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1、CAS2 长期股权投资长期股权投资n准则规范的范围准则规范的范围n长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量n权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换n长期股权投资减值长期股权投资减值n长期股权投资的处置长期股权投资的处置n新旧比较新旧比较n衔接规定衔接规定1一、准则规范的范围一、准则规范的范围n对子公司、合营企业和联营企业的股权投资对子公司、合营企业和联营企业的股权投资 （控制、共同控制和重大影响）（控制、共同控制和重大影响）n不具有控制、共同控制或重大影响、不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场
2、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量中没有报价、公允价值不能可靠计量的其他长期股的其他长期股权投资权投资 CAS 2 CAS 2未予规范的其他权益性投资均由未予规范的其他权益性投资均由CAS CAS 2222（金融工具确认和计量）准则规范（金融工具确认和计量）准则规范23二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n（一）企业合并方式取得的投资（子公司）（一）企业合并方式取得的投资（子公司）区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资投资：同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并：指企业在合并前后均受：指企业在合并前后均受同一方或相同
3、的多方最终控制且该控制并非暂时同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的性的 。非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。4二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n（一）企业合并方式取得的投资（子公司）（一）企业合并方式取得的投资（子公司）区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资投资：n 同一控制下合并：按照被合并方所有者同一控制下合并：按照被合并方所有者权益权益账面价值账面价值（账面净资产）的份额确定（账面
4、净资产）的份额确定n合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价方式作为合并对价:长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的非现金资产以及所承担债务账面价值账面价值之间的之间的差差额额，应当调整资本公积；资本公积，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股资本溢价或股本溢价本溢价)不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。支付的对价（支付现金、转让非现金资产、承担负债的支付的对价（支付现金、转让非现金资产、承担负债的支付的对价（支付现金、转让非现金资产、承担负债
5、的支付的对价（支付现金、转让非现金资产、承担负债的账面价值账面价值账面价值账面价值或发行权益性证券的或发行权益性证券的或发行权益性证券的或发行权益性证券的面值面值面值面值总额）与长期股权投资成本的总额）与长期股权投资成本的总额）与长期股权投资成本的总额）与长期股权投资成本的差额差额差额差额，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。5二、二、长期股权投资
6、的初始计量长期股权投资的初始计量n（一）企业合并方式取得的投资（子公司）（一）企业合并方式取得的投资（子公司）区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资投资：n 同一控制下合并：按照被合并方所有者同一控制下合并：按照被合并方所有者权益权益账面价值账面价值（账面净资产）的份额确定（账面净资产）的份额确定n合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价:按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份资初始投资成本与所发行股份面值总额面值总额之间的之间的差差额额，应当调
7、整资本公积；资本公积，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股资本溢价或股本溢价本溢价)不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。支付的对价（支付现金、转让非现金资产、承担负债的支付的对价（支付现金、转让非现金资产、承担负债的支付的对价（支付现金、转让非现金资产、承担负债的支付的对价（支付现金、转让非现金资产、承担负债的账面价值账面价值账面价值账面价值或发行权益性证券的或发行权益性证券的或发行权益性证券的或发行权益性证券的面值面值面值面值总额）与长期股权投资成本的总额）与长期股权投资成本的总额）与长期股权投资成本的总额）与长期股权投资成本的差额差额差额差额，调整资本公积，资本公积（资
8、本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。6二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 【例】【例】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的8080，同日乙，同日乙公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为100
9、01000万元。万元。（1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720720万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 720 720 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 80 80（2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900900万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 900 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益 支付的对价（支付现金、转让非现金资产、承担负债的支付的对价（支付现金、转让非现金资产、
10、承担负债的支付的对价（支付现金、转让非现金资产、承担负债的支付的对价（支付现金、转让非现金资产、承担负债的账面价值账面价值账面价值账面价值或发行权益性证券的或发行权益性证券的或发行权益性证券的或发行权益性证券的面值面值面值面值总额）与长期股权投资成本的总额）与长期股权投资成本的总额）与长期股权投资成本的总额）与长期股权投资成本的差额差额差额差额，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。，调整资本公积，资本公积（资本溢价或股
11、本溢价）不足冲减的，调整留存收益。7二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n（一）企业合并方式取得的投资（子公司）（一）企业合并方式取得的投资（子公司）n 非同一控制下合并：按照非同一控制下合并：按照CAS20CAS20（企业合并）（企业合并）准则确定的准则确定的合并成本合并成本，包括：，包括：n （1 1）所）所付出付出的资产、发生或承担的负债及发行的的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的权益性证券的公允价值公允价值n （2 2）直接相关费用：）直接相关费用：不包括不包括为企业合并发行的债为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也券或承担其他债务支付的手续
12、费、佣金等，也不包不包括括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。等费用。8二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n（一）企业合并方式取得的投资（子公司）（一）企业合并方式取得的投资（子公司）n 非同一控制下合并：按照非同一控制下合并：按照CAS20CAS20（企业合并）准则（企业合并）准则确定的确定的合并成本合并成本，包括：，包括：n （3 3）或有负债：在合并合同或协议中对可能影响合并成本）或有负债：在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发的未来事项作出约定的，购买日如果估计未
13、来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。将其计入合并成本。注意：注意：n 分步购买分步购买时为每一单项交易成本之和时为每一单项交易成本之和n 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目应收项目处理。处理。9n会计处理如下：会计处理如下：n非同一控制下企业合并
