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1、第十章 外商商投资企业和和外国企业所所得税外商投资企业和和外国企业所所得税是对在在我国境内的的外商投资企企业和外国企企业的生产经经营所得和其其他所得征收收的一种税。一、 外资企业所得税税的主要内容容纳税人、征税对对象、税率计税收入总额的的确定准予扣除项目应纳税所得额的的调整 不得扣除除的项目 资产产的税务处理理 企业业所得税的计计算 内容结构 应纳纳税额的计算算 地方所得得税的计算（基数相同都是是调整后的应应纳税所得额额） 预提所所得税的计算算企业所得税的优优惠税收优惠预提所得税的优优惠 年末汇算清缴二、本章的重点点、难点（一）纳税人、征征税对象、税税率外资企业和内资资企业比较有有以下特殊性性
2、：纳税人中中既有居民纳纳税人又有非非居民纳税人人，不同纳税税人征税范围围不同，所得得税的税率也也不同。纳税人身份征税范围税率外商投资企业（三资企业）居民境内所得、境外外所得企业所得税：330%地方所得税：33%外国企业非居民境内所得设立机构场所：30%、33%未设立机构场所所：20%、110%内资企业居民境内所得、境外外所得33%内资企业总机构构都设在中国国境内，都是是居民纳税人人，境内外所所得都要缴企企业所得税，适适用基本税率率33%，没没有再区分地地方所得税的的问题，也没没有预提税的的问题。（二）应纳税所所得额的计算算应纳税所得额=收入总额-准予扣除项项目金额成本、费用、税税金、损失应纳税
3、所得额=会计利润税收调整项项目两税纳税调整原原理一致，只只是具体项目目有差别，和和内资企业所所得税比较，从从大的方面看看，有差别的的扣除项目主主要有以下几几项：1交际应酬费费区分了销货行业业和服务行业业，不同行业业计算的比例例不同外资：5、33、10、5内资：5、332坏账准备金金税法规定：内资资企业不区分分行业，计提提的准备金不不能超过5外商只规定了从从事信贷、租租赁业的外商商投资企业不不能超过3%。3工资薪金内资只有软件开开发企业可据据实列支，多多数企业适用用计税工资制制度或工效挂挂勾工资制度度，外商没有有规定列支标标准，经税务务机关审核，可可据实列支。4福利费的处处理。内资允许列支的的是
4、按计税工工资总额的114%计提福福利费。外商投资企业的的福利支出为为两部分，一一部分是属于于三金两费性性质的（住房房公基金、退退休保险基金金、医疗保险险基金、工会会经费、职工工教育经费）福福利支出用三三金两费解决决，其他福利利支出按当年年发生数据实实列支，但不不能超过工资资总额的144%，而不是是计提问题。5公益性、救救济性捐赠。内资企业有的规规定了比例，有有的可全额扣扣除，外商则则无比例限制制。（三）企业所得得税的优惠规规定 税率减免减免税优惠两大类 税额减免免再投资退税的优优惠1减免税优惠惠（1）对生产性性外商的优惠惠： 两免三减半，这这是最基本的的，影响制约约其他优惠政政策。适用条条件：
5、 必须是生产性的的，非生产性性外商不适用用。 经营期10年以以上。10年年内无故撤资资的，已享受受的减免税应应缴回。 两免三减半的起起始时间是从从第一个获利利年度开始，如如果开办初期期亏损，指补补亏后第一个个获利年度。五年的优惠连连续计算，中中间年度如有有亏损不能剔剔除。例1：某生产性性外商获利情情况如下：年份19901991199219931994199519961997199819992000获利-50-60+10+20-30+70+80-10+60+100+120企业获利情况是是指调整后的的应纳税所得得，补亏后第第一个获利年年度为19996年。生产性外商适用用企业所得率率：30%、224
