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1、审计源于会计而高于会计。审计源于会计而高于会计。独立、客观、公正。独立、客观、公正。审，非严谨无以透明审，非严谨无以透明;计，非细致无以致深。计，非细致无以致深。源洁则流清，形端则影直。源洁则流清，形端则影直。审慎、明辨、笃行。审慎、明辨、笃行。人生在勤，审计在廉。人生在勤，审计在廉。本章主要内容：本章主要内容：1 1、货币资金审计概述、货币资金审计概述2 2、现金审计、现金审计3 3、银行存款审计、银行存款审计4 4、其他货币资金审计、其他货币资金审计第一节 货币资金审计概述一、货币资金审计的特点1.货币资金是企业的血液，很重要；流动货币资金是企业的血液，很重要；流动性强，极易发生舞弊。性强
2、，极易发生舞弊。重要且固有重要且固有风险大风险大2.货币资金审计与其他项目审计密切相关，货币资金审计与其他项目审计密切相关，不能孤立地审计货币资金。不能孤立地审计货币资金。二、货币资金审计目标1、合法性2、真实性3、完整性4、披露三、货币资金内部控制及控制测试（一）（一）货币资金内部控制的要点货币资金内部控制的要点内部会计控制规内部会计控制规范范货币资金货币资金 1.1.岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准2.2.现金、银行存款管理现金、银行存款管理3.3.票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理4.4.监督检查监督检查审批审核记账凭证记账凭证有关明细帐有关总帐复核复核货币资金的收付货币资金的
3、收付现金日记帐现金日记帐银行对账单银行对账单银行存款银行存款余额调节表余额调节表银行存款日记帐银行存款日记帐不得兼任稽核、会计不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支档案保管和收入、支出、费用、债权债务出、费用、债权债务账目的登记工作账目的登记工作注：支付申请支付审批支付复核办理支付现金指库存现金、备用金等。库存现金由出纳负责管理。现金指库存现金、备用金等。库存现金由出纳负责管理。备用金一般由出纳、司机、采购等保管并使用，备用金半备用金一般由出纳、司机、采购等保管并使用，备用金半年清零一次。年清零一次。库存现金规定金额上限，超过需缴存银行。一般日清月结，库存现金规定金额上限，超过需缴存银行。一般日
4、清月结，当天的营业收入当日村存入银行。零钱不足时不得私人垫当天的营业收入当日村存入银行。零钱不足时不得私人垫付。付。出纳备用金一般保留出纳备用金一般保留3-53-5天的零用，收支两条线，不得坐支。天的零用，收支两条线，不得坐支。坐支即将营业收入直接作费用支出。坐支即将营业收入直接作费用支出。出纳需要制作现金日记账，同时每天盘点作盘点记录，并出纳需要制作现金日记账，同时每天盘点作盘点记录，并得到财务主管签字确认。得到财务主管签字确认。财务主管需要每月对现金进行抽盘，并确认盘点差异。财务主管需要每月对现金进行抽盘，并确认盘点差异。现金的基础知识现金的基础知识一、特点一、特点 CASH IN HAN
5、D CASH IN HAND1、项目特点：（1）流动性强、涉及面广、收支频繁（2）一般等价物，容易发生差错2、审计特点：（1）固有风险大，重点审查存在性（2）有严格的法规依据，注重合法性 二、审计目标二、审计目标1、合法性2、存在性、所有权3、完整性4、余额的正确性5、报表披露的充分性对现金进行盘点，只能取得现金存在性的证据，由于现金流动性很强，审计师应实施何种程序，以证实被审计单位拥有现金的所有权？由于现金是流通货币，不具有存货、固定资产等实物资产的特定性，因此，在不存在特殊事项的情况下，通常认为存放于企业的现金都归属于被审计单位。三、内控评审三、内控评审一个良好的现金内部控制制度应该达到以
6、下几点：一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：1 1、现金收支与现金记账的岗位分离。、现金收支与现金记账的岗位分离。2 2、现金收入、支出要有合理、合法的依据。、现金收入、支出要有合理、合法的依据。3 3、全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手、全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续续4 4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。5 5、按月盘点现金。、按月盘点现金。6 6、加强对现金收支业务的内部审计。、加强对现金收支业务的内部审计。具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。制。四、实质性测
