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1、第六章 货币资金审计第一节 货币资金审计概述第二节库存现金审计第三节银行存款审计第六章 货币资金审计学习目的与要求通过本章内容学习，要求大家了解货币资金与各交易循环的关系，掌握与货币资金内部控制规范的要求，掌握库存现金及银行存款的实质性程序。第六章 货币资金审计重难点提示 1货币资金内部控制规范 2监盘库存现金；3取得并检查银行存款余额调节表；4函证银行存款余额。第六章 货币资金审计第一节 货币资金审计概述 一、货币资金与交易循环 二、凭证和会计记录 三、货币资金内部控制规范第六章 货币资金审计 三、货币资金内部控制规范 1.岗位分工及授权批准（重点掌握）（1）出纳员负责什么，不得兼任什么（出
2、纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。）（2）授权批准制度；（3）付款程序：申请审批复核支付（比如借支差旅费）；（4）重要货币资金支付，集体决策和审批；（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第六章 货币资金审计 2.库存现金和银行存款的管理（1）库存现金的限额管理开支范围不坐支不设小金库；（2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。3.票据及有关印章的管理第六章 货币资金审计 4.内部控制监督检查的内容（1）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的
3、现象；（2）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；（3）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；（4）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。第六章 货币资金审计【例】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是()。A由出纳人员兼任会计档案保管工作B由出纳人员保管签发支票所需全部印章C由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作【答案】D【解析】出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项A、B、C都属于违反出纳员的不相容岗位职责；
4、选项D的“固定资产明细账及总账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的不相容岗位职责。第六章 货币资金审计第二节 库存现金审计 一、审计目标 P487 二、库存现金内部控制的测试 P487 三、库存现金的实质性程序 P488第六章 货币资金审计 1.盘点库存现金（1）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；（2）参加盘点人员：出纳员、会计主管和注册会计师；（3）盘点时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行；（4）盘点范围：一般包括企业各部门经营的库存现金；（5）盘点方式：突击进行；三、库存现金重要的实质性程序第六章 货币资金审计（6）盘点过程：制定库存现金监盘计划，确定监
5、盘时间；在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额；监盘保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”；第六章 货币资金审计 监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。（7）将盘点结果填表。第六章
6、 货币资金审计白条抵库的笑话 某日，项目经理安排刚从学校毕业的助理进行现金盘点，盘点结束，项目经理问：“有白条抵库吗？”“没有”助理一脸纳闷但不敢发问，转身悄悄问一中级：“大哥，保险柜又不是衣柜，哪来的底裤？而且还非要白条的？”第六章 货币资金审计 2.抽查大额现金收支 注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应记录。第六章 货币资金审计 3.库存现金的截止测试 被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证库存现金收支的截止日期。通常，注册
7、会计师可以对结账日前后一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。第六章 货币资金审计【例6-1】在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出
8、上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。第六章 货币资金审计【答案】（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。第六章 货币资金审计（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。【提
9、示】库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。第六章 货币资金审计第三节银行存款审计 一、审计目标 P491 二、银行存款内部控制的测试P491 三、银行存款的实质性程序 P492 第六章 货币资金审计 三、银行存款重要的实质性程序（P428-P433）4.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表（1）目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在（函证的主要目的）；（2）编制要求：根据不同银行账户及货币币种分别编制；（3）检查调节事项的性质和范围是否合理第六章 货币资金审计 检查是否存在跨期收支和
10、跨行转账的调节事项编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整；检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；第六章 货币资金审计 检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；
11、检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额；(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；(5)检查是否存在其他跨期收支事项；(6)如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。第六章 货币资金审计 5.函证银行存款余额（1）目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在、了解企业欠银行的债务、企业未登记的银行借款；（2）对象：所有存过款的开户银行；（3）方式：积极式询证函。第六章 货币资金审计【例6-2】N公司某银行账户的银行对
12、账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。A625000元B635000元 C575000元D595000元 第六章 货币资金审计【答案】A【解析】根据表17-3，本题解题思路是根据银行对账单余额倒推出银行存款日记账余额，具体地说，调整后的银行
13、对账单金额应为：“银行对账单余额”加上“企业已收、银行未收”减去“企业已付、银行未付”即“585000+100000-50000=635000”。在正常情况下，“调节后银行对账单金额”应等于“调节后银行存款日记账金额”，假设银行存款日记账余额正确的或者说恰当的数额为X元，则有“银行存款日记账余额”加上“银行已收、企业未收”减去“银行已付、企业未付”即“X+35000-25000=635000”，X=625000，即N公司银行存款日记账余额为625000元，选项A正确。第六章 货币资金审计【例6-3】F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇
14、到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1）针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（）。A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表【答案】BD【解析】选项C符合不相容职务分离的要求。第六章 货币资金审计（2）A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付
15、而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。A.检查2006年1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函【答案】ABD【解析】由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。第六章 货币资金审计 课堂练习 一、单项选择题 1货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现
16、金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 第六章 货币资金审计【答案】C【解析】坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。第六章 货币资金审计（第2-3小题资料如下）：在对N公司2004年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。2N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）A重新测试相关的内部控制 B审查
