派送股票股利0.30.3股，除权日股，除权日为为20205 5年年5 5月月1010日；日； 20 205 5年度年度M M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20206 6年年4 4月月2525日宣告日宣告20205 5年度股利分配方案，每股分派现金股利年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10.1元，并于元，并于20206 6年年5 5月月1010日派发；日派发； 20 206 6年度年度M M公司继续亏损，该年未进行股利分配；公司继续亏损，该年未进行股利分配；20207 7年度年度M M公司扭亏为
16、盈，该年未进行股利分配；公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20208 8年度年度M M公司继续盈利，于公司继续盈利，于20209 9年年3 3月月1010日宣告日宣告20208 8年度股利分配方案，每股分派现金股利年度股利分配方案，每股分派现金股利0.250.25元，元，并于并于20209 9年年4 4月月1515日派发。日派发。例511A1 120203 3年年2 2月月1010日，华联公司取得日，华联公司取得M M公司普通股股票。公司普通股股票。借：长期股权投资借：长期股权投资MM公司本钱公司本钱 603 000 603 000 应收股利应收股利 25000 25000 贷：银行存款贷：银
17、行存款 628 000 628 0002 220203 3年年4 4月月5 5日，收到日，收到M M公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 25000 25000 贷：应收股利贷：应收股利 25000 250003 320204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=250 000=250 0000.20=50 0000.20=50 000元元借：应收股利借：应收股利 50 000 50 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 000 50 0004 420204 4年年4 4月月151
18、5日，收到日，收到M M公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。 借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：应收股利贷：应收股利 50 000 50 000例511B 5 5 20 205 5年年4 4月月2525日，日， M M公司宣告派送股票股利，除权日为公司宣告派送股票股利，除权日为20205 5年年5 5月月1010日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：增加的股份：股票股利股票股利=250 000=250 0000.3=75 0000.3=75 000股股持有持有M M公司股票总数公司
19、股票总数=250 000+75 000=325 000=250 000+75 000=325 000股股6 620206 6年年4 4月月2525日，日，M M公司宣告公司宣告20205 5年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.10=32 5000.10=32 500元元借：应收股利借：应收股利32 50032 500 贷：投资收益贷：投资收益32 50032 5007 720206 6年年5 5月月1010日，收到日，收到M M公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 32 500 32 500 贷：应收股利贷：应收股
20、利 32 500 32 500例511C8 8 20 206 6年度年度M M公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。9 920207 7年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。101020209 9年年3 3月月1010日，日，M M公司宣告公司宣告20208 8年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.25=81 2500.25=81 250元元借：应收股利借：应收
21、股利81 25081 250 贷：投资收益贷：投资收益81 25081 2501111 20 209 9年年4 4月月1515日，收到日，收到M M公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 81 250 81 250 贷：应收股利贷：应收股利 81 250 81 250 ：企业会计准那么解释第：企业会计准那么解释第3 3号：采用号：采用本钱法核算的长期股权投资，除取得投资本钱法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单
22、位宣揭发放的现业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。教材净利润。教材P146P146教材教材P142-146P142-146不作要求不作要求 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 定义：定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资本钱计权益法，是指在取得长期股权投资时以投资本钱计量，在投资持有期间，投资企业要根据应享有被投量，在投资持有期间，投资企业要根据应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的资单位所有者权益份额的变动
23、，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 适用范围：适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资，应当采用权益法核算。2022-3-19 一会计科目的设置一会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资
24、单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账2022-3-19二取得长期股权投资的会计处理二取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资本钱入账。企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资本钱入账。初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值份初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资本钱取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额差额不需要按该差额调整差额不需要