14、形成的长期股权投非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记资，应在购买日按企业合并成本，借记“长长期股权投资期股权投资”科目，按支付合并对价的账面科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记按发生的直接相关费用，贷记“银行存款银行存款”等科目，按其差额，等科目，按其差额，贷记贷记“营业外收入营业外收入”或或借记借记“营业外支出营业外支出”等科目。企业合并成本等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收尚未
15、发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。股利进行核算。10n非同一控制下企业合并涉及以非同一控制下企业合并涉及以库存库存商品商品等作为合并对价的，应按库存等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记商品的公允价值，贷记“主营业务主营业务收入收入”科目，并同时结转相关的成科目，并同时结转相关的成本。本。11ll【例】【例】【例】【例】20072007年年年年11月月月月11日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款200200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公万元向乙公司投资
16、（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的司），占乙公司注册资本的司），占乙公司注册资本的司），占乙公司注册资本的60%,60%,该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为80008000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元，公允价值为万元，
17、公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为76007600万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。ll 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 7300 7300 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 500 500 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 200 200 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 8000 8000借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股
18、权投资 7800 7800（200+7600200+7600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300 7300 银行存款银行存款银行存款银行存款 200 200 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 300 300 12【例】甲公司【例】甲公司【例】甲公司【例】甲公司20072007年年年年44月月月月11日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者AA公司签订公司签订公司签订公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。
19、甲公司协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担以存货和承担以存货和承担以存货和承担AA公司的短期还贷义务换取公司的短期还贷义务换取公司的短期还贷义务换取公司的短期还贷义务换取AA持有的乙公司股持有的乙公司股持有的乙公司股持有的乙公司股权，权，权，权，20072007年年年年77月月月月11日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为10001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得万元，甲公司取得万元，甲公司取得7070的份额。甲公司投出存货的公的份额。甲公司投出存货的公的份
20、额。甲公司投出存货的公的份额。甲公司投出存货的公允价值为允价值为允价值为允价值为500500万元，增值税万元，增值税万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本万元，账面成本万元，账面成本400400万元，承万元，承万元，承万元，承担归还贷款义务担归还贷款义务担归还贷款义务担归还贷款义务200200万元。万元。万元。万元。会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 785785 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 200 200 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 500
21、500 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）85 85 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 400 400 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 400 400注：合并成本注：合并成本注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785=500+85+200=785万元。万元。万元。万元。13二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n（二）其他方式取得的投资（二）其他方式取得的投资 1 1、以支付现金取得的长期股权投资、以支付现金取得的长期股权投资 按照按
22、照实际支付的购买价款实际支付的购买价款作为初始投资成本。作为初始投资成本。n 初始投资成本初始投资成本包括包括与取得长期股权投资直接相与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。关的费用、税金及其他必要支出。n 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应作为应收项目应收项目处理。处理。14二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n（二）其他方式取得的投资（二）其他方式取得的投资 2 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资、以发行权益性证券取
23、得的长期股权投资 按照发行权益性证券的按照发行权益性证券的公允价值公允价值作为初始作为初始投资成本。投资成本。n 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。15二、二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n（二）其他方式取得的投资（二）其他方式取得的投资 3 3、投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同
24、或协议约定价值不投资成本，但合同或协议约定价值不公允公允的的除外。除外。4 4、非货币性资产交换：按、非货币性资产交换：按CAS7CAS7 5 5、债务重组：按、债务重组：按CAS12CAS12 16三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量n 计量原则：计量原则：分别不同情况采用成本法与权益法确分别不同情况采用成本法与权益法确定期末账面余额。定期末账面余额。n 权益法和成本法的适用范围权益法和成本法的适用范围权益法权益法对联营企业的投资对联营企业的投资 对合营企业的投资对合营企业的投资成本法成本法对子公司的投资对子公司的投资 无控制、共同控制或重大影响，在无控制、共同控制或重大影响
25、，在活跃市场中没有报价、活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量的权的权益性投资益性投资17三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量对子公司采用成本法核算的原因：对子公司采用成本法核算的原因：1.1.与合并财务报表准则相协调与合并财务报表准则相协调2.2.与国际财务报告准则相协调与国际财务报告准则相协调n合并财务报表合并财务报表权益法权益法n个别财务报表个别财务报表成本法成本法18 n核算使用的明细科目：核算使用的明细科目：长期股权投资长期股权投资XXXX公司（投资成本）公司（投资成本）（损益调整）（损益调整）（其他权益变动）（其他权益变动）四、四、四、四、权益