17、银行对账单中记录的该账户资产负债日前后的收付情况 C审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 D审查该账户的银行存款余额调节表 第六章 货币资金审计【答案】D【解析】在存在“未达账项”的情况下，企业的某一银行账户的对账单余额与银行存款日记账余额不符是正常的。为证实资产负债表中所列示的银行存款是否存在，注册会计师必须取得并检查银行存款余额调节表，检查调节表中的“未达账项”的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，因此选项D正确。第六章 货币资金审计 3针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（）。A每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B担任登记现金
18、日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C现金折扣需经过适当审批D每日盘点现金并与账面余额核对【答案】B【解析】在选项B中，登记现金日记账与登记总账属于不相容的职务，这两项职能应当分离。第六章 货币资金审计 4.2003年3月5日A注师对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（）元。A.1300B.2300C
19、.700 D.2700第六章 货币资金审计【答案】B【解析】对2002年12月31日库存现金实存额进行追溯调整；期初实存=期末实存+现金支出数-现金收入数（2002年（2003年（2003年（2003年 12月31日）3月5日1月1日至3月5日）1月1 日至3月5日）=1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300第六章 货币资金审计 二、多项选择题在对J公司2004年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责实施函证程序。在审计过程中，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。1在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的
20、有（）。A如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序B如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制D如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制第六章 货币资金审计【答案】A、B、D【解析】本小题直接考查的是审计准则内容，审计教材对本小题的知识点没有直接涉及。根据审计准则第1312号函证第十二条：“当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以
21、获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。”第六章 货币资金审计 具体地讲，在选项C中，如果丁公司不同意对某函证对象进行函证的要求不合理，注册会计师必须实施替代审计程序，比如审查应收账款发生时与销售有关的原始凭证，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。注册会计师之所以对应收账款进行函证就是为了确定销售交易的真实性，如果注册会计师无法通过函证来确认销售交易的真实性就必须直接审查销售交易发生时的原始凭证。其余三个选项的审计方案均正确。第六章 货币资金审计 2
22、在对询证函的以下处理方法中，正确的有（）。A在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款D对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所 第六章 货币资金审计【答案】A、D【解析】在选项B中，询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章；在选项C中，询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿，用以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算依据；选项A、D的处理方法正确。第六章 货币资金审计 F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进
23、行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。3.F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（）。A.检查银行预留印鉴的保管情况 B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目 D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额【答案】BD【解析】选项AC属于控制测试的程序第六章 货币资金审计 4.F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（）。A.以A公司的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，
24、必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的【答案】AC【解析】银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确的。第六章 货币资金审计 三、判断题1助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。（）第六章 货币资金审计【答案】【解析】取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后
25、的进账情况。第六章 货币资金审计2取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应作出记录并提出适当的调整建议。（）【答案】【解析】银行存款余额调节表的审查要求。第六章 货币资金审计 3函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。（）【答案】【解析】函证银行存款的目的。第六章 货币资金审计 4注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发
26、函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。（）【答案】【解析】对银行存款函证对象的要求。第六章 货币资金审计5注册会计师应检查银行存款收支的正确截止，其操作方法是抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。（）【答案】【解析】银行存款截止测试程序。第六章 货币资金审计 四、简答题 1简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。第六章 货币资金审计【答案】现金盘点与存货盘点的区别主要有：（1）盘点的参与方式不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观
27、察。（2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。（3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。第六章 货币资金审计 五、案例分析题 XYZ会计师事务所接受DEF公司委托，对该公司206年度财务报表进行审计。DEF公司206年12月31日库存现金日记账余额为
28、24 098.45元，经审查与总账和报表数相符合。为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性。注册会计师杜江、刘军于207年1月5日下午5点，对DEF公司的库存现金进行了监盘，盘点结果及有关资料如下：第六章 货币资金审计(1)库存现金(人民币)实有数为24 30190元，其中：100元204张，50元56张，20元28张，10元24张，5元45张，2元25张，1元12张(枚)，5角12张(枚)，2角13张，1角45张(枚)，5分23枚，2分25枚，1分15枚。(2)盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证一张(凭证号85)，金额为3 52132元。第六章 货币资金审计(3)盘点日已经办理付款手续
29、尚未入账的付款凭证(凭证号89)，金额为3 46221元。(4)207年1月4日库存现金日记账的账面余额为24 242.90元，207年1月1日至盘点日现金付出总额为6 521.69元，207年1月1日至盘点日现金收入总额为6 725.25元。(5)银行核定库存现金限额30 000元。要求：编制库存现金盘点表，并分析存在的问题，得出审计结论。第六章 货币资金审计库存现金盘点表被审计单位名称DEF公司 编制人 杜江 日 期 20 x 7 1.5审计项目 现金监盘 复核人 刘 军 日 期 207 1.6会计期问 206年度 索引号 C13 页次 l盘点日期 207.1.5 币种 人民币实有现金盘点
30、记录 检查盘点记录币面额 张(牧)数 金额 项 目 金额100元 204 20 400.00 上一日现金库存账面余额 24 242.9050元 56 2 800O0 加：盘点日未记账传票收入金额 3 521.3220元 28 5 60O0 减：盘点日未记账传票支出金额 3 462.2l10元 24 240.00 盘点日账面应有金额 24 302.015元 45 225.00 盘点日实有现金金额 24 301.902元 25 50.00 盘点日应有与实有差异 0.11第六章 货币资金审计1元 12 12.00 短款 0.115角 12 6.O02角 13 2.60差异1角 45 4.50 原5分 23 1.15 因2分 25 0.50分析1分 15 0 15合计 24 301.90经审计，该公司现金盘亏0.11元，应予调整。因金额很小，其追溯报表日到查账日现金支出总额 6 521.69原因一般属于收支差错。经调整后。本科目报告日余额可以确认调整报表日至查账日现金收入总额 6 725.25报表日库存现金应有余额 24 098.34盘点人：监盘人：杜江、刘军第六章 货币资金审计