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1、5 长期股权投资长期股权投资INVESTMENTSChapter 3 本节内容本节内容 长期股权投的初始计量长期股权投的初始计量 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量本钱法本钱法 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量权益法权益法 通过本节的学习，掌握长期股权投资核算的范围；通过本节的学习，掌握长期股权投资核算的范围；掌握各种情况下形成的长期股权投资的初始计量、本钱掌握各种情况下形成的长期股权投资的初始计量、本钱法与权益法的后续计量以及长期股权投资的减值的核算。法与权益法的后续计量以及长期股权投资的减值的核算。 学习目的与要求学习目的与要求 企业合并形成的长期股权投的账务处理；采
2、用权益企业合并形成的长期股权投的账务处理；采用权益法进行后续计量的账务处理。法进行后续计量的账务处理。教学重点与难点教学重点与难点 导入：导入： 投资的概念投资的概念 这里所说的投资这里所说的投资是指企业利用其资金是指企业利用其资金对企业外部的投资行对企业外部的投资行为。为。 区别于企业进行区别于企业进行固定资产购置等内部固定资产购置等内部投资行为。投资行为。购买股票和债券等资本资本市场市场投资盈利其他其他企业企业政府政府国债等导入：投资的组成内容导入：投资的组成内容 投投 资资交交 易易 性性金融资产金融资产贷款及应贷款及应收收 款款 项项可供出售可供出售金融资产金融资产长长 期期 股股权权
3、 投投 资资企业为了近期内出售而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资 BDA持有至到持有至到期期 投投 资资到期日和回收金额都固定的国债等 EC第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资长期股权投资对子公司对子公司的投资的投资对合营企对合营企业的投资业的投资对联营企对联营企业的投资业的投资其他权其他权益性投资益性投资企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资实施控制的权益性投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被企业持有的能够与其他合营方一同对被
4、投资单位实施共同控制的权益性投资投资单位实施共同控制的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资施加重大影响的权益性投资 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 注意注意1：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影 响、在活泼市场上有报价、公允价值能够可靠计量响、在活泼市场上有报价、公允价值能够可靠计量 的权益性投资，应按企业会计准
5、那么的权益性投资，应按企业会计准那么金融工具确金融工具确认和计量准那么相关规定进行会计核算。认和计量准那么相关规定进行会计核算。注意注意2：对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是：对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是 否有公允价值，均应按长期股权投资核算。否有公允价值，均应按长期股权投资核算。例题例题1下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有 控制
6、、共同控制或重大影响的权益性投资控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、 共同控制或重大影响的权益性投资共同控制或重大影响的权益性投资【答案答案】D长期股权投资初始计量：长期股权投资初始计量： 取得方式取得方式初始计量初始计量 企业企业合合并并方方式式同一控制同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的差额计入资本公积值的份额之间的差额计入资本公积
7、非同一控制非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益值的差额计入当期损益 企业合并以外的方企业合并以外的方式式付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益损益 一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司集团公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子
8、公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后均参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多后不受同一方或相同的多方最终控制方最终控制一同一控制下企业合并的长期股权投资核算一同一控制下企业合并的长期股权投资核算 不以公允价值计量，不确认损益不以公允价值计量，不确认损益原则原则同一控制下的企业合并，合并方以
9、支付现金、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢资本溢价或股本溢价价或股本溢价)；资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢资本溢价
10、或股本溢价价)缺乏冲减的，调整留存收益。缺乏冲减的，调整留存收益。会计分录：会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：资产贷：资产 负债负债借或贷：资本公积借或贷：资本公积 股本溢价股本溢价 差额在借方？差额在借方？ 无论是同一控制下的企无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为的现金股利或利润，应作为应收工程处理。应收工程处理。 账户设置账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本
11、初始投资成本初始投资成本 处置时成支付的现金等 本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 无形资产 资本公积 被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值 合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积 资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户资产类账户例题例题2 2008年年3月月20日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为
