长期股权投资管理概述.pptx

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1、中级会计实务 第五章长期股权投资第五章长期股权投资教学目标：教学目标：1、知道长期股权投资的范围；2、能确定长期股权投资的初始投资本钱；3、掌握长期股权投资的期末计量；4、能够运用本钱法对长期股权投资进行核算；5、能够运用权益法对长期股权投资核算；第一节概述长期股权投资的核算范围一对子公司投资(控制)二对合营企业投资共同控制三对联营企业投资重大影响四重大影响以下、在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资第二节长期股权投资的初始第二节长期股权投资的初始计量计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资本钱入账。长期股权投资的初始投资本钱，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 一、企业

2、合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1、以合并方式为根底对企业合并的分类 2.以是否在同一控制下进行企业合并为根底对企业合并的分类 1同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。性的，为同一控制下的企业合并。2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一

3、控制下的企业合并。下的企业合并。二、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量 应当在合并日按照取得被合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。为长期股权投资的初始投资本钱。初始投资本钱与支付对价的账面初始投资本钱与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。整留存收益。例：ABC公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假设购置股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。 初始投资本

4、钱= 150080%= 120 借：长期股权投资120 贷：银行存款1000资本 公积200三、非同一控制下企业合并三、非同一控制下企业合并 根本原那么 1购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。企业合并本钱包括购置方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。合并本钱付出资产的公允价值直接相关费用2支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购置日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。 3实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程处理例：例：甲公司

5、出资甲公司出资1000万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司80%的控股权，假设购置股权时乙公司的的控股权，假设购置股权时乙公司的净资产公允价值为净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司万元，甲、乙公司不受同一方控制。不受同一方控制。借：长期股权投资借：长期股权投资1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000借：长期股权投资借：长期股权投资10200累计摊销累计摊销800贷：无形资产贷：无形资产6400银行存款银行存款1800营业外收入营业外收入2800例例3：公司于：公司于 3月月31日取得公司日取得公司70的股权，取得该局部股权后能够控制公司的的股权，取得该局部股权后能够控制公司的生产经营决

6、策。为核实公司的资产价值，公司聘请专业资产评估机构对公司的资生产经营决策。为核实公司的资产价值，公司聘请专业资产评估机构对公司的资产进行评估，支付评估费用产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，公司支付的有关资产在购置日的账面万元。合并中，公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如下价值与公允价值如下A和和B合并前后不受同一方控制合并前后不受同一方控制项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权（自用）土地使用权（自用）4000（万元）（万元）6400（万元）（万元）专利技术专利技术1600（万元）（万元）2000（万元）（万元）银行存款银行存款1600（万元）（万元）1600

7、（万元）（万元）合计合计7200（万元）（万元）10000（万元）（万元）注：公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为注：公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销万元，至合并日已摊销800万元万元两种控制方式的异同：两种控制方式的异同：1 1、同一控制下的控股合并形成的长、同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资本钱确实定只期股权投资初始投资本钱确实定只须关注被合并方所有者权益账面价须关注被合并方所有者权益账面价值。长期股权投资初始投资本钱与值。长期股权投资初始投资本钱与合并方所支付对价的差额调整资本合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。公积或

8、留存收益。两种控制方式的异同：两种控制方式的异同：2 2、非同一控制下的控股合并形成的长、非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资本钱确实定只需期股权投资初始投资本钱确实定只需关注购置方的合并本钱。长期股权投关注购置方的合并本钱。长期股权投资初始投资本钱与被购置方可识别净资初始投资本钱与被购置方可识别净资产公允价值的差额在合并资产负债资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。购置方所支付的合并对价表中反映。购置方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。期损益。四、企业合并以外的其他方式形成四、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资的长期

9、股权投资一以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为长期股权投资的初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。 例：甲公司于206年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购置过程中另外支付手续费等相关费用200万元。 长期股权投资本钱 =8000+200=8200万元 借：长期股权投资82 000 000贷：银行存款82 000 000 二以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其本钱为所

10、发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。 例：206年3月，A公司通过增发3 000万股每股面值1元自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5 200万元。为增发该局部股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。 长期股权投资本钱=5200万元 佣金手续费由发行溢价冲减 借：长期股权投资52 000 000 贷：股本30 000 000 资本公积22 000 000借：资本公积 2 000 000贷：银行存款 2 000 000三投资者投

11、入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。 例： 8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元，A公司的注册资本为5 000万元，B公司投资后持股比例为20%。 1假定合同约定的价值是公允的借：长期股权投资C公司本钱1 000贷：实收资本B公司1 000 2假定公允价值为1 200万元借：长期股权投资1 200贷：实收资本1 000 资本公积 200 3假定公允价值为800万元

