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1、 本章的主要内容有：本章的主要内容有：n1、长期股权投资的初始计量；、长期股权投资的初始计量；2、长期股权投资本钱法核算、长期股权投资本钱法核算3、长期股权投资权益法核算；、长期股权投资权益法核算；4、长期股权投资的减值和处置核算。、长期股权投资的减值和处置核算。 n长期股权投资原准那么名称为长期股权投资原准那么名称为“投资，投资，包括短期投资、长期债权投资和长期股包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资。权投资。n在新准那么中，分别在在新准那么中，分别在“长期股权投资长期股权投资和和“金融工具确认和计量两个准那金融工具确认和计量两个准那么中标准。么中标准。n本章所指长期股权投资，包括：本章所
2、指长期股权投资，包括：1企企业持有的能够对被投资单位实施控制的业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；权益性投资，即对子公司投资；2企企业持有的能够与其他合营方一同对被投业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；对合营企业投资；3企业持有的能够企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；资，即对联营企业投资；4企业对被企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上没有报价且公允价影响、在活泼
3、市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。值不能可靠计量的权益性投资。 项目项目准则下规范的准则准则下规范的准则交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产，在交易性金融资产，在“金融工具确认和计量金融工具确认和计量”中规范中规范持有至到期投资持有至到期投资长期债权投资长期债权投资, ,在在“金融工具确认和计量金融工具确认和计量”中规范中规范长期股权投资长期股权投资对子公司投资对子公司投资（持股比例（持股比例5050）在在“长期股权投资长期股权投资”中中规范，采用成本法规范，采用成本法对合营企业投资（持股比例对合营企业投资（持股比例5050）在在“长期股权投资长期股权投资”中中规范，采用
4、权益法规范，采用权益法对联营企业投资（对联营企业投资（2020持持股比例股比例5050）对其他企业投资，没有重大对其他企业投资，没有重大影响，没有活跃市场（持影响，没有活跃市场（持股比例股比例2020）在在“长期股权投资长期股权投资”中中规范，采用成本法规范，采用成本法可供出售的金融资可供出售的金融资产产长期持有的股票投资，没有长期持有的股票投资，没有重大影响，有活跃市场，重大影响，有活跃市场，公允价值能可靠计量（持公允价值能可靠计量（持股比例股比例2020）可供出售的金融资产可供出售的金融资产, ,在在“金融工具确认金融工具确认和计量和计量”中规范中规范投资企业和被投资企业的关系类型投资企业
5、和被投资企业的关系类型 控制与被控制形成母子公司控制与被控制形成母子公司 共同控制形成合营企业共同控制形成合营企业 重大影响形成联营企业重大影响形成联营企业相关的几个概念：相关的几个概念：1.控制，是指有权决定一个企业的财务控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制存在于以下情况：活动中获取利益。控制存在于以下情况：1拥有被投资单位有表决权资本的拥有被投资单位有表决权资本的50%以上直接拥有、间接拥有或直接以上直接拥有、间接拥有或直接+间接拥有间接拥有 直接拥有：比方：直接拥有：比方：A企业对企业对B企业进行投企业进
6、行投资，占资，占 B企业有表决权资本的企业有表决权资本的51%，那，那么么A企业企业B企业之间就是控制与被控制的企业之间就是控制与被控制的关系。关系。 间接拥有：间接拥有：A企业对企业对B企业进行投资，占企业进行投资，占 B企业有表决权资本的企业有表决权资本的51%，B企业对企业对C企业进行投资，占企业进行投资，占 C企业有表决权资本的企业有表决权资本的60%，那么，那么A企业也拥有了企业也拥有了C企业的企业的60%。 直接直接+间接拥有：间接拥有：A企业对企业对B企业进行投企业进行投资，占资，占 B企业有表决权资本的企业有表决权资本的51；B企企业对业对C企业进行投资企业进行投资, 占占 C
7、企业有表决权资企业有表决权资本的本的30%,；A企业直接向企业直接向C企业进行投资，企业进行投资，占占C企业有表决权资本的企业有表决权资本的30%。那么。那么A企企业一共拥有业一共拥有C企业有表决权资本的企业有表决权资本的60%，A企业对有企业对有C企业有控制权企业有控制权 2虽然没有拥有表决权资本的50%以上，但具有实质控制权。比方：A企业对B企业进行投资，只到达B企业的40%，但拥有B企业50%以上的表决权；或者有任免B企业董事会等类似权力机构多数成员的权力；或者在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权；或者在章程中已经明确，对B企业虽然投资只有40%，但却有能力决定B企业的财务经营
8、政策等。 2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资方一致同意时存在。比方，比方，A企业和企业和B企业各投资企业各投资50%，各占，各占C企业的企业的50%，A和和B共同控制共同控制C。如果如果A企业投资企业投资40%，B企业投资企业投资60%，但合同约定但合同约定A、B对对C有共同控制，这种情况有共同控制，这种情况也叫共同控制。也叫共同控制。 3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营
9、政策重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。方一起共同控制这些政策的制定。如果如果A企业向企业向B企业进行投资，到达企业进行投资，到达B企业的企业的30%，那么那么A企业有参与企业有参与B企业财务经营政策的权利，但企业财务经营政策的权利，但不能决定。这种情况称为重大影响。不能决定。这种情况称为重大影响。重大影响通常占被投资单位有表决权资本重大影响通常占被投资单位有表决权资本20%或或以上、以上、50%或以下，注意含或以下，注意含20%，也含，也含50%。 在判别是否有重大影响时，还