26、法核算的有关问题权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题19 n（一）投资成本的调整（一）投资成本的调整 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：产公允价值的份额：投资成本大：商誉，投资成本大：商誉，不调整投资成本不调整投资成本（包含商誉）（包含商誉）投资成本小：投资成本小：调整投资成本调整投资成本，差额计入当期损益，差额计入当期损益 借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX公司公司 贷：贷：营业外收入营业外收入 （不摊销投资差额）（不摊销投资差额）四、四、四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题权益法核
27、算的有关问题权益法核算的有关问题20n（一）投资成本的调整（一）投资成本的调整 例：例：A A公司以银行存款公司以银行存款10001000万元取得万元取得B B公司公司3030的的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为值为30003000万元。如万元。如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，公司施加重大影响，则则A A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（投资成本）公司（投资成本）1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 注：注：商誉商誉100100
28、万元（万元（1000-300030%1000-300030%）体现在长期股）体现在长期股权投资成本中。权投资成本中。四、四、四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题21n（一）投资成本的调整（一）投资成本的调整 例：例：A A公司以公司以20002000万元取得万元取得B B公司公司3030的股权。如的股权。如A A公司能够公司能够对对B B公司施加重大影响，投资时公司施加重大影响，投资时B B公司可辨认净资产的公允价公司可辨认净资产的公允价值为值为70007000万元，则万元，则A A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权
29、投资借：长期股权投资BB公司（投资成本）公司（投资成本）20 000 000 20 000 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20 000 000 20 000 000 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（投资成本）公司（投资成本）1 000 000 1 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 000 000 1 000 000 四、四、四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题22四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n（二）投资损益的确认（二）投资损益的确认n 1 1、会计政策及会计期间、会计政策及会计期间 被投资
30、单位与投资企业不一致的，应当被投资单位与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。资损益。23四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n（二）投资损益的确认（二）投资损益的确认n 2 2、考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对、考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。被投资单位净利润进行调整后确认。即：投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的即：投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应
31、当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。n 考虑重要性原则考虑重要性原则 如：主要关注两方面调整：如：主要关注两方面调整：n 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额n 减值准备金额减值准备金额24四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n（二）投资损益的确认（二）投资损益的确认 例例 ：某投资企业于：某投资企业于20072007年年1 1月月1 1日取得联营企日取得联营企业业3030的股权，取得投资时
32、被投资单位的固定资产的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固定万元，固定资产的预计使用年限为资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照直年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位线法计提折旧。被投资单位20072007年度利润表中净利年度利润表中净利润为润为500500万元。万元。25四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n（二）投资损益的确认（二）投资损益的确认 分析：被投资单位当期利润表中已按其账面价分析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为值计算扣除的固定
33、资产折旧费用为6060万元，按照取万元，按照取得投资时点上固定资产的公允值计算确定的折旧费得投资时点上固定资产的公允值计算确定的折旧费用为用为120120万元，假定不考虑所得税影响。万元，假定不考虑所得税影响。按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为收益应为150150（5003050030）万元。）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为按该固定资产的公允价值计算的净利润为440440（5005006060）万元，投资企业按照持股比例计算）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为确认的当期投资收益为132132（4403044030
34、）万元。）万元。26四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n（二）投资损益的确认（二）投资损益的确认 注意：注意：存在下列情况之一的，可以按照被投资存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因：但应当在附注中说明这一事实及其原因：n 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；资产等的公允价值；n投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；与其账面价值之间的差额较小
35、；n其他原因导致无法对被投资单位净损益进行其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。调整。27四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n（三）超额亏损的确认（三）超额亏损的确认n 应当以长期股权投资的账面价值以及应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。n其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单。比如，企
36、业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。对被投资单位的净投资。28四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n（三）超额亏损的确认（三）超额亏损的确认n在确认应分担被投资单位发生的亏损时，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，按照以下顺序进按照以下顺序进行处理：行处理：n1.1.首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值n2.2.长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实长期股权投资的账面价值不足以冲减的，
37、应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。n3.3.经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。投资损失。应当按照应当按照CAS13CAS13（或有事项）的规定确认预计负债（或有事项）的规定确认预计负债29四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n（三）超额亏损的确认