12、借：长期股权投资800资本公积200贷：实收资本 1 000注意：注意：企业无论以何种方式取得长期股企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中权投资，实际支付的价款或对价中包含的以宣告但尚未领取的现金股包含的以宣告但尚未领取的现金股利或利润应作为应收工程单独核算，利或利润应作为应收工程单独核算，不作为取得的长期股权投资的本钱。不作为取得的长期股权投资的本钱。讨论： 1、甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在 3月1日所有者权益为2 000万，甲

13、公司在 3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的本钱为万元。A.1 200B.1 500C.1 820D.480【答案】A 【解析】根据新准那么的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。 2、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于 7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司

14、 7月1日所有者权益为2 000万元。甲公司该项长期股权投资的本钱为万元。A.1 500B.1 050C.1 200D.1 250【答案】D 【解析】根据新准那么的规定，非同一控制下的企业合并，购置方应在购置日按企业会计准那么第20号企业合并确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。合并本钱其实就是公允价值，是购置方在购置日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。 第三节长期股权投资核算的本第三节长期股权投资核算的本钱法钱法教学目标：教学目标： 能够运用本钱法对长期股权投资进能够运用本钱法对长期股权投资进行核算行核算 知识回忆：知识回忆：1 1、长期股权投资的核算范围、长

15、期股权投资的核算范围2 2、长期股权投资的初始计量、长期股权投资的初始计量1、 1月1日，甲公司出资1 000万，取得了乙公司10%的控股权，假设购置股权时乙公司的账面净资产价值为1.2亿。 借：长期股权投资1000 贷：银行存款1000 2、甲公司和乙公司同为A集团的子公司， 6月1日，甲公司以银行存款720万元取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 借：长期股权投资800 贷：银行存款720 资本公积 803、甲公司出资、甲公司出资1000万元，取得了乙公万元，取得了乙公司司80%的控股权，假设购置股权时乙公司的控股权，假设购置股权时乙公司的净资产公允

16、价值为的净资产公允价值为1500万元，甲、乙公万元，甲、乙公司不受同一方控制。司不受同一方控制。借：长期股权投资借：长期股权投资1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000一、本钱法的核算范围一、本钱法的核算范围1、对子公司投资控制、对子公司投资控制2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活泼市场中没有报价，且在活泼市场中没有报价， 公允价值不能可公允价值不能可靠计量的投资。靠计量的投资。 二、本钱法核算二、本钱法核算 本钱法，是指投资按本钱计价的方法，本本钱法，是指投资按本钱计价的方法，本钱不变，投资的账面价值也不变钱不变，投资的账面价值也不变 1、

17、采用本钱法核算的长期股权投资应当按照初、采用本钱法核算的长期股权投资应当按照初始投资本钱计价，除非有追加或收回投资情始投资本钱计价，除非有追加或收回投资情况，否那么不调整长期股权投资的本钱。被况，否那么不调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。为当期投资收益。2 2、投资企业确认投资收益，仅限于被、投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部作为初始投资利超过上述数额的局部作为初始投资

18、本钱收回，冲减长期股权投资的本钱。本钱收回，冲减长期股权投资的本钱。 在本钱法下，关于现金股利的处理涉及三个账户： 应收股利、投资收益、长期股权投资应收股利发生额=被投资单位宣告分派的现金股利或利润*持股比例 (1).通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资本钱的收回。借：应收股利 贷：长期股权投资 (2).投资年度以后分得现金股利或利润时，应先判断投资时点至分配时点累计分配的利润是否大于投资后累计实现的利润，即是否存在“超分利润。 具体可按以下公式计算： 应冲减初始投资本钱的金额 =【投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润投资以后至上年末止被投

19、资单位累计实现的净损益】投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资本钱 如果结果小于零呢？ 应确认的投资收益=投资企业当年 获得的利润或现金股利应冲减初始投资本钱的金额应收股利的累计数投资后应得净利的累计数甲公司甲公司20203 3年年1 1月月1 1日以日以8 008 00万元的价格购入乙公司万元的价格购入乙公司3%3%的股的股份，购置过程中另支付相关税费份，购置过程中另支付相关税费3 3万元。乙公司为一家未上市的万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该局部民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该局部投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经

20、营决策。甲公司投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下单位：元：单位：元：年度被投资单位实现净利润年度被投资单位实现净利润 当年度宣告分派利润当年度宣告分派利润20203 3年年10 0010 00万元万元9 009 00万元万元20204 4年年20 0020 00万元万元 16 0016 00万元万元注：乙公司注：乙公司20203 3年度分派的利润属于对其年度分派的利润属于对其20202 2年度及其年度及其以前年度实现净利润的分配。以前年度实现净利润的分配。120