10、要根据实质在判别是否有重大影响时，还要根据实质重于形式的原那么。虽然没有到达重于形式的原那么。虽然没有到达20%，但符合以下情况之一的，也应确认为具有但符合以下情况之一的，也应确认为具有重大影响：重大影响：1在被投资单位的董事会或类似权力在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表。机构派有代表。2参与被投资单位的政策制定过程。参与被投资单位的政策制定过程。3向被投资单位派出管理人员。向被投资单位派出管理人员。4依赖投资企业的技术资料。依赖投资企业的技术资料。 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原那么一、长期股权投资初始计量原那么 取得时按初始投资
11、本钱入账取得时按初始投资本钱入账 长期股权投资的形成不同，其初始计长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。量也不同。长期股权投资可能是同一控制下企业合长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成合并形成的，还有可能是非合并下形成的。的。三、非企业合并形成的长期股权投资三、非企业合并形成的长期股权投资一以支付现金取得的长期股权投资，一以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资初始投资本钱包括与取
12、得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。直接相关的费用、税金及其他必要支出。实际支付的价款或对价中包含的已宣告实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。应收工程处理。二以发行权益性证券取得的长期股权投资，二以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。投资本钱。三投资者投入的长期股权投资，应当按照投三投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价
13、值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。其实，无论是以支付现金取得，还是以发行权其实，无论是以支付现金取得，还是以发行权益性证券或者是投资者投入的，都是以公允价益性证券或者是投资者投入的，都是以公允价值入账。以公允价值作为投资的入账价值，这值入账。以公允价值作为投资的入账价值，这是投资中的一个共性的地方。是投资中的一个共性的地方。第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量原那么一、长期股权投资后续计量原那么长期股权投资分别不同情况采用本钱长期股权投资分别不同情况采用本钱法与权益法确定期末账面余额。法与权益法确定期末账面余额。 投资企业对被投资单位
14、不具有控制、投资企业对被投资单位不具有控制、无共同控制或无重大影响。无共同控制或无重大影响。 投资企业对被投资企业具有共同控投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响。制或重大影响。 对子公司采用本钱法核算的原因：对子公司采用本钱法核算的原因：1.1.与合并财务报表准那么相协调与合并财务报表准那么相协调2.2.与国际财务报告准那么相协调与国际财务报告准那么相协调合并财务报表权益法合并财务报表权益法单独财务报表本钱法单独财务报表本钱法 二、长期股权投资核算方法 -本钱法 企业对子公司投资，日常会计实务应采用本钱法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。除企业对子公司投资外，对被投资单位不具有共同控
15、制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，也采用本钱法核算。 在本钱法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。一本钱法的概念及其适用范围一本钱法的概念及其适用范围本钱法，是指投资按本钱计价的方法。本钱法，是指投资按本钱计价的方法。以下情况下，企业应运用本钱法核算长期以下情况下，企业应运用本钱法核算长期股权投资：股权投资：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。期股权投资。控制：控制：1定量：大于定量：大于50%2定性：实质上控制定性：实质上控制 2.投资企业对被投资单位不具有共同控投资企业对被投资单位
16、不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权投资。1共同控制是指按照合同约定对某项共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务决策需要分享控济活动相关的重要财务决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。制权的投资方一致同意时存在。2重大影响是指对一个企业的财务和经重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制或者与其
17、他方一起共同控制这些政策的制定。定。定量定量:大于等于大于等于20%，小于等于，小于等于50%定性定性:实质上到达重大影响。实质上到达重大影响。二本钱法与权益法的区分二本钱法与权益法的区分 1.如上所述，以下情况下，企业应运用本钱法核算长期股权投资：1在有控制情况下采用本钱法。注意这是新准那么的一个变化。2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。n比方比方A企业对企业对B企业投资，占企业投资，占 B企业有表决权资企业有表决权资本的本的10% ，B企业不是上市公司，并且在活泼企业不是上市公司，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不