12、对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。（处理中，正确的是（）。（2009年考题）年考题）A确认长期股权投资确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积万元，不确认资本公积B确认长期股权投资确认长期股权投资5000万元，确认资本公积万元
13、，确认资本公积800万元万元C确认长期股权投资确认长期股权投资4800万元，确认资本公积万元，确认资本公积600万元万元D确认长期股权投资确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积万元，冲减资本公积200万元万元 3.5 长期股权投资长期股权投资级会计实务级会计实务初初Intermediate Accounting 【解析】【解析】: 同一控制下长期股权投资的入账价值同一控制下长期股权投资的入账价值 6000804800万元万元 应确认的资本公积应确认的资本公积 4800-10003200600万元万元【答案答案】: C 3.5 长期股权投资长期股权投资级会计实务级会计实务初初Intermed
14、iate Accounting例题例题3 3月月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股万股每股面值每股面值1元，市价为元，市价为2.1元，作为对价取得乙企业元，作为对价取得乙企业60%股股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值万元，公允价值为为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资
15、的初始投同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资本钱为资本钱为 万元。万元。 考题考题A1 920 B2100 C3 200 D3 500【答案】【答案】A【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本本=3200601920万元万元合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作
16、为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)；资本公积；资本公积(资本溢资本溢价或股本溢价价或股本溢价)缺乏冲减的，调整留存收益。发行权益性证券缺乏冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。的发行费用应冲减资本公积。 3.5 长期股权投资长期股权投资级会计实务级会计实务初初Intermediate Accounting例题例题4 甲公司以定向增发股票的方式购置同一集团内另一企业持有甲公司以定向增发股票的方式购置同一集团内另一企业持
17、有的的A公司公司80股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该股权，甲公司增发 万股普通万股普通股，每股面值为股，每股面值为1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9000万元，公万元，公允价值为允价值为1 万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。A5 150万元万元 B5 200万元万元 C7 550万元万元 D7 600万元万元【答案】【答案】
18、A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%- 1-50=5150万元。万元。 例题例题5 209年年6月月30日，日，A公司向其母公司公司向其母公司P发行发行1000万股普通股万股普通股（每股面值为（每股面值为1元，市价为元，市价为4.34元），取得母公司元），取得母公司P拥有对拥有对S公公司司100%的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年年6月月30日日S公司公司净资产的账面价值为元。假定净资产的账面价值
19、为元。假定A公司和公司和S公司在企业公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与公司与S公司所有者公司所有者权益的构成如表权益的构成如表5-1所示。所示。 表表5-1 209年年6月月30日日 单位：元单位：元A A公司公司S S公司公司实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润合计合计 S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长公司的长期股权投资，其本钱为合并日享有期股权投资，其本钱为合并日享有S公
20、司账面所有者权公司账面所有者权益的份额。益的份额。 账务处理为：账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资S公司公司 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 非同一控制下的企业合并，购置方在购置日应当区别以下非同一控制下的企业合并，购置方在购置日应当区别以下情况确定合并本钱情况确定合并本钱,并将其作为长期股权投资的初始投资本钱。并将其作为长期股权投资的初始投资本钱。 1一次交换交易实现的企业合并，合并本钱为购置方在购置一次交换交易实现的企业合并，合并本钱为购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担的负日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以
21、及发行的权益性证券的公允价值。债以及发行的权益性证券的公允价值。 2通过屡次交换交易分步实现的企业合并，合并本钱为每一通过屡次交换交易分步实现的企业合并，合并本钱为每一单项交易本钱之和。单项交易本钱之和。 3购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并本钱。入企业合并本钱。二非同一控制下企业合并长期股权投资核算二非同一控制下企业合并长期股权投资核算【例题【例题6】A公司于公司于 3月以月以3000万元取得万元取得B公司公司30%的股权，并对所取得的的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于投资采用权益法核算，于 确认对确认对B公