21、3年取得投资时借：长期股权投资8 03贷：银行存款8 032当年度被投资单位分派的9 00万元利润属于对其在202年及其以前年度已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得27万元.该局部金额已包含在其投资本钱中，应冲减投资本钱。借：应收股利 9 003%27贷：长期股权投资27 3204年从乙公司取得利润投资后被投资企业累计实现利润 1 000万元投资后被投资企业累计分配利润 9001 6002 500万元超分利润 2 5001 0001 500万元投资企业累计应冲减投资本钱 1 5003%45万元由于上年分配时已经冲减27万元， 故本次需要冲减45-2718万元 借：应收股利 48贷：长期股权投

22、资18投资收益30 【延伸思考】1.假设 分配利润1 000万元，应如何进行账务处理？投资后被投资企业累计实现利润 1 0002 0003 000万元投资后被投资企业累计分配利润 9001 6001 0003 500万元超分利润 500万元投资企业累计应冲减本钱 5003%15万元 由于前2年已经累计冲减了45万元，故应恢复45-1530万元 借：应收股利 30长期股权投资30贷：投资收益60 2.假设 分配500万元，应如何进行账务处理？超分利润 0累计应冲减本钱 0由于前2年冲减了45万元，故应恢复 45万元。会计分录：借：应收股利 15长期股权投资45贷：投资收益60 讨论：A公司 1月

23、1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。C公司于 5月2日宣告分派 度的现金股利100000元，C公司 实现净利润400000元。 7年5月2日宣揭发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资本钱。 假设 5月1日C公司宣告分派 现金股利300000元 假设C公司 5月1日宣告分派 现金股利450000元 假设C公司 5月1日宣告分派 现金股利360000元 假设C公司 5月1日宣告分派 现金股利 00元第四节第四节 长期股权投资核算的长期股权投资核算的权益法权益法一、权益法核算的范围一、权益法核算的范围 1 1、对合营企业投资共同控制、对合营企业

24、投资共同控制 2 2、对联营企业投资重大影响、对联营企业投资重大影响二、权益法的运用二、权益法的运用一投资本钱的调整初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，营业外收入，同时调整长期股权投资的本钱。 例：A企业于205年1月取得B公司30%的股权，实际支付价款3 000万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下假定该时点被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元实收资本3 000资本公积2 400盈余

25、公积600未分配利润1 500所有者权益总额7 500假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A企业在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A企业对该投资按照权益法核算。在取得投资时点上，A企业应进行的账务处理为： 借：长期股权投资30 000 000贷：银行存款30 000 000长期股权投资的本钱3 000万元大于取得投资时点上应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额2 250万元750030%，不对其账面价值进行调整。 假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为12 000万元，A企业按持股比例30%

26、计算确定应享有3 600万元，那么初始投资本钱与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差额600万元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资36 000 000贷：银行存款30 000 000营业外收入 6 000 000讨论：讨论：1 1、A A公司以公司以 万元取得万元取得B B公司公司3030的权，的权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为值为60006000万元。如万元。如A A公司能够对公司能够对B B 公司施加公司施加重大影响，那么重大影响，那么A A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为： 2 2、甲企业、甲企业 初出资

27、初出资3535万元购置乙公司的万元购置乙公司的25%25%的股份，具有重大影响。购置日乙公司的股份，具有重大影响。购置日乙公司的净资产公允价值为的净资产公允价值为100100万元。万元。 1 1、借：长期股权投资、借：长期股权投资 20 000 000 20 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000 20 000 0002、借：长期股权投资350000贷：银行存款350000同时：借：长期股权投资50000贷：营业外收入50000 二投资损益确实认二投资损益确实认1根本原那么根本原那么投资企业取得长期股权投资后，应当按照应投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担

28、的被投资单位实现的净损益的份额，享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，相应减少长期股权投资股利计算应分得的局部，相应减少长期股权投资的账面价值。的账面价值。 2被投资企业损益调整投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比方，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊

29、销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的工程。 值得注意的是，存在以下情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。1无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值；2投资时被投资单位可识别资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；3其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。主要调整主要调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额特殊情况特殊情况 ：可以

30、不调整，但需说明：可以不调整，但需说明1无法取得投资时的公允价值，无法取得投资时的公允价值，2公允价值与账面价值的差额较小的，公允价值与账面价值的差额较小的， 3其他原因导致无法对被投资单位净损其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整的。益进行调整的。例：某投资企业于例：某投资企业于20206 6年年1 1月月1 1日取得日取得联营企业联营企业3030的股权，取得投资时被的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为投资单位的固定资产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固定资万元，固定资产的预计使用年限为产的预计使用年限为1010年，净残值为年，净残