18、能可靠计量。那市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。那么么A企业对企业对B企业投资就应采用本钱法核算。注企业投资就应采用本钱法核算。注意和前面金融资产的内容区分开，比方意和前面金融资产的内容区分开，比方B企业是企业是上市公司，现在购置上市公司，现在购置B企业企业10%的股票，不具的股票，不具有重大影响，也不具有共同控制，但在活泼市有重大影响，也不具有共同控制，但在活泼市场中有报价、公允价值能可靠计量，这不是长场中有报价、公允价值能可靠计量，这不是长期股权投资，而是金融资产。期股权投资，而是金融资产。当投资企业对被投资企业具有共同控制或重大当投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响情况下，采用
19、权益法进行核算。影响情况下，采用权益法进行核算。 2.本钱法和权益法的定义本钱法和权益法的定义(理解理解)本钱法要注重本钱法要注重“本钱，初始投资本钱一本钱，初始投资本钱一般不改变，注重初始投资本钱。般不改变，注重初始投资本钱。权益法要注重权益法要注重“权益，注重受资企业所权益，注重受资企业所有者权益，受资企业所有者权益不变，投有者权益，受资企业所有者权益不变，投资企业投资不变；受资企业所有者权益改资企业投资不变；受资企业所有者权益改变不管什么原因，投资企业投资随之变不管什么原因，投资企业投资随之改变。改变。三本钱法核算三本钱法核算在本钱法下，长期股权投资应当按在本钱法下，长期股权投资应当按照
20、初始投资本钱计量。照初始投资本钱计量。1.被投资单位宣告净利润，不进行被投资单位宣告净利润，不进行账务处理。但被投资单位宣告分派账务处理。但被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业可能的现金股利或利润，投资企业可能确认投资收益。确认投资收益。 假设B企业是刚成立的企业，07年没有宣告分派股利。07年B企业实现净利润10万元，此时，A企业不作处理。08年1月25日B企业宣告分派股利6万元，那么A企业占10%应得股利6000元，应作为投资收益。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于当期投资收益。投资企业确
21、认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的局额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部应冲减初始投资本钱。部应冲减初始投资本钱。 如上例，如上例，A企业向企业向B企业投资，占企业投资，占10%份额，份额，08年年1月月B企业宣告实现净利润企业宣告实现净利润10万元，分派股利万元，分派股利16万元。万元。A企业占企业占10%应得股利应得股利1.6万元，其中万元，其中只有只有1万元能确认投资收益，另外万元能确认投资收益，另外6000元应冲减元应冲减投资本钱。投资本钱。n通常情况下，投资企业在取得投
22、资当年自通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资本钱的收回；以后年度，被投资单位投资本钱的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的局部投资企业按照持股比例计算应享有的局部应作为投资本钱的收回。应作为投资本钱的收回。 例例1 1：甲企业：甲企业0404年年1 1月月1 1日以银行存款购入日以银行存款购入A A公司公司10%10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法
23、核算。的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。A A公司于公司于0404年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派0303年的现金股利年的现金股利1010万元，万元，0404年年A A公司实现净利公司实现净利4040万元，假设万元，假设0505年年5 5月月1 1日日A A公司公司宣告分派宣告分派0404年现金股利年现金股利4545万元，应确认的投资收益万元，应确认的投资收益是多少？是多少？应确认的投资收益限额应确认的投资收益限额= =接受投资后产生累计净接受投资后产生累计净利持股比例利持股比例 =40 =4010%=410%=4万元万元从从0404年年1 1月月1 1日至日至0505年年5 5
24、月月1 1日分得的现金股利日分得的现金股利 10+4510+4510%=5.510%=5.5万元万元应确认的投资收益为应确认的投资收益为4 4万元，应冲减长期股权投资万元，应冲减长期股权投资1.51.5万元万元 借借: :应收股利应收股利 1 1 贷贷: :长期股权投资长期股权投资 1 1 借借: :应收股利应收股利 4.5 4.5 贷贷: :投资收益投资收益 4 4 长期股权投资长期股权投资 0.5 0.5假设假设0505年年5 5月月1 1日日A A公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利2020万元，应万元，应确认的投资收益是多少？确认的投资收益是多少？ 【例题】【例题】A公司公司 1月
25、月1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C公司公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。算。C公司于公司于 5月月2日宣告分派日宣告分派 度的现金股利度的现金股利100000元，元，C公司公司 实现净利润实现净利润400000元。元。 5月月2日宣揭发放现金股利时，投资企业按投资日宣揭发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资本钱。持股比例计算的份额应冲减投资本钱。 1假设假设 5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派 现金股利现金股利300000元元2假设假设C公司公司 5月月1日宣告分派日宣告分派 现金股利现金股利450000元元3
26、假设假设C公司公司 5月月1日宣告分派日宣告分派 现金股利现金股利360000元元4假设假设 5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派 现金股利现金股利 00元元请分别用上述情况进行账务处理。请分别用上述情况进行账务处理。会计分录为：会计分录为：07年年5月月2日日借：应收股利借：应收股利10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资-C公司公司100001假设假设 5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派 现金股利现金股利300000元元应收股利应收股利30000010%30000元元应收股利累积数投资收益应收股利累积数投资收益10000+3000040000元元投资后应得净利累积数投资后应得净利累
