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1、第十三章 所得税会计1 中级财务会计 谢诗蕾 本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量。2 中级财务会计 谢诗蕾企业所得税的有关概念以旧准则为背景3 中级财务会计 谢诗蕾 企业所得税的概念 企业应交所得税要根据应纳税所得额计算。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的手
2、段。应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额“收入总额”是指企业在生产经营活动中主营业务收入以及其他各项收入的总额，具体包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股利收入、其他收入。“准予扣除的项目”是指按企业所得税法规定，在计算应纳税所得税额时，允许扣除的与纳税人取得收入相关的成本、费用和损失。4 中级财务会计 谢诗蕾税前会计利润与应纳税所得税前会计利润与应纳税所得 税前会计利润与应纳税所得是两个不同的概念。税前会计利润是一个会计核算概念，指企业按照会计方法计算的税前利润。它是企业于一定时期内生产经营的财务成果。应纳税所得是一个税收概念，指企业按照税收法规规定计算的
3、应纳税所得额。因此，应纳税所得额与会计利润对同一企业在同一期间会产生差异，差异按照不同的性质分为永久性差异和时间性差异。5 中级财务会计 谢诗蕾 永久性差异与时间性差异 永久性差异 永久性差异的产生原因：永久性差异是指在某一会计期间，由于会计规定和税法规定在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表的，但在计算应税所得时不确认为收益。如企业购买的国债利息收入1 1 按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表的，但在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。2 26 中级财务会计
4、谢诗蕾 永久性差异与时间性差异 永久性差异 永久性差异的产生原因：按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表的，但在计算应税所得时则不允许扣减，如企业各种赞助费等3 3 按会计制度规定核算时不确认为费用或损失计入会计报表的，但在计算应税所得时则允许扣减，如加计扣除的研发费用等。4 47 中级财务会计 谢诗蕾永久性差异与时间性差异永久性差异与时间性差异 常见的永久性差异（1）贿赂等非法支出；（2）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；（3）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围或标准的部分；（4）纳税人向关联企业支付的管理费用（经国家税务总局
5、或其授权的税务机关批准的除外）；（5）超过按财政部、国家税务总局规定的扣除标准支付工资薪金支出；（6）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出；（7）纳税人发生的不能向主管税务机关提供合法凭证来证明其真实性的差旅费、会议费、董事会费；8 中级财务会计 谢诗蕾 永久性差异与时间性差异时间性差异时间性差异 时间性差异的形成有以下四种原因：时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。9 中级财务会计 谢诗蕾 永久性差异与时间性差异时间性差异时间性差异
6、如交易性金融资产期末公允价值大于账面价值的差额，会计上确认为公允价值变动损益，税法上要等实现时才能确认为收益。企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但依照税法规定需待以后期间确认为应税所得1 110 中级财务会计 谢诗蕾 永久性差异与时间性差异时间性差异时间性差异 如产品保修费用，按权责发生制原则可于产品销售的当期计提；但税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异。企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损失，但税法规定待以后期间从应税所得中扣减2 211 中级财务会计 谢诗蕾 永久性差异与时间性差异时间性差异时间性差异 如产品销售收入的确认时点。企
7、业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但税法规定需计入当期应税所得3 312 中级财务会计 谢诗蕾 第一节 计税基础和暂时性差异一、资产的计税基础 资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。13 中级财务会计 谢诗蕾 资产某一资产负债表日的计税基础未来可税前列支的金额成本以前期间已税前列支的金额14 中级财务会计 谢诗蕾（一）固定资产会计：固定资产原价累计折旧固定资产减值准备税收：固定资产原价税收累计折旧15 中级财务会计 谢诗蕾【例题2】某项机器设
8、备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。16 中级财务会计 谢诗蕾 账面价值100010010080720万元 计税基础1000200160640万元17 中级财务会计 谢诗蕾（二）无形资产 1对于内部研究开发形成的无形资产 会计：符合条件的开发支出计入无形资产 税收：对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照
9、规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2无形资产在后续计量时，会计与税收的差异 主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。18 中级财务会计 谢诗蕾 账面价值无形资产原价累计摊销无形资产减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值无形资产原价无形资产减值准备 税收：计税基础实际成本税收累计摊销19 中级财务会计 谢诗蕾【例题3】A企业当期为开发新技术发生研发支出2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段中符合资本化条件的支出有1 200万元，其他的为费用化支出。税法规定，企业为开发新技术、新产品、
10、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。账面价值1 200万元 计税基础1 800万元20 中级财务会计 谢诗蕾（三）以公允价值计量的金融资产 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 税收：成本21 中级财务会计 谢诗蕾【例题4】企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为420万元。交易性金融资产账面价值：420万元 计税基础：400万元22 中级财务会计 谢诗蕾 2.