6、%、155%在此基础础上两免三减减半。（2）鼓励外商商向重点项目目投资的优惠惠。一是向基础设施施投资的优惠惠。二是举办先进技技术企业和产产品出口企业业的优惠。三是对向农村、牧牧业投资或经经济不发达边边远地区投资资的优惠。包括税率减免和和有期限的减减免，注意以以下几个问题题：从事港口、码码头等基础设设施投资的外外商投资企业业所得税一律律适用15%的企业所得得税率。经营营期15年以以上的，从获获利年度起五五免五减半（在在15%的基基础上减半，实实际税负为77.5%）获获利年度的确确定和生产性性企业的规定定一致。举办的先进企企业或产品出出口企业做为为生产性外商商先享受两免免三减半，减减免期满后仍仍为
7、先进技术术企业的，还还可延长三年年减半征收；产品出口企企业减免期满满后，出口产产值达到企业业全部产值770%以上的的也可再延长长减半征收，这这些企业放在在不同地区，适适用所得税率率不一样，两两免三减半按按原执行税率率减半，延长长减半期，税税率不能低于于10%。适用30%、224%税率的的减半适用的的税率分别为为：15%、112%；延长长减半期也是是15%、112%；适用用15%的外外商，两免三三减半是7.5%，延长长期的减半是是10%。（3）鼓励外商商向特殊地区区投资给予的的优惠经济特区、沿海海开放区、经经济技术开发发区、高新技技术产业开发发区、有的适适用15%的的优惠税率，有有的适用244%
8、优惠税率率，在税率优优惠的基础，符符合税法规定定条件的，还还有期限的优优惠，期限的的优惠要和税税率优惠结合合掌握。如：生产性外商商适用15%或24%税税率基础上，经经营期十年以以上的，两免免三减半，在在特区的服务务性外商，适适用15%的的税率，投资资超过5000万美元，经经营期十年以以上，一免两两减半。外资资银行适用115%的税率率，营运资金金超过10000万美元，经经营期十年以以上，一免两两减半。（4）购买国产产设备投资的的抵免是有比比例的税额抵抵免优惠，和和内资企业的的有关规定基基本一致，只只是考虑到目目前生产性外外商两免三减减的优惠，所所以抵免期限限延长为七年年。2再投资退税税的优惠。这
9、是鼓励外商把把资金留在我我国境内的一一项重要措施施。 （1） 具体规定用于本增加本企企业注册资本本退40% 举办其其他外商投资资企业 举办扩扩建产品出口口企业或先进进技术企业退100% 基础设施建建设 从海南南取得仍留在在海南 农业开发项项目注意的问题投资后三年内内产品出口企企业或先进技技术企业没达达标的，缴回回已退税款的的60%。再投资额不满满5年撤出的的，缴回已退退的全部税款款，不能享受受再投资退税税政策。（2）退税计算算退税额=再投资资额（1-原实实际适用的企企业所得税率率与地方所得得税税率之和和）原实际适用的的企业所得税税税率退税率投资额是税后后利润，要找找出这部分利利润究竟缴了了多少
10、企业所所得税。所以以应将税后利利润还原为税税前应纳税所所得额，再计计算已缴所得得税。还原时时要注意真实实性，所以公公式中原实际际适用的企业业所得税税率率与地方所得得税率之和，应应是再投资利利润所属年度度的实际执行行税率。这样样才能准确计计算出再投资资额的税前所所得。例2：再投资额额200万用用于本企业增增资，当年按按15%的所所得税率减半半征收，免地地方所得税。计算：200（1-7.55%）7.5%40%=66.49（万万元）如果不免地方税税则：2000（1-10.5%）7.5%40%=66.71（万万元）再投资退税退退的是企业所所得税，所以以还原后的税税前所得，只只能乘以原适适用的企业所所得
