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1、一、外商投资企业和外国企业所得税概一、外商投资企业和外国企业所得税概一外商投资企业和外国企业所得税的概念一外商投资企业和外国企业所得税的概念外商投资企业和外国企业所得税，是对外商投外商投资企业和外国企业所得税，是对外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。的一种税。第三节第三节外商投资企业和外商投资企业和 外国企业所得税外国企业所得税1980年年9月月10日全国人大五届三次会议通日全国人大五届三次会议通过了中外合资经营企业所得税法，过了中外合资经营企业所得税法，1981年年12月月13日五届四次会议又通过了外国企业所日五届四次会议又
2、通过了外国企业所得税法。得税法。1991年根据改革开放新形势的需要将原来年根据改革开放新形势的需要将原来两个涉外税法合并。同年两个涉外税法合并。同年4月月9日，全国人民代日，全国人民代表大会审议并通过了新的外商投资企业和外表大会审议并通过了新的外商投资企业和外国企业所得税法，并授权国务院制定了实施国企业所得税法，并授权国务院制定了实施细那么，于细那么，于1991年年7月月1日起开始实施。日起开始实施。新税法制定的原那么，一是保持连续性和稳定性，新税法制定的原那么，一是保持连续性和稳定性，不增加税收负担，不减少税收优惠；二是表达国家的产不增加税收负担，不减少税收优惠；二是表达国家的产业政策。新税
3、法实现了业政策。新税法实现了“三个统一三个统一:1统一了税率。改变了合资企业实行比例税率，统一了税率。改变了合资企业实行比例税率，合作企业、外资企业、在华设有营业机构、场所的外国合作企业、外资企业、在华设有营业机构、场所的外国企业实行累进税率的做法。企业实行累进税率的做法。2统一了税收优惠待遇。改变了合资企业税收优统一了税收优惠待遇。改变了合资企业税收优惠多于外资企业和外国企业所得税的做法惠多于外资企业和外国企业所得税的做法3统一了税收管辖权。在税法上对法人居民和非统一了税收管辖权。在税法上对法人居民和非法人居民的判定，统一确定以外商投资企业总机构所在法人居民的判定，统一确定以外商投资企业总机
4、构所在地为准。原来仅明确合资企业负有全面的纳税义务。地为准。原来仅明确合资企业负有全面的纳税义务。二外商投资企业和外国企业所得税的作用二外商投资企业和外国企业所得税的作用1、有利于进一步利用外资和引进先进技术、有利于进一步利用外资和引进先进技术涉外企业所得税的统一，从而为所有涉外企业涉外企业所得税的统一，从而为所有涉外企业在相同税负水平上进行公平竞争创造了良好的税收在相同税负水平上进行公平竞争创造了良好的税收环境。它有利于进一步利用外资和引进先进技术。环境。它有利于进一步利用外资和引进先进技术。2、有利于加强对涉外企业的管理和维护国、有利于加强对涉外企业的管理和维护国家权益家权益新税法补充了反
5、国际避税的关联企业转让定新税法补充了反国际避税的关联企业转让定价税制，关系到我国居民管辖权的价税制，关系到我国居民管辖权的“总机构问总机构问题，关系到我国地域管辖权权益和题，关系到我国地域管辖权权益和“营业代理人营业代理人问题。这些规定，进一步理顺了我国政府与涉问题。这些规定，进一步理顺了我国政府与涉外企业的税收征纳关系，有利于引导外商投资方外企业的税收征纳关系，有利于引导外商投资方向和表达产业政策，便于加强对涉外企业的管理向和表达产业政策，便于加强对涉外企业的管理和维护国家权益。和维护国家权益。 3、为进一步统一内外税制创造了条件、为进一步统一内外税制创造了条件将来在国际、国内条件成熟时，采