11、可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动入所有者权益 税法：成本23 中级财务会计 谢诗蕾【例题5】企业支付500万元取得一项可供出售金融资产，当期期末市价为510万元。可供出售金融资产账面价值：510万元 计税基础：500万元24 中级财务会计 谢诗蕾（四）其他资产 因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。25 中级财务会计 谢诗蕾 1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 会计：期末公允价值 税收：以历史成本为基础确定 2.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。26 中级财务会计 谢诗蕾三
12、、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。27 中级财务会计 谢诗蕾 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自可能会影响损益的负债28 中级财务会计 谢诗蕾（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债【例题6】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。29 中级财务会计 谢诗蕾 预计负债账面价值200万元
13、预计负债计税基础账面价值200万可从未来经济利益中扣除的金额200万030 中级财务会计 谢诗蕾 因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。31 中级财务会计 谢诗蕾【例题7】假如企业因债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除32 中级财务会计 谢诗蕾 账面价值500万元 计税
14、基础账面价值500万元可从未来经济利益中扣除的金额0500万元33 中级财务会计 谢诗蕾（二）预收账款【例题8】企业收到客户预付的款项100万元（1）若预收时税法上不能确认为收入 会计:账面价值=100万元 税收:计税基础=100-0=100万元 不产生暂时性差异。34 中级财务会计 谢诗蕾（2）若预收时税法上能确认为收入 会计:账面价值=100 税收:计税基础=100-100=0 产生可抵扣暂时性差异。35 中级财务会计 谢诗蕾（三）应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行所得税法仍规定扣除的计税工资标准等36 中级财务会计 谢诗蕾【例题9】某企业
15、当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万元。应付职工薪酬账面价值3000万元 计税基础账面价值3000万元可从未来应税利益中扣除的金额03000万元。37 中级财务会计 谢诗蕾（四）其他负债 如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。38 中级财务会计 谢诗蕾三、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂
16、时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。39 中级财务会计 谢诗蕾（一）应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。40 中级财务会计 谢诗蕾 1资产的账面价值大于其计税基础 2负债的账面价值小于其计税基础 41 中级财务会计 谢诗蕾（二）可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。42 中级财务会计 谢诗蕾 1资产的账面价值小于其计税基础 2负债的账面价值大于其计税基
17、础 43 中级财务会计 谢诗蕾 四、特殊项目产生的暂时性差异（一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。44 中级财务会计 谢诗蕾 1.筹建期间发生的费用 会计：管理费用 税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。【例题10】某企业2007年筹建期间发生的费用为200万元，2008年1月1日开始生产经营。计税基础为200万元可抵扣暂时性差异=200万元 45 中级财务会计 谢诗蕾 2.超标的广告费 会计：销售费用 税收：符合条件的以后可抵扣。【例题11】本期
18、发生超标广告费100万元，假定未来可抵扣100万元。计税基础=100万元 可抵扣暂时性差异100万元46 中级财务会计 谢诗蕾（二）按税法规定以后年度可弥补的亏损【例题12】某企业2007年会计利润为-300万元,应纳税所得额为-200万元,假定未来5年有足够的应纳税所得额可弥补以前年度亏损。计税基础=200万元可抵扣暂时性差异200万元。47 中级财务会计 谢诗蕾（三）企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异会计：非同购买方对于合并日中取得的可辨认资产、负债按照企业会计准则规定应当按照其在购买日的公允价值确认.（非同一控制）税法：如果该合并按照税法规定属于免税改组，即购买日在合并中取得的
19、可辨认资产、负债维持其原计税基础不变。形成暂时性差异。48 中级财务会计 谢诗蕾 第二节 所得税会计概述 资产负债表债务法 一、所得税会计的特点 资产负债表法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。49 中级财务会计 谢诗蕾 二、所得税会计核算的一般程序 资产负债表的债务法（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值（二）按照资
20、产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础 50 中级财务会计 谢诗蕾（三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。51 中级财务会计 谢诗蕾（四）确定利润表中的所得税费用 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计
21、算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。递延所得税的确认体现了权责发生制原则和配比原则 52 中级财务会计 谢诗蕾第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则 1.资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。53 中级财务会计 谢诗蕾【例题13】某企业2007年预提产品质量