11、税率，计计算出当年实实际缴纳了多多少企业所得得税后，再乘乘以40%或或100%的的退税率。还还原时要考虑虑是否缴纳了了地方所得税税，退税时，不不考虑地方所所得税，因为为地方所得税税是否退税，如如何退，由地地方政府规定定，税法中规规定的优惠都都是指的企业业所得税的优优惠。（四）境外分回回的税后利润润如何汇算清清缴外商投资企业是是居民纳税人人，境外分回回的税后利润润也要汇总纳纳税，为避免免重复课税，所所以和内资企企业一样采用用限额扣除法法，可以扣除除在境外已纳纳税款。限额计算公式和和扣除办法和和内资企业的的有关政策完完全一致，在在境外的实纳纳税款超出扣扣出限额的部部分，当年不不能扣，可结结转到下一
12、年年用扣除限额额余额补扣。由由于外商适用用的优惠政策策较复杂，所所以汇总缴纳纳时，境内所所得和境外所所得应分别计计算。外商投资企业来来源于中国境境外的所得已已在境外缴纳纳的企业所得得税税款，准准予在汇总纳纳税时，从其其应纳税额中中扣除，但扣扣除额不得超超过当年扣除除限额。限额计算公式和和扣除办法和和内资企业的的有关政策完完全一致，在在境外的实纳纳税款超出扣扣出限额的部部分，当年不不能扣，可结结转到下一年年用扣除限额额余额补扣。由由于外商适用用的优惠政策策较复杂，所所以汇总缴纳纳时，境内所所得和境外所所得应分别计计算。扣除限额的计算算公式：境外所得税税款款扣除限额=境内、境外所所得按税法计计算的
13、应纳税税总额（来源于某某外国的所得得额境内、境外外所得总额）按上述公式计算算扣除限额时时，应注意以以下几点：1公式中境内内、境外所得得按税法计算算的应纳税总总额时，是指指根据我国税税法按33%的税率计算算的应纳税总总额，而不能能按境内外商商投资企业实实际适用的任任何低税率计计算。2分国不分项项的原则计算算出不同国家家扣除限额后后，年终汇总总纳税时，外外商投资企业业来源于境外外所得在境外外实际缴纳的的所得税税款款，低于按规规定计算的扣扣除限额的，可可以从应纳税税额中扣除其其在境外实际际缴纳的所得得税税款；超超过扣除限额额的，其超过过部分不得作作为税额扣除除，也不得列列为费用支出出，但可用以以后年
14、度扣除除限额的余额额补扣，补扣扣期限最长不不得超过5年年。例3：某生产性性外商适用115%的外资资企业所得税税率，免地方方所得税，正正处于减半征征收期。当年年境内所得1100万元，境境外分回的税税后利润400万元，对方方国家所得税税率为20%。 计算：将分分回的税后利利润还原为税税前利润：税税前利润=440（1-200%）=500（万元） 计算在境境外所缴的所所得税：境外外所缴的所得得税=5020%=110（万元） 用法定税税率计算扣除除限额：计算算扣除限额=（100+50）33%（50150）=16.5（万万元） 10万元元16.5万万元，境外已已纳税款小于于抵免限额，可可以全额抵扣扣。汇总
15、计算应纳所所得税总额=境内、境外所所得总额适用税率-境外所得税税税款抵扣额额10015%50%+55033%-110=14（万万元）同例，如果在境境外缴了266.5万元的税税款，则只能能抵扣16.5万元，剩剩余的10万万元可以转到到下年补扣。假设下一年计算算出的抵免限限额为30万万元，当年已已缴境外所得得税10万元元，余额200万元，上年年未抵扣完的的10万元可可以从中补扣扣。（五）预提所得得税预提所得税是对对在一国境内内未设立机构构、场所的外外国企业所取取得的来源于于该国的股息息、利息、租租金、特许权权使用费和其其他所得的征征税办法的统统称。我国的的预提所得税税并非是独立立于外资企业业所得税之外外的另一种税税，而只是为为适应上述跨跨国所得的特特点，按税收收管辖权对其其所得税所采采取的一种源源泉征收方法法。预提所得税以纳纳税人取得的的收入全额为为计税依据，除除国家另有规规定外，不予予减除任何成成本和费用，按按10%的比比例税率计征征。预提所得税计算算公式：应扣扣缴税额=支支付单位所支支付的金额预提所得税税税率