6、取国际通将来在国际、国内条件成熟时，采取国际通行做法，统一内外资企业所得税。行做法，统一内外资企业所得税。二、外商投资企业和外国企业所得税税制的二、外商投资企业和外国企业所得税税制的主要内容主要内容一纳税人一纳税人1、外商投资企业。即在中国境内设立的中、外商投资企业。即在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业等。等。 2、外国企业。一是在中国境内设立机构、外国企业。一是在中国境内设立机构、场所管理机构、分支机构、办事处、工厂、开场所管理机构、分支机构、办事处、工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘采自然资源的场所，承包建
7、筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所，营业代理人，从事生产探等工程作业的场所，营业代理人，从事生产经营的外国公司、企业和其他组织。二是在中国经营的外国公司、企业和其他组织。二是在中国境内没有设立机构、场所，而有来源于中国境内境内没有设立机构、场所，而有来源于中国境内所得股息、租金、利息、特许权使用费、财产所得股息、租金、利息、特许权使用费、财产转让收益、营业外收益的外国公司、企业和其转让收益、营业外收益的外国公司、企业和其他组织。他组织。二征税范围二征税范围 1、属于中国法人居民的外商投资企业，在一、属于中国法人居民的外商投资企业，在一个纳税年度内从中国境内、境外取得的生产经营所个纳税年度内从
8、中国境内、境外取得的生产经营所得和其他所得，除税法规定的免税工程外，均属征得和其他所得，除税法规定的免税工程外，均属征税范围。税范围。2、总机构不设在中国境内的外商投资企业和、总机构不设在中国境内的外商投资企业和外国企业纳税人，只就在中国境内取得的生产经营外国企业纳税人，只就在中国境内取得的生产经营所得和其他所得，向中国政府纳税。所得和其他所得，向中国政府纳税。 三税率三税率1、外商投资企业和外国企业在中国境内设、外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所取得的所得，适立的从事生产经营的机构、场所取得的所得，适用的根本税率为用的根本税率为33%，其中包含有，其中包含有3%的
9、地方的地方附加。附加。 2、在中国境内没有设立机构、场所，而有、在中国境内没有设立机构、场所，而有来源于中国境内的股息、租金、利息、特许权使来源于中国境内的股息、租金、利息、特许权使用费、财产转让收益、营业外收益的外国企业，用费、财产转让收益、营业外收益的外国企业，或者虽然设有机构、场所，但上述所得与其机构、或者虽然设有机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的外国企业征收预提所得税，场所没有实际联系的外国企业征收预提所得税，适用适用20%的根本税率。的根本税率。四计税依据四计税依据应纳税所得额应纳税所得额=纳税年度的收入总额纳税年度的收入总额(本钱本钱+费费用用+损失损失+所得税前列
10、支的税金所得税前列支的税金)1、应计税收入确实定、应计税收入确实定1企业应计税收入确实定企业应计税收入确实定 按照权责发生制原按照权责发生制原那么确定。那么确定。以分期收款方式销售产品或商品的，以分期收款方式销售产品或商品的，A、按交付产品、按交付产品或商品开出发货票的日期确定销售收入的实现；或商品开出发货票的日期确定销售收入的实现；B、也可、也可按合同的购置人支付应付款的日期确定销售收入的实现。按合同的购置人支付应付款的日期确定销售收入的实现。 承包建筑、安装、装饰工程和提供劳务，持续时间承包建筑、安装、装饰工程和提供劳务，持续时间超过超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入实年的，
11、可以按完工进度或完成的工作量确定收入实现。现。企业取得的收入为非货币资产或权益时，应参照当企业取得的收入为非货币资产或权益时，应参照当时的市场价格合理估定其收入。时的市场价格合理估定其收入。2关联企业转让定价的税务处理关联企业转让定价的税务处理关联企业是指直接或间接为同一利益集团所关联企业是指直接或间接为同一利益集团所拥有或控制的相关企业。拥有或控制的相关企业。A、在资金、经营、购销等方面存在着直接、在资金、经营、购销等方面存在着直接或间接拥有或控制关系；或间接拥有或控制关系；B、直接或间接同为第三者所拥有或控制；、直接或间接同为第三者所拥有或控制； C、存在其他利益上的相关关系。、存在其他利