27、积数0+40000010%40000元元因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资本钱以应将原冲减的投资本钱10000元恢复。元恢复。或：或：“长期股权投资科目发生额长期股权投资科目发生额40000040000010%1000010000元元应恢复投资本钱应恢复投资本钱10000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利30000长期股权投资长期股权投资C公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益400002假设假设C公司公司 5月月1日宣告分派日宣告分派 现金股利现金股利450000元元应收股利应收股利450000
28、10%45000元元应收股利累积数应收股利累积数10000+4500055000元元投资后应得净利累积数投资收益投资后应得净利累积数投资收益 0+40000010%40000元元累计冲减投资本钱的金额为累计冲减投资本钱的金额为15000元元5500040000，因已累积冲减投资本钱，因已累积冲减投资本钱10000元，所元，所以本期应冲减投资本钱以本期应冲减投资本钱5000元。元。 或：或：“长期股权投资科目发生额长期股权投资科目发生额55000040000010% 100005000元，元，应冲减投资本钱应冲减投资本钱5000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利45000贷
29、：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司 5000投资收益投资收益 400003假设假设C公司公司 5月月1日宣告分派日宣告分派 现金股利现金股利360000元元应收股利应收股利36000010%36000元元应收股利累积数应收股利累积数10000+3600046000元元投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0+40000010%40000元元累计冲减投资本钱的金额为累计冲减投资本钱的金额为6000元元4600040000，因已累积冲减投资本钱，因已累积冲减投资本钱10000元，元，所以本期应恢复投资本钱所以本期应恢复投资本钱4000元。元。 或：“长期股权投资科目发生额460000400
30、00010%100004000元，应恢复投资本钱4000元。会计分录为：借：应收股利 36000长期股权投资C公司4000贷：投资收益40000 4假设 5月1日C公司宣告分派 现金股利 00元应收股利 0010% 0元应收股利累积数10000+ 030000元投资后应得净利累积数0+40000010%40000元因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资本钱10000元恢复。注意这里只能恢复投资本钱10000元。或：或：“长期股权投资科目发生额长期股权投资科目发生额30000040000010%10000 0元，因原冲减的投资本钱只元，因原冲减的投资本钱只有有10000元
31、，所以本期应恢复投资本钱元，所以本期应恢复投资本钱10000元，不能盲元，不能盲目代公式恢复投资本钱目代公式恢复投资本钱 0元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利 0长期股权投资长期股权投资C公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益30000n处置时的账务处理是：处置时的账务处理是：借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备投资收益投资收益n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 投资收益投资收益 三、长期股权投资核算方法三、长期股权投资核算方法 -权益法权益法一权益法的概念及其适用范围一权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投
32、资本钱计权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。益法核算。n长期股权投资权益法的核算分为三步：投长期股权投资权益法的核算分为三步：投资时、持有期间和处置时的核算。资时、持有期间和处置时的核算。n投资时的核算：投资时的核算：投资时的核算应先确定初始投资本钱，然投资时的
33、核算应先确定初始投资本钱，然后对初始投资本钱进行调整：后对初始投资本钱进行调整：1、确定初始投资本钱、确定初始投资本钱n长期股权投资采用权益法核算下，初始投长期股权投资采用权益法核算下，初始投资本钱确实定与上述本钱法下非企业合并资本钱确实定与上述本钱法下非企业合并形成的长期股权投资一样，应当按照以下形成的长期股权投资一样，应当按照以下规定确定其初始投资本钱：规定确定其初始投资本钱：1以支付现金取得的长期股权投资，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接
34、相关的费用、税金及其他必要权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。的现金股利或利润，应作为应收工程处理。 2以发行权益性证券取得的长期股权以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。价值作为初始投资本钱。3投资者投入的长期股权投资，应当投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，