38、（三）超额亏损的确认 被投资单位以后期间实现盈利被投资单位以后期间实现盈利的，企业的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。同时确认投资收益。30四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n（三）（三）超额亏损的确认超额亏损的确认 例：甲企业持有乙企业例：甲企业持有乙企业40%40%的股权的股权,20
39、06,2006年年1212月月3131日投资的账面价值为日投资的账面价值为20002000万元。乙企业万元。乙企业20072007年亏损年亏损30003000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：期间相同。则：甲企业甲企业20072007年应确认投资损失年应确认投资损失12001200万元万元 长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800800万元万元 31四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n（三）（三）超额亏损的确认超额亏损的
40、确认如果上述乙企业当年度的亏损额为如果上述乙企业当年度的亏损额为60006000万元万元 当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失24002400万元万元长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0 0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800800万元万元 则应进一步确认损失则应进一步确认损失 借：投资收益借：投资收益 400 400 贷：长期应收款贷：长期应收款 400 400 32四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n（三）超额亏损的确认（三）超额亏损的确认n注意：注意：n除按上述顺序已确认的投资损失外仍有除按上述顺序已确认的投资
41、损失外仍有额外额外损失损失的，应在账外备查登记。的，应在账外备查登记。n被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值。反顺序恢复长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资等借：长期股权投资等 贷：投资收益贷：投资收益33四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题n（四）其他权益变动（四）其他权益变动 n投资企业对于被投资单位除净损益以外所有投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入的账面价值并计入所有者权益所有者权益。n在持股比例不变的情况
42、下，被投资单位除净在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长长期股权投资期股权投资”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。34 【例】【例】A A公司对公司对C C公司的投资占其有表决权资公司的投资占其有表决权资本的比例为本的比例为40%40%，C C公司公司20072007年年8 8月月2020日将自日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产
43、在转换日的公投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为允价值大于其账面价值的差额为100100万元。万元。A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司 （其他权益变动）（其他权益变动）40 40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 40 40 35 四、四、四、四、权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题投资投资成本成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整位可辨
44、认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长长期股权投资期股权投资XXXX公司（投资成本）公司（投资成本）”科目，贷记科目，贷记“营业外营业外收入收入”科目。科目。损益损益调整调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整的被投资单位实现的
45、净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。股权投资的账面价值。其他其他权益权益变动变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公资本公积积其他资
46、本公积其他资本公积”科目。科目。36五、成本法与权益法的转换五、成本法与权益法的转换 n（一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法 成本法成本法成本法成本法权益法权益法权益法权益法成本法成本法成本法成本法对合营企业的投资对合营企业的投资对合营企业的投资对合营企业的投资对联营企业的投资对联营企业的投资对联营企业的投资对联营企业的投资在活跃市场中没有报价、在活跃市场中没有报价、在活跃市场中没有报价、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量的其他权益性投资的其他权益性投资的其他权益性投资的其他权益性投资对子公司的投资对子公司的投资对
47、子公司的投资对子公司的投资减资减资减资减资增资增资增资增资37五、成本法与权益法的转换五、成本法与权益法的转换 n（一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法 1 1、因追加投资导致、因追加投资导致持股比例上升持股比例上升由成本法转换为权由成本法转换为权益法益法 区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处理：区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处理：（1 1）原持股比例部分）原持股比例部分 原取得投资时长期股权投资的投资成本原取得投资时长期股权投资的投资成本大于大于应享应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不调整长期股权投资账面价值
48、不调整长期股权投资账面价值；原取得投资时长期股权投资的投资成本原取得投资时长期股权投资的投资成本小于小于应享有应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额调被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额调整留存收益，同时整留存收益，同时调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值。38五、成本法与权益法的转换五、成本法与权益法的转换 n（一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法 1 1、因追加投资导致、因追加投资导致持股比例上升持股比例上升由成本法转换为权由成本法转换为权益法益法 区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处理：区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处理：（1 1
49、）原持股比例部分）原持股比例部分 对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间，被对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间，被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分：属于在此之间比例的部分：属于在此之间被投资单位实现净损益中被投资单位实现净损益中应享有份额应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益；的，调整长期股权投资和留存收益；其余其余部分部分调整长期股权投资和资本公积。调整长期股权投资和资本公积。39五、成本法与权益法的转换五、成本法与权益法的转换 n（一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法 1 1、因追加投资导致、因追加投
50、资导致持股比例上升持股比例上升由成本法转换为由成本法转换为权益法权益法 区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处理：区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处理：（2 2）新增持股比例部分）新增持股比例部分 对于新取得的股权部分，投资成本对于新取得的股权部分，投资成本大于大于取得投取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不调整长期股权投资的成本；投资成本的，其差额不调整长期股权投资的成本；投资成本小于小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期的营业外收入，同允价值