25、按该差额调整已确认的初始投资成本已确认的初始投资成本差额差额计入取得投资当期的营业外收入，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值同时调整长期股权投资的账面价值2022-3-19 投资企业应享有被投资单位可识别净资产公允价值的投资企业应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，可用以下公式计算：份额，可用以下公式计算：2022-3-19举例：华联公司以银行存款举例：华联公司以银行存款10001000万元取得万元取得B B公司公司30%30%的股权，的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为30003000万元。华联公司采
26、用权益法核算。万元。华联公司采用权益法核算。1 1华联公司应享有华联公司应享有B B公司可识别净资产公允价值份额公司可识别净资产公允价值份额 3000 300030%=90030%=900万元万元 由于长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有由于长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有B B公公司可识别净资产公允价值的份额，因此，不调整长期股司可识别净资产公允价值的份额，因此，不调整长期股权投资的初始投资本钱。权投资的初始投资本钱。 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司本钱公司本钱10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000如投资时如投资时B B公司可识别净资产的公允
27、价值为公司可识别净资产的公允价值为35003500万元，那么万元，那么华联公司应进行的处理为：华联公司应进行的处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司本钱公司本钱10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司本钱公司本钱5050 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 50 或者：或者： 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司本钱公司本钱 1050 1050 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 营业外收入营业外收入 50 50 目的：保护投资者的权益目的：保护投资者的权益 三投资损益确实认三投资损益确实认 投资企业取得
28、长期股权投资后，应当按照被投资单位实投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。面价值。投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整按应享有的收益份额投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整按应承担的亏损份额2022-3-19补充：补充： 被投资单位宣告分派现金股利时，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业投资企业计算应分得计算应分得的现金股利，同时冲减的现金股利，
29、同时冲减长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值。应收股利应收股利长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整2022-3-19课堂练习：甲企业课堂练习：甲企业 1 1月月2 2日以现金日以现金900000900000元向元向H H企业进行长期投资。甲企业的投资占企业进行长期投资。甲企业的投资占H H企业企业有表决权资本的有表决权资本的4040，且投资本钱与投资时，且投资本钱与投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额相等，甲企业采用权益法核算长期股权投额相等，甲企业采用权益法核算长期股权投资。资。 H H企业全年实现净利润企业全年实现净利润50000
30、0500000元；元； 2 2月份宣告分派现金股利月份宣告分派现金股利400000400000元；元； H H企业全企业全年净亏损元。年净亏损元。 H H企业全年实现净利润企业全年实现净利润800000800000元。假定不考虑相关税费及其他因素。元。假定不考虑相关税费及其他因素。1 1 1 1月月2 2日投资时日投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资H H企业本钱企业本钱900000900000 贷：银行存款贷：银行存款 900000 9000002 2 H H企业实现净利润企业实现净利润500000500000元时元时 借：长期股权投资借：长期股权投资H H企业损益调整企业损益调整 00
31、 00 贷：投资收益贷：投资收益 00 00 末末“长期股权投资长期股权投资H H企业科目的账面余额企业科目的账面余额 为：为：900000900000 00 00元元3 3 H H企业宣告分派现金股利企业宣告分派现金股利400000400000元时元时 借：应收股利借：应收股利H H企业企业 160000 160000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资H H企业损益调整企业损益调整 160000 160000 宣告分派现金股利后，宣告分派现金股利后，“长期股权投资长期股权投资H H企业科目的账面余额为：企业科目的账面余额为：160000160000940000940000元元4 4 12 1
32、2月月3131日日H H企业净亏损元。企业净亏损元。 可冲减可冲减“长期股权投资长期股权投资H H企业账面价值的金额只能是企业账面价值的金额只能是940000940000元。元。 借：投资收益借：投资收益 940000 940000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资H H企业损益调整企业损益调整940000940000 通常情况下，长期股权投资的账面价值冲减至零为限。备查登记中应当记通常情况下，长期股权投资的账面价值冲减至零为限。备查登记中应当记录未冲减的长期股权投资的金额为录未冲减的长期股权投资的金额为260000260000300000030000004040940000940000元。元