7、试四、实质性测试（一）核对日记帐、总帐与报表上的金额是否相符（一）核对日记帐、总帐与报表上的金额是否相符（二）盘点现金二）盘点现金:1.时间 2.方式 3.范围 4.人员 5.程序 6.处理盘点结果：白条 未及时入帐的单据 账实不符（溢余或短缺）库存超限额现金盘点应注意的事项现金盘点应注意的事项 现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：现金盘点时应注意以下几点：一、在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费
8、清单在出一、在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证中报销发票的纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中报销发票的后面附的是经后面，也有的被审计单位记帐凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或“小金
9、库小金库”。二、在现金盘二、在现金盘点审计中注意盘点现金支点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废票和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现记帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的与转帐支票存根上注明的转入单位不一致，而是转转入单位不一致
10、，而是转到被审计单位下属的机构，到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是出具的报销发票和合同是虚假的。虚假的。三、抽查大额现金收支事项。抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相项，应查明原因，并作相应的记录。应的记录。（三）检查现金收支的真实性、合法性（三）检查现金收支的真实性、合
11、法性1.1.抽查现金日记帐的记录（审计人员一般抽查抽查现金日记帐的记录（审计人员一般抽查1-21-2个个月的现金日记帐。）月的现金日记帐。）验算复核；验算复核；审阅摘要栏；审阅摘要栏；审阅对方科目；审阅对方科目；审阅金额栏。审阅金额栏。2.2.审查现金收付款凭证。（一般抽查大额现金收支的审查现金收付款凭证。（一般抽查大额现金收支的凭证。）凭证。）（四）截止日期（四）截止日期（五）外币折算（五）外币折算（六）披露（六）披露核对日记账、总账核对日记账、总账盘点现金盘点现金抽查现金日记账抽查现金日记账截止日期测试截止日期测试审查外币折算审查外币折算报表披露报表披露 案案例例：审审计计人人员员通通过过
12、对对某某贸贸易易公公司司审审计计，发发现现了了该该公公司司出出纳纳毕毕天贪污公款情况如下：天贪污公款情况如下：（1 1）毕毕天天从从公公司司收收发发室室截截取取了了顾顾客客王王红红寄寄给给公公司司的的分分期期付付款款的的50005000元元支支票票，存存入入由由他他负负责责的的公公司司零零用用金金银银行行存存款款中中。然然后后，在在该该公公司司存存款款中中以以支支付付劳劳务务费费为为由由，开开具具了了一一张张以以自自己己为为受受款人的款人的50005000元的支票，签名后从银行兑现了现金。元的支票，签名后从银行兑现了现金。（2 2）与与客客户户对对帐帐时时，毕毕天天将将应应收收帐帐款款（王王红
13、红）帐帐户户余余额额扣扣减减50005000元元后后作作为为对对帐帐单单发发给给王王红红对对帐帐，表表示示50005000元元款款项项已已经经收收到。到。（3 3）1010天天后后，毕毕天天编编制制了了一一张张会会计计凭凭证证，将将应应收收帐帐款款（王王红红）帐帐户户调调整整到到正正确确余余额额。但但银银行行存存款款帐帐户户余余额额却却比比实实际际高高列列了了50005000元。元。（4 4）月月底底，在在编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表时时，王王玉玉在在调调节节表表上上虚虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要要求求：根根据据上