31、值为零，按照直线法计提折旧。被投资单零，按照直线法计提折旧。被投资单位位20206 6年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为500500万万元。元。资料：资料： 被投资单位当期利润表中已按其被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为用为6060万元，如按照取得投资时点上万元，如按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧固定资产的公允价值计算确定的折旧费用应为费用应为120120万元。万元。 假定不考虑所假定不考虑所得税影响。得税影响。解析：解析：(1(1现行制度确定的当期投资收益现行制度确定的当期投资收益 150= 150=500

32、5003030万元万元; ;2 2按该固定资产公允价值计算的净利润按该固定资产公允价值计算的净利润 440= 440=500-60500-60万元万元 3 3新准那么确认的当期投资收益新准那么确认的当期投资收益 132= 132=4404403030万元。万元。三超额亏损确实认三超额亏损确实认 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益工程以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行

33、处理：1.1.首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值2.2.其他实质构成净投资长期权益工程其他实质构成净投资长期权益工程3.3.合同或协议约定的其他责任义务合同或协议约定的其他责任义务4.4.按上述顺序已确认投资损失外仍有按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。额外损失的，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利被投资单位以后期间实现盈利的按上述相反顺序处理，减记已确的按上述相反顺序处理，减记已确认的预计负债的账面余额、恢复长认的预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认期股权投资的账面价值，同时确认投资收益投资收益例：例：甲企业持有

34、乙企业甲企业持有乙企业40%40%的股权，的股权， 12 12月月3131日投资的账面价值日投资的账面价值 万元。乙企业万元。乙企业 亏损亏损30003000万元。假定取得投资时点被投资单位万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同那么：甲企业的会计政策、会计期间相同那么：甲企业 应确认投资损失应确认投资损失12001200万元长期股权投资账万元长期股权投资账面价值降至面价值降至800800万元。万元。解析：解析：1 1如果乙企业当年度的亏损额为如果乙企业当年度的亏损额为60006000万万元，当年度甲企业应

35、分担损失元，当年度甲企业应分担损失24002400万元。万元。长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0 0。400400万未万未确认损失记入备查账确认损失记入备查账 借：投资收益借：投资收益 贷贷: :长期股权投资长期股权投资 2 2如果甲企业账上有应收乙企业如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款长期应收款800800万元，那么应进一万元，那么应进一步确认损失步确认损失 借：投资收益借：投资收益 400 400 贷：长期应收款贷：长期应收款 400 4003如果乙企业当年度的亏损额为8000万，当年度甲企业应分担损失3200万元。在2的根底上，甲按合同规定应承担的额外义务为200万元。

36、借：投资收益 +800+200 贷：长期股权投资 +800 预计负债 200备查账：200万元未确认投资损失四除净损益以外四除净损益以外 其他所有者权益变动其他所有者权益变动 在持股比例不变的情况下按照持股在持股比例不变的情况下按照持股比例与被投资单位除净损益以外其他比例与被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承所有者权益的变动额计算应享有或承担的局部，调整长期股权投资的账面担的局部，调整长期股权投资的账面价值所有者权益其他变动增加或价值所有者权益其他变动增加或减少资本公积其他资本公积减少资本公积其他资本公积 三、长期股权投资的处置三、长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，

37、其账面价值与处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损实际取得价款的差额，应当计入当期损益投资收益。采用权益法核算的长益投资收益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的局部按相应比例转入当期所有者权益的局部按相应比例转入当期损益投资收益。损益投资收益。 处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资科目，按尚未领取的现金股利或利润

38、，贷记“应收股利科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。借：银行存款 长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 投资收益值得注意的是：采用权益法核算长期股值得注意的是：采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结权投资的处置，除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记贷记“资本公积资本公积其他资本公积科其他资本公积科目，贷记或借记目，贷记或借记“投资收益科目。投资收益科目。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：投资收益贷：投资收益或作相反分录。或作相反分录。 例：A企业原持有B企业4

39、0%的股权, 12月20日,A企业决定出售其持有的B企业股权的1/4,出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为:投资本钱1 200万元,损益调整320万元,其他权益变动200万元,出售取得价款470万元。 A企业应确认的处置损益为: 借：银行存款4 700 000贷：长期股权投资 1 200+320+2001/4 4 300 000投资收益 400 000同时,还应将原计入资本公积的局部按比例转入当期损益: 借：资本公积其他资本公积2 000 0001/4 500 000贷：投资收益500 000第五节第五节 长期股权投资的减值长期股权投资的减值 一、按照本钱法核算的、在活泼市场中没有报

40、价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照金融资产的有关规定处理； 二、其他长期股权投资的减值，应当按照一下进行处理。 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资注意：在活泼市场中没有报价，公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资作为长期股权投资核算的除外在资产负债表日存在可能发生减值迹象时，资产的可收回金额低于其账面价值，应当将长期股权投资得账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值损失。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备本章小结长期股权投资的范围；长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的期末计量；长期股权投资的本钱法、权益法