33、。 12 12月月3131日日“长期股权投资长期股权投资H H科目余额为零。科目余额为零。5 5 H H企业实现净利润企业实现净利润800000800000元时元时 可恢复可恢复“长期股权投资长期股权投资H H科目账面价值：科目账面价值： 800000 80000040402600002600006000060000元元 借：长期股权投资借：长期股权投资H H企业损益调整企业损益调整6000060000 贷：投资收益贷：投资收益 60000 60000 确认投资损益应考虑的因素：确认投资损益应考虑的因素：考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整
34、后，作为确认投资损益的依据：行适当调整后，作为确认投资损益的依据：1 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此根底上确定被投资单位的损益。整，在此根底上确定被投资单位的损益。2 2以取得投资时被投资单位各项可识别资产等以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，作为调整确认投资损益的的公允价值为根底，作为调整确认投资损益的依据。依据。2022-3-19举例：举例： 1 1月月5
35、5日，华联实业股份购入日，华联实业股份购入A A公司股票公司股票16001600万股，实际支付购置价款万股，实际支付购置价款24002400万元包括交易税万元包括交易税费。该股份占费。该股份占A A公司普通股股份公司普通股股份20%20%，华联公司在取得，华联公司在取得股份后，派人参与了股份后，派人参与了A A公司的生产经营决策，因而对该项公司的生产经营决策，因而对该项股权投资采用权益法核算。取得投资当日，股权投资采用权益法核算。取得投资当日，A A公司可识别公司可识别净资产的公允价值为净资产的公允价值为1000010000万元。假定除以下工程外，万元。假定除以下工程外，A A公司其他资产、负
36、债的公允价值与账面价值相同。公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 资产公允价值与账面价值差额表资产公允价值与账面价值差额表 金额单位：万元金额单位：万元项目项目账面账面原价原价预计使预计使用年限用年限已使用已使用年限年限已提折旧已提折旧 或摊销或摊销公允公允价值价值投资时投资时剩余使剩余使用年限用年限存货存货90090010001000固定固定资产资产2000200020205 5500500180018001515无形无形资产资产1300130010102 2260260120012008 8合计合计42004200760760400040002022-3-19 A A公司公司 度实
37、现净利润度实现净利润10001000万元。华联公司取得万元。华联公司取得投资时的存货有投资时的存货有80%80%已对外销售，固定资产、无形资产均已对外销售，固定资产、无形资产均按直线法计提折旧或摊销，预计净残值为零。华联公司按直线法计提折旧或摊销，预计净残值为零。华联公司与与A A公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方未发生公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方未发生任何内部交易。任何内部交易。 根据上列资料，华联公司在确认其应享有的投资收根据上列资料，华联公司在确认其应享有的投资收益时，应首先在益时，应首先在A A公司实现净利润的根底上，考虑取得投公司实现净利润的根底上，考虑取得投资时资
38、时A A公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响。公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响。对对A A公司的净利润作如下调整假定不考虑所得税影响公司的净利润作如下调整假定不考虑所得税影响存货差额应调减的利润：存货差额应调减的利润：1000-9001000-90080%=8080%=80万元万元固定资产差额应调增的折旧额：固定资产差额应调增的折旧额：1800180015- 15- 20=2020=20万元万元无形资产差额应调增的摊销额：无形资产差额应调增的摊销额：120012008-13008-130010=2010=20万元万元调整后的净利润：调整后的净利润：1000-80-20-20
39、=8801000-80-20-20=880万元万元应享有收益份额：应享有收益份额：88088020%=17620%=176万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资-A-A公司损益调整公司损益调整 176 176万万 贷：投资收益贷：投资收益 176 176万万 四超额亏损的会计处理四超额亏损的会计处理 在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资上构成对被投资单位净投资的长期权益减
40、记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。企业负有承担额外损失义务的除外。 其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收工程。如企业对被投资单位的长期债权，该指长期性的应收工程。如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收方案且在可预见的未来期间不准备收回债权没有明确的清收方案且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。的，实质上构成对被投资单位的净投资。2022-3-19 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：序
41、进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，冲减长期应收工程等的账面价值。其次，冲减长期应收工程等的账面价值。 最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。投资损失。 投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整投资收益投资收益长期应收款长期应收款投资收益投资收益预计负债预计负债2022-3-19 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资某单位损益调整某单位损益调整 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的