12、益上的相关关系。关联企业之间的业务往来应按照独立企业之间的业关联企业之间的业务往来应按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用。不按独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机构有权进行调整。顺序如下：的，税务机构有权进行调整。顺序如下：A、可比非受控价格法、可比非受控价格法按独立企业之间相同或类按独立企业之间相同或类似业务活动的价格似业务活动的价格B、转售价格法、转售价格法按再销给无关联关系的第三者价按再销给无关联关系的第三者价格应取得的利润水平格应取得的利润水平
13、C、本钱加利润法、本钱加利润法按本钱加合理的费用和利润按本钱加合理的费用和利润D、其他合理的方法、其他合理的方法 2、本钱费用的列支、本钱费用的列支1不得列支的工程不得列支的工程 A、固定资产的购置建造支出；、固定资产的购置建造支出；B、 无形资无形资产的受让、开发支出；产的受让、开发支出；C、 资本的利息；资本的利息；D、 各各项所得税款；项所得税款；E、违法经营的罚款和被没收财物、违法经营的罚款和被没收财物的损失；的损失；F、各项税收滞纳金和罚款；、各项税收滞纳金和罚款；G、自然、自然灾害和意外事故损失有赔偿的局部；灾害和意外事故损失有赔偿的局部；H、用于中、用于中国境内公益、救济性以外的
14、捐赠；国境内公益、救济性以外的捐赠；I、支付给总、支付给总机构的特许权使用费；机构的特许权使用费；J、与生产、经营无关的、与生产、经营无关的其他支出。其他支出。2限定条件准予列支的工程限定条件准予列支的工程 A、外国企业支付给总机构的管理费提供、外国企业支付给总机构的管理费提供总机构出具的管理费聚集范围、总额、分摊依据总机构出具的管理费聚集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告；告； B、企业借款的利息支出提供借款付息的、企业借款的利息支出提供借款付息的证明文件，不高于一般商业银行贷款利息计算的证明文件，不高于一般商业银行贷款
15、利息计算的利息，不包括购置、建造固定资产，受让、开发利息，不包括购置、建造固定资产，受让、开发无形资产，在该项资产使用前发生的利息；无形资产，在该项资产使用前发生的利息；C、合理的交际应酬费年销货净额在、合理的交际应酬费年销货净额在1500万元以下的局部，按不得超过销货净额的万元以下的局部，按不得超过销货净额的5扣除，超过扣除，超过1500万元以上的局部，按不得万元以上的局部，按不得超过销货净额的超过销货净额的3扣除；年业务收入总额在扣除；年业务收入总额在500万元以下的局部，按不得超过业务收入总额万元以下的局部，按不得超过业务收入总额的的10扣除，超过扣除，超过500万元以上的局部，按不万元
16、以上的局部，按不得超过业务收入总额的得超过业务收入总额的5扣除；扣除；D、职工的工资和福利费报送支付标准和、职工的工资和福利费报送支付标准和所依据的文件及有关资料，经税务机关审核同意所依据的文件及有关资料，经税务机关审核同意后，准予列支；后，准予列支；E、坏帐损失准备和坏帐损失从事信贷、坏帐损失准备和坏帐损失从事信贷、租赁等业务的企业，可逐年按年末放款余额、年租赁等业务的企业，可逐年按年末放款余额、年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过不超过3%的坏帐准备，实际损失超过上一年计的坏帐准备，实际损失超过上一年计提的坏帐准备局部，可列为当期损失，少于上一提的坏帐准备局部，可列为当期损失，少于上一年计提的坏帐准备局部，应当计入本年度的应纳年计提的坏帐准备局部，应当计入本年度的应纳税所得额；税所得额；