22、保证费用为100万元，该企业适用的所得税税率为33%。假定企业估计于未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异。企业可以对该事项确认相关的递延所得税资产：预计负债账面价值100万元预计负债计税基础=100-100=0可抵扣暂时性差异=100-0=100万元递延所得税资产=10033%=33万元 借：递延所得税资产 33 贷：所得税费用 3354 中级财务会计 谢诗蕾2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资
23、产，同时减少确认当期的所得税费用。55 中级财务会计 谢诗蕾【例题14】企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为：-600万元、200万元、200万元、100万元，适用税率始终为33%，假设在2007年发生的亏损在亏损弥补期内很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，无其他暂时性差异。2007年借：递延所得税资产 198 贷：所得税费用 198 56 中级财务会计 谢诗蕾2008年借：所得税费用 66 贷：递延所得税资产 662009年借：所得税费用 66 贷：递延所得税资产 662010年借：所得税费用 33 贷：递延所得税资产 3357 中级财务会计 谢诗蕾3.对与子公
24、司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。58 中级财务会计 谢诗蕾 对联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下的被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值，但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。59 中级财务会计 谢诗蕾4.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入
25、帐价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。5.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。60 中级财务会计 谢诗蕾【例15】企业支付300万元取得一项可供出售金融资产，当期期末市价为250万元。可供出售金融资产账面价值：250万元计税基础：300万元可抵扣暂时性差异：50万元产生的递延所得税资产：50*3316.5万元借：资本公积其他 50万元 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 50万元借：递延所得税资产16.5万元 贷：资本公积其他 16.5万元61 中级财务会计 谢诗蕾（二）
26、不确认递延所得税资产的特殊情况 某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产。62 中级财务会计 谢诗蕾 A企业进行内研究开发所形成的无形资产成本为1 200万元，因按照税法规定可予未来期间税前扣除的金额为1 800万元，其计税基础为1 800万元。该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税。63 中级财务会计 谢诗蕾（三）递延所得税资产的计量 1.适用税率的确定。确认递延所得税资
27、产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。64 中级财务会计 谢诗蕾【例题16】甲公司于2007年1月1日开业，从2007年开始适用的所得税税率为33%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元。2007年12月31日递延所得税资产=（8000-6000）33%=660元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量）。65 中级财务会计 谢诗蕾 2.递延所得税资产的复核。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行
28、复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。除原确认时计入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦应计入所有者权益外，其他的情况均应增加所得税费用。66 中级财务会计 谢诗蕾 递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。67 中级财务会计 谢诗蕾 二、递延所得税负债的确认和计量（一）一般原则 确认 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时
29、性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。68 中级财务会计 谢诗蕾 二、递延所得税负债的确认和计量（一）一般原则计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量；无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。69 中级财务会计 谢诗蕾【例题17】B公司于201年初购入一台机器设备，成本为210 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法
30、规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表所示：70 中级财务会计 谢诗蕾2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年实际成本210 000 210 000 210 000 210 000 210 000 210 000累计会计折旧35 000 70 000 105 000 140 000 175 000 210 000账面价值175000 140000 105000 70000 35000 0累计计税折旧 60 000 110 000 150 000 18
31、0 000 200 000 210 000计税基础150000 100000 60000 30000 10000 0暂时性差异25000 40000 45000 40000 25000 0适用税率33 33 33 33 33 33递延所得税负债余额8 250 13 200 14 850 13 200 8 250 071 中级财务会计 谢诗蕾（1）2001年12月31日该项固定资产的账面价值=210000-35000=175000该项固定资产的计税基础=210000-60000=150000应纳税暂时性差异=175000-150000=25000应确认递延所得税负债=2500033%=8250借