42、亏损分担如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。述相反的顺序进行处理。 借：预计负债借：预计负债 长期应收款长期应收款 长期股权投资长期股权投资某单位损益调整某单位损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 举例：甲企业持有乙企业举例：甲企业持有乙企业40%40%的股权，的股权， 12 12月月3131日长日长期股权投资的账面价值
43、为期股权投资的账面价值为40004000万元，乙企业万元，乙企业 亏损亏损60006000万元。假定取得投资时被投资单位各项可识别万元。假定取得投资时被投资单位各项可识别净资产的公允价值等于账面价值，双方采用的会计净资产的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。政策、会计期间相同。 解：甲企业解：甲企业 应确认投资损失应确认投资损失24002400万元。万元。 借：投资收益借：投资收益 2400 2400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资某单位损益调整某单位损益调整24002400 注意：长期股权投资账面价值降至注意：长期股权投资账面价值降至16001600万元。万元。上述如果
44、乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为1 1 万元，当年度甲企业应万元，当年度甲企业应分担损失分担损失48004800万元，长期股权投资账面价值减至零。如果甲万元，长期股权投资账面价值减至零。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款企业账上有应收乙企业长期应收款16001600万元，那么应进一步万元，那么应进一步确认损失。确认损失。借：投资收益借：投资收益 4000 4000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资某单位损益调整某单位损益调整40004000借：投资收益借：投资收益 800 800 贷：长期应收款贷：长期应收款 800 800如果乙企业当年度的亏损额为如果乙企业当年度的亏损
45、额为 0 0万元，那么如何处理？万元，那么如何处理？ 五其他权益变动确实认五其他权益变动确实认 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的局部，调整长期股权投资的账面价值，同时享有或承担的局部，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积其他资本公积。增加或减少资本公积其他资本公积。 借：长期股权投资借：长期股权投资某单位其他权益变动或：贷记某单位其他权益变动或：贷记 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积或：借记其他资本
46、公积或：借记2022-3-19举例：华联实业股份持有举例：华联实业股份持有D D公司公司25%25%的股份，能够对的股份，能够对D D公公司施加重大影响，采用权益法核算。司施加重大影响，采用权益法核算。 12 12月月3131日，日，D D公公司持有的一项本钱为司持有的一项本钱为15001500万元的可供出售金融资产，万元的可供出售金融资产，公允价值升至公允价值升至 万元。万元。D D公司按公允价值超过本钱的差公司按公允价值超过本钱的差额额500500万元调增该项可供出售金融资产的账面价值，并万元调增该项可供出售金融资产的账面价值，并计入资本公积，导致其所有者权益发生变动。计入资本公积，导致其
47、所有者权益发生变动。 借：长期股权投资借：长期股权投资-D-D公司其他权益变动公司其他权益变动125125万万 贷：资本公积贷：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 125 125万万 一、长期股权投资的一、长期股权投资的处置损益的构成处置损益的构成 1 1. .长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权。也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。 2 2. .长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权
48、投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。利之后的差额。 第第三三节节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置2022-3-19 3.3.采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积工程的相关金额，转为处置当期投资收益。入资本公积工程的相关金额，转为处置当期投资收益。 4.4.在局部处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平在局部处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均本钱确定处置局部的本钱，并按相同的比例结转已计均本钱确定处置局部的
49、本钱，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积金额。提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积金额。2022-3-19 二、处置长期股权投资的会计处理二、处置长期股权投资的会计处理银行存款银行存款长期股权投资减长期股权投资减值准备值准备长期股权投资长期股权投资应收股利应收股利投资收益投资收益投资收益投资收益按实际收到的价款按已计提的长期股权投资减值准备按长期股权投资的账面余额按已确认但尚未收到的现金股利2022-3-19 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积工程的金额转出投资原计入资本公积工程的金
50、额转出资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积投资收益投资收益按其贷方金额资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积投资收益投资收益按其借方金额2022-3-19账务处理模式：账务处理模式： 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资某单位本钱某单位本钱 某单位损益调整或借记某单位损益调整或借记 某单位其他权益变动或借记某单位其他权益变动或借记 应收股利应收股利 投资收益或借记投资收益或借记 借：资本公积借：资本公积其他资本公积或：贷记其他资本公积或：贷记 贷：投资收益或：借记贷：投资收益或：借记课堂练习：甲公司于课堂练习：甲公司于 初以