22、司的投资收益公司的投资收益100万元。万元。 4月，月，A公司公司又投资又投资3750万元取得万元取得B公司另外公司另外30%的股权。假定的股权。假定A公司在取得对公司在取得对B公司的公司的长期股权投资以后，长期股权投资以后，B公司并未宣揭发放现金股利或利润。公司并未宣揭发放现金股利或利润。A公司按净利润公司按净利润的的10%提取盈余公积。提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。 4月，再次投资之后，月，再次投资之后，A公司对公司对B公司长期股权投资的账面价值为万元。公司长期股权投资的账面价值为万元。A.3000B.3750C.675
23、0D.6850【答案答案】C该直接相关费用不包括为企业合并发行的该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。发生的手续费、佣金等费用。账户设置账户设置长期股权投资长期股权投资 成成 本本初始投资本钱初始投资本钱 处置处置时的时的支付的现金等支付的现金等 本钱本钱等等(合并对价合并对价)占被投资方权占被投资方权益数额与合并益数额与合并对价的差额对价的差额银行存款 原材料 被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值 合并方所占权
24、益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价投出的为原材料等存货固定(无形)资产 长期股权投资 主营业务收入 营业外收入 营业外支出 投资收益 投出的为另一项长期投资所占权益高于对价投出的为设备等固定资产所占权益低于对价所占权益高于对价投出的为另一项长期投资所占权益低于对价 账务处理：账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款直接费用贷：银行存款直接费用 主营业务收入主营业务收入/其他业务收入其他业务收入/投资收益等投资收益等无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款
25、或对价中包含的已宣告但成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。 3.5 长期股权投资长期股权投资级会计实务级会计实务初初Intermediate Accounting 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理：会计处理： 1投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业
26、外支出。收入或营业外支出。 2投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务本钱或其他业务本其他业务收入，按其本钱结转主营业务本钱或其他业务本钱。钱。 3投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的的“资本公积资本公积其他资本公积应一并转入投资收益。其他资本公积应一并转入投资收益。例题例题7甲公司甲公司 4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公
27、司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担担A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权， 7月月1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为日合并日乙公司可识别净资产公允价值为1000万元，甲万元，甲公司取得公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，万元，增值税增值税85万元，账面本钱万元，账面本钱400万元，承担归还短期贷款义务万元，承担归还短期贷款义务200万元。编制甲公司的账务处理万元。编制甲公司的账务处理 。【答案】：【答
28、案】： 借：长期股权投资借：长期股权投资 785 贷：短期借款贷：短期借款 200 主营业务收入主营业务收入 500 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 85 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 400 贷：库存商品贷：库存商品 400注：合并本钱注：合并本钱=500+85+200=785万元万元 二、除企业合并外其他方式取得二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，分别以下情况： 一以支付现金取得的长期股权投资 二以发行权益性证券取得的长期股权投资 三投资者投入的长期股权投资 四通过非货币性资产交
29、换、债务重组取得的长期股权投资 其初始投资本钱应当分别参照其初始投资本钱应当分别参照 “非货币性资非货币性资产交换和产交换和“债务重组有关规定确定。债务重组有关规定确定。 一以支付现金取得的长期股权投资一以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为
30、应收工程但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。处理。 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款【答案答案】： 借：长期股权投资借：长期股权投资 7540 应收股利应收股利 500 贷：银行存款贷：银行存款 8040例题例题8 4月月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股万股股票作为长期股权投资，每股8元含已宣告但尚元含已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利0.5元，实际支付价款元，实际支付价款8000万元，另支万元，另支付相关税费付相关税费40万元。编制甲公司的会
31、计处理万元。编制甲公司的会计处理 。 二以发行权益性证券取得的长期股权投资二以发行权益性证券取得的长期股权投资 按照发行权益性证券的公允价值作为初始按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。为发行权益性证券支付的手续费、投资本钱。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。润。 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价【答案】：【答案】： 借：长期股权投资借：长期股权投资 30