32、：所得税费用 8 250 贷：递延所得税负债 8 25072 中级财务会计 谢诗蕾（2）2002年12月31日该项固定资产的账面价值=210000-35000-35000=140000该项固定资产的计税基础=210000-60000-50000=100000应纳税暂时性差异=140000-100000=40000应确认递延所得税负债=4000033%=13200应进一步确认的递延所得税负债13200-82504950借：所得税费用 4 950 贷：递延所得税负债 4 95073 中级财务会计 谢诗蕾（3）2003年12月31日该项固定资产的账面价值=210000-35000-35000-350
33、00=105000该项固定资产的计税基础=210000-60000-50000-40000=60000应纳税暂时性差异=105000-60000=45000应确认递延所得税负债=4500033%=14850应进一步确认的递延所得税负债14850-132001650借：所得税费用 1 650 贷：递延所得税负债 1 65074 中级财务会计 谢诗蕾（4）2004年12月31日该项固定资产的账面价值=210000-35000*4=70000该项固定资产的计税基础=210000-60000-50000-40000-30000=30000应纳税暂时性差异=70000-30000=40000应确认递延所
34、得税负债=4000033%=13200应转回的递延所得税负债14850-132001650借：递延所得税负债 1 650 贷：所得税费用 1 65075 中级财务会计 谢诗蕾（5）2005年12月31日该项固定资产的账面价值=210000-35000*5=35000该项固定资产的计税基础=210000-60000-50000-40000-30000-20000=10000应纳税暂时性差异=35000-10000=25000应确认递延所得税负债=2500033%=8250应转回的递延所得税负债13200-82504950借：递延所得税负债 4 950 贷：所得税费用 4 95076 中级财务会计
35、 谢诗蕾（6）2006年12月31日该项固定资产的账面价值=0该项固定资产的计税基础=0应纳税暂时性差异=0应转回的递延所得税负债8250-08250借：递延所得税负债 8 250 贷：所得税费用 8 25077 中级财务会计 谢诗蕾（二）不确认递延所得税负债的特殊情况：1商誉的初始确认 商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值税法：外购商誉的计税基础为0 准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。78 中级财务会计 谢诗蕾【例题18】假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100的净资产，该项合并
36、符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：79 中级财务会计 谢诗蕾项目 公允价值计税基础 暂时性差异固定资产 3000 2000 1000应收账款 1000 1000-存货 1800 1300 500其他应付款（100）0（100）应付账款（700）（700）0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值5000 3600 140080 中级财务会计 谢诗蕾假定B企业适用的所得税税率为33，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值 5000递延所得税资产（10033%）33递延所得税负债（150033）-495可辨认资产、负
37、债的公允价值 4538商誉 1462企业合并成本 6000 81 中级财务会计 谢诗蕾 所确认的商誉金额1462万与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关所得税的影响。82 中级财务会计 谢诗蕾 2与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。83 中级财务会计 谢诗蕾 满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税
38、负债。84 中级财务会计 谢诗蕾 新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税，是对股息、红利所得消除双重征税的做法。根据老税法规定，内资企业如从低税率的企业取得股息、红利收入要补税率差。实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业等享受到低税率优惠政策的好处，实施条例明确对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补税率差的做法。85 中级财务会计 谢诗蕾3除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计
39、利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。86 中级财务会计 谢诗蕾三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的调整金额应计入当期损益。87 中级财务会计 谢诗蕾第四节 所得税费用的确认与计量 所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税应纳税所得额当期
40、适用税率应纳税所得额=利润总额+可抵扣暂时性差异的发生额-应纳税暂时性差异的发生额+/-永久性差异递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）88 中级财务会计 谢诗蕾 递延所得税的确认 一般情况下利润表 企业合并 调整商誉 确认时计入权益的交易计入权益89 中级财务会计 谢诗蕾 对计入利润表的所得税费用的会计处理 首先确定本期递延所得税资产、递延所得税负债和应交所得税的发生额，然后确定本期所得税费用的发生额。本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额=递延所得税资产、递延所得税负债（期末余额-期初余额）90 中级财务会计 谢诗蕾 本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延所得税资产、递延所得税负债贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额 91 中级财务会计 谢诗蕾