35、但合同或协议约定价值不始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。公允的除外。初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，不调整初始投资本钱，长期股权投资按初公允价值份额，不调整初始投资本钱，长期股权投资按初始投资本钱入账始投资本钱入账借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱企业初始投资本钱企业初始投资本钱 贷：银行存款贷：银行存款借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱企业享有被企业享有被投资单位可识别净资产公允价值份额投资单位可识别净资产公允价值份额 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入差额营业外收入差额初始投资本钱小
36、于投资时应享有被投资单位可识别净资产初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，调整初始投资本钱，长期股权投资按享有公允价值份额，调整初始投资本钱，长期股权投资按享有被投资单位可识别净资产公允价值份额入账被投资单位可识别净资产公允价值份额入账初始投资时的处理初始投资时的处理 2调整初始投资本钱长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益营业外收入，视同捐赠，同时调整长期股权投资的本钱。n账务处理是：账务处
37、理是： 借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司n 投资本钱投资本钱 贷：营业外收入贷：营业外收入n三个明细：投资本钱、损益调整、其他权三个明细：投资本钱、损益调整、其他权益变动益变动 【例】【例】A公司以公司以 万元取得万元取得B公司公司30的股权，取的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，公司施加重大影响，那么那么A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 如投资时如投资时B B公司可识别净资产的公允价值
38、为公司可识别净资产的公允价值为70007000万元，那么万元，那么A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：长期股权投资借：长期股权投资 100 100 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 1001 1、当被投资企业盈利时，、当被投资企业盈利时， 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整企业企业 贷：投资收益贷：投资收益2 2、当被投资企业宣揭发放现金股利时、当被投资企业宣揭发放现金股利时 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整企业企业 假设收到被投资单位发放的股票股利，不进行假
39、设收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记账务处理，但应在备查簿中登记 取得长期股权投资后的处理取得长期股权投资后的处理4、当被投资企资本公积增加时，、当被投资企资本公积增加时，借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动企业企业 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 3 3、当被投资企业亏损时，、当被投资企业亏损时， 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整企业企业5 5、当被投资企资本公积减少时，、当被投资企资本公积减少时，借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他
40、权益变动其他权益变动企企业业【例】【例】A公司支付公司支付 万元取得万元取得B公司公司30的股权，取的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。假设万元。假设A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，那么响，那么A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱B公司公司 贷：银行存款贷：银行存款 注：取得的份额为注：取得的份额为1800万元万元600030，支付的代价为支付的代价为 万元，多付的万元，多付的200万元为商誉，万元为商誉，仍保存在长期股权投资的余额中。仍保存在长
41、期股权投资的余额中。n假设投资时假设投资时B公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么万元，那么A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱B公司公司n 贷：银行存款贷：银行存款 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱B公司公司n 100 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 (捐赠捐赠)n注：取得的份额为注：取得的份额为2100万元万元700030，支付的代价为支付的代价为 万元，少付的万元，少付的100万元视同接万元视同接受捐赠，计入营业外收入。受捐赠，计入营业外收入。【例题】【例题】A公司以银行存款公司以银行存款10
42、00万元取得万元取得B公司公司30%的股权，取得投资时被投资单位的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为可识别净资产的公允价值为3000万元。万元。金额单位以万元表示金额单位以万元表示1如如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，公司施加重大影响，那么那么A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱B公司公司 1000贷：银行存款贷：银行存款1000注：商誉注：商誉100万元万元1000300030% 表达在长期股权投资本钱中。表达在长期股权投资本钱中。 2如投资时如投资时B公司可识别净资产的公允价公司可识别净资产的公允价值为值为35