32、00 贷：股本贷：股本 1000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 9 贷：银行存款贷：银行存款 9例题例题9 7月月1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票1000万股作为对价向万股作为对价向A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股元，实际发行价为每股3元，另支付元，另支付相关费用相关费用9万元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：万元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下： 三投资者投入的长期股权投资三投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定
33、价值不公允的除投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。外。例题例题10 8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投资，公司投资，B公司将持有的公司将持有的对对C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A公司。公司。B公司持有的对公司持有的对C公公司的长期股权投资的账面余额为司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A公司和公司和B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为1000万元，万元，A公司的注公司的注册资本为册资本为5000万元，万元，B公司投资持股比例为公司投资持股比例为20%。编制。编制A 公司公司的会计处理。的会计处理。【答案
34、答案】： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 贷：实收资本贷：实收资本 1000第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、本钱法及权益法核算的范围一、本钱法及权益法核算的范围本钱法本钱法权益法权益法取得方式取得方式后续计量后续计量企业合并方式企业合并方式成本法核算成本法核算 企业合并以外企业合并以外的方式的方式1.不具有控制、共同控制或重大影响，并且在不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资用成本法核算；的投资用成本法核算；2.共同控制或重大影响的投资按权益法核算共同控制或重大影响的
35、投资按权益法核算 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。的控制形成母子公司。1定量：大于定量：大于50%2定性：小于或等于定性：小于或等于50%，但有实质控制权。，但有实质控制权。共同控制，是指按照合同约定对共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。同控制与合营企业相联系。重大影响，是指对一个企业的财务和经重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与
36、营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。联营企业相联系。 定量：大于等于定量：大于等于20%但小于等于但小于等于50% 定性：实质上到达重大影响。定性：实质上到达重大影响。例题例题11 投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。权益法核算。 考题考题 【答案】：【答案】： 【解析】：个别报表应该采用本钱法核算，合并报表采用权【解析】：个别报表应该采用本钱法核算，合并报表采用权 益法核算。益法核算。【答案】：因为【答案】：
37、因为A公司在公司在B公司董事会成员中的比例没公司董事会成员中的比例没有到达三分之二，所以有到达三分之二，所以A公司不能对公司不能对B公司实施控制。公司实施控制。 A公司直接持有公司直接持有B公司公司40的股权，同时受托行使其他股的股权，同时受托行使其他股东所持有东所持有B公司公司18股权的表决权。股权的表决权。B公司董事会由公司董事会由11名董名董事组成，其中事组成，其中A公司派出公司派出6名。名。B公司章程规定，其财务和经公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能公司能否对否对B公司实施控制？公司实施控制？ 【答案
38、答案】：因在上市公司派有董事，对上市公司具有：因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。 企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，在，在该上市公司有该上市公司有2名董事。上市公司董事会有名董事。上市公司董事会有15位董事，其中位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？金融资产
39、核算？第二局部第二局部 长期股权投资的本钱法长期股权投资的本钱法 被投资企业宣揭发放被投资企业宣揭发放现金股利或利润时：现金股利或利润时： 采用本钱法核算的长期股权投资，除取得投资时实际采用本钱法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益。放的现金股利或利润确认投资收益。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到被投资企业发放收到被投资企业发放的现金股利或利润时的现金
40、股利或利润时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产包括相关商誉账面价值的份额等类似情位净资产包括相关商誉账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准那况。出现类似情况时，企业应当按照企业会
41、计准那么第么第8号号资产减值对长期股权投资进行减值测试，资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。减值准备。例题例题12 A公司公司 4月月1日购入日购入B公司的股权进行长期投资，占公司的股权进行长期投资，占B公司公司5%的股权，的股权，A公司采用本钱法核算，支付价款公司采用本钱法核算，支付价款500万元，万元，另外支付相关税费另外支付相关税费2万元，万元，B公司于公司于 4月月20日宣告分派日宣告分派 现金股利现金股利100万元，万元，B公司公司 实现净利润实现净利润200万元万元其中其中13月份