14、上述述情情况况，分分析析该该公公司司内内部部控控制制制制度度中中存存在在哪哪些些主主要要缺陷缺陷从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：题：（1 1）支票的签发和印章管理未分工）支票的签发和印章管理未分工（2 2）出纳与记帐未分工）出纳与记帐未分工（3 3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工v银行存款是企业货币资金的主要组成部份，同样具有流动性强、易变现的特点，而且较之现金，数额更大。我国近些年来发现的一些贪污、诈骗大案，也有不少发生在这个环节。审计人员要关注银行存款的审计。v银行存款应按银行和其他金融机构的名
15、称和存款种类进行明细核算一、一、银行存款审计的目标银行存款审计的目标存在性及所有权业务记录的合法性、及时性和完整性余额是否正确披露情况二、二、银行存款的实质性测试银行存款的实质性测试（一一）核核对对银银行行存存款款总总帐帐与与银银行行存存款款日日记记帐帐的的金金额以及报表上的金额是否相符；额以及报表上的金额是否相符；（二）分析性复核：定期存款（二）分析性复核：定期存款/全部存款全部存款 （三）取得并检查银行存款余额调节表（三）取得并检查银行存款余额调节表1 1、验算调节表的数字计算。、验算调节表的数字计算。2 2、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认、对于金额较大的未提现支票、可提现支票
16、以及认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。明开票日期和收票人姓名或单位。3 3、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银 行账户调节表上注明存款日期。行账户调节表上注明存款日期。4 4、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。发一个月以上的未提现支票。v（四）函证（范围、方式、必要性、内容）（四）函证（范围、方式、必要性、内容）v（五）抽查大额银行存款收支业务（五）抽查大额银行存款收支业务（六）银行存
17、款截止性测试（六）银行存款截止性测试 1、收入支票是否全部送存、入账 2、期后收入是否提前入帐 3、签发支票是否全部当期入帐 审查银行存款收支的正确截止期。审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项款项;同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银
18、行账户最后一张支票的点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。入账。（七）披露（七）披露三、常见错弊三、常见错弊常见错弊：常见错弊：1、多头开户（基本、一般、临时、专用）2、支出不记账、掩盖非法开支（对账单）3、出借帐户（对账单）4、大量套现（现金日记账摘要）5、开立黑户，截留存款（收入、存货明细账）6、支票管理（空头、远期）第三节第三节 其他货币资金审计其他货币资金审计一、特点：业务量少、金
19、额大、详查法二、审计目标：合法性三、内控评审四、实质性测试 1、账户开设合理性 2、业务内容的合法性 3、结转收回及时性 4、余额的存在性 5、报表披露的恰当性五、常见错弊及审计案例分析 壹壹 从小不努力；从小不努力；长大当会计；长大当会计；为风险生；为风险生；为清贫死；为清贫死；要实现资产最大值；要实现资产最大值；与职称拼；与职称拼；和考试争；和考试争；为数字奔波这一生；为数字奔波这一生；吃亏上当，吃亏上当，最后死在审计上最后死在审计上贰（一）满腔热血把财务学会，当了会计吃苦受罪，一天到晚必须就位，办公桌前终日疲惫，从早到晚比牛还累，屁大点帐不敢不对，逢年过节加班应对，一时一刻不敢离位，周末
20、不休还要开会，税务检查让人崩溃，（二）天天干活不懂社会，工资不高还要缴税，脊椎增生天天受罪，抛家舍业愧对长辈，回到家里还要惧内，囊中羞涩见人惭愧，百姓还说我们受贿，青春年华如此狼狈，此般生活实在无畏！干会计真累！叁 会计的一生，会计的一生，是与数字打交道的一生，是与数字打交道的一生，是与税务局斗智斗勇的一生，是与税务局斗智斗勇的一生，是拿生命掩护俺老板少交税的一生，是拿生命掩护俺老板少交税的一生，是帮人理财但自己穷光蛋的一生。是帮人理财但自己穷光蛋的一生。所以，所以，会计生的伟大，死的光荣！会计生的伟大，死的光荣！肆作为一个会计，在深入领会了伟大领袖毛主席这些精僻的言论时，深受鼓舞，倍感幸福，于是我毫不犹豫地做了一笔会计分录：借：穷光蛋 一生贷：幸福 一生