43、00万元，那么万元，那么A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱B公司公司 1000贷：银行存款贷：银行存款 1000借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱B公司公司 50贷：营业外收入贷：营业外收入 50 350030%1050持有期间的核算持有期间的核算采用权益法核算下，持有期间有二件事：确认权益、计提减值： 1确认权益1由于被投资企业净利润的变动，投资企业应确认投资收益，同时调整长期股权投资。应注意：一般情况下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 投资企业
44、按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，相应减少长期股权投资的账面价值。n其账务处理是：其账务处理是：n 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整公司公司贷：投资收益贷：投资收益n 借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整公司公司投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当n以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对对n被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资资n企业负有承担额外损失义务的除外。企业负有承担额外损失
45、义务的除外。借：投资收益借：投资收益 1200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整公司公司n 1200【例】甲企业持有乙企业【例】甲企业持有乙企业40%的股权的股权, 12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为 万元。乙企业万元。乙企业 年亏损年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。那么：策、会计期间相同。那么：甲企业甲企业 应确认投资损失应确认投资损失1200万元；万元；长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万
46、元 1200；上述如果乙企业当年度的亏损额为；上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期万元，长期股权投资账面价值减至股权投资账面价值减至0，如果甲企业账上有应收，如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款乙企业长期应收款800万元，万元，n那么应进一步确认损失：那么应进一步确认损失：借：投资收益借：投资收益 400 贷：长期应收款贷：长期应收款 400【例】甲企业于【例】甲企业于 1月月1日取得联营日取得联营企业企业30的股权，取得投资时被投资单位的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为的固定资产公允价值为1200万元，
47、账面价万元，账面价值为值为600万元；固定资产的预计使用年限万元；固定资产的预计使用年限为为10年，净残值为零，按照直线法计提折年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位旧。被投资单位 度利润表中净利润度利润表中净利润为为500万元。万元。 n被投资单位当期利润表中已按其账面价值被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为计算确定的折旧费用为120万元，假定不万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面考虑所得税影响，按照被投资单位
48、的账面净利润计算确定的投资收益应为净利润计算确定的投资收益应为15050030万元。万元。n如按该固定资产的公允价值计算的净利如按该固定资产的公允价值计算的净利润为润为44050060万元，投资企业万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益按照持股比例计算确认的当期投资收益为为13244030万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 132 贷：投资收益贷：投资收益 132四、长期股权投资的减值和处置四、长期股权投资的减值和处置一减值一减值 长期股权投资计提资产减值应当按照长期股权投资计提资产减值应当按照“资产减值准那么有关规定处理。资产减值准那么有关规定处理。计提减
49、值的账务处理是：计提减值的账务处理是：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备二处置二处置 处置长期股权投资，其账面价值与实处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损际取得价款的差额，应当计入当期损益投资收益。同时因被投资单位益投资收益。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的局部按时应当将原计入所有者权益的局部按相应比例转入当期损益投资收益。相应比例转入当期损益投资收益。n处置时的账务处理是：处置时的
50、账务处理是：借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资本钱本钱公司公司 应收股利应收股利n 借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动公司公司 借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资损益调整损益调整公司公司n 借或贷：投资收益借或贷：投资收益n同时：同时： n 借或贷：资本公积借或贷：资本公积其他资本公积其他资本公积n 借或贷：投资收益借或贷：投资收益【综合例题】说明权益法核算的全过程：【综合例题】说明权益法核算的全过程： 甲公司投资于甲公司投资于D公司，有关投资的情况如公司，有关投资的情况如下：下：1 1月月1