42、实现净利润月份实现净利润50万元，假定无其他影响万元，假定无其他影响B公公司所有者权益变动的事项。该项投资司所有者权益变动的事项。该项投资 12月月31日的账面日的账面价值为价值为 万元。万元。 A.502 B.500 C.497 D.504.5 【答案】：【答案】：A 【解析】：该项投资【解析】：该项投资 12月月31日的账面价值日的账面价值=500+2=502例题例题13 甲公司于甲公司于 1月月1日投资日投资A公司公司(非上司公司非上司公司)，取得，取得A公公司有表决权资本的司有表决权资本的80%。A公司于公司于 4月月1日分配现金股利日分配现金股利10万元，万元， 实现净利润实现净利润
43、40万元，万元， 4月月1日分配现金股日分配现金股利利10万元，以下说法正确的有万元，以下说法正确的有 。A.甲公司甲公司 确认投资收益确认投资收益0元元B.甲公司甲公司 确认投资收益确认投资收益8万元万元C.甲公司甲公司 确认投资收益确认投资收益8万元万元D.甲公司甲公司 确认投资收益确认投资收益16万元万元【答案答案】：BC 例题例题14 甲公司与甲公司与A公司公司 与投资有关资料如下：与投资有关资料如下：1 1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金1000万元取得万元取得A公司公司15%的股权不具有重大影响，发生相关税费的股权不具有重大影响，发生相关税费3万元，假定该项万元，假定该项投资
44、无公允价值。投资无公允价值。 2 4月月1日，日，A公司宣告分配公司宣告分配 实现的净利润，实现的净利润，分配现金股利分配现金股利200万元。万元。 3甲公司于甲公司于 4月月10日收到现金股利。日收到现金股利。4 ，A公司发生亏损公司发生亏损200万元。万元。5 A公司发生巨额亏损，公司发生巨额亏损， 末甲公司对末甲公司对A公司的公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。万元。6 1月月20日，甲公司将持有的日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款给乙企业，收到股权转让款620
45、万元。万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。答案中的金额单位用万元表示答案中的金额单位用万元表示【答案】：【答案】：1 借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 1003 贷：银行存款贷：银行存款 1003 2借：应收股利借：应收股利 3020015% 贷：投资收益贷：投资收益 30 3 借：银行存款借：银行存款 30 贷：应收股利贷：应收股利 30 4 甲公司采用本钱法核算，不作账务处理。甲公司采用本钱法核算，不作账务处理。 5 借：资产减值损失借：资产减值损失 4031003-600 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值
46、准备 403 6 借：银行存款借：银行存款 620 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 403 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司 1003 投资收益投资收益 20例题例题15 甲公司于甲公司于208年年4月月10日取得乙公司日取得乙公司6%股权，本钱为股权，本钱为元。元。209年年2月月6日，乙公司宣告分派利润，甲公日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营不具有控制、共同控制或重股权后，对乙公司的财务和经营不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活泼的交
47、易市场、公允价值无法可大影响，且该投资不存在活泼的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于靠取得。乙公司于209年年2月月12日实际分派利润。编制甲公日实际分派利润。编制甲公司的账务处理。司的账务处理。 甲公司应进行的账务处理为：甲公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 贷：银行存款贷：银行存款 借：应收股利借：应收股利100000 贷：投资收益贷：投资收益100000 借：银行存款借：银行存款100000 贷：应收股利贷：应收股利100000 进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。的，
48、应当进行减值测试。第三局部第三局部 长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 科目设置：科目设置：长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动一初始投资本钱的调整一初始投资本钱的调整 调整：调整： 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 贷：营业外收入贷：营业外收入初始投资本钱初始投资本钱投资时应享有投资时应享有被投资单位可被投资单位可识别净资产公识别净资产公允价值份额允价值份额 不作调整不作调整例题例题16 A公司以银行存款公司以银行存款1000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取得的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为投资时被投资单位可识
49、别净资产的公允价值为3000万元。万元。1如如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，编制公司施加重大影响，编制A公司的会计公司的会计 处理；处理； 2如投资时如投资时B公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为3500万元，万元， 编制编制A公司的会计处理。公司的会计处理。【答案】：【答案】：1借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 注：注：商誉商誉100万元万元1000-300030%表表达在长期股权投资本钱中。达在长期股权投资本钱中。 2 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000
50、 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 50 350030%-1000 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 二投资损益确实认二投资损益确实认 被投资单位实现的净损益时被投资单位实现的净损益时 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，相应减少宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，相应减少长期股权投资