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1、Stamp TaxStamp Tax 印花税1一、印花税基本原理（一）印花税的概念：印 花 税 是 以 经 济 活 动 和 经 济 交 往 中，书 立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。（二）印 花 税 的 特 点：1.征 税 范 围 广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。2二、印花税的纳税人 n 印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。包括：（一）立合同人：指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（二）立据人：（三）立账簿人：（四）领受人：（五）使用人：在国外书立、领
2、受，但在国内使用的应税凭证的纳税人。（六）各类电子应税凭证的签订人。需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。3三、税目与税率 n（一）税目 P233 印花税的应税凭证有四大类共十三个税目。第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10 个：1、购销合同；2、加工承揽合同；3、建设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6、货物运输合同；7、仓储保管合同；8、借款合同；9、财产保险合同；10、技术合同。第二类：产权转移书据：（税目11）第三类：营业账簿：（税目12）第四类：权利、许可
3、证照:（税目13）4n 注意不同合同、凭证的项目范围的差异：n（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。（P233）n（2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。（P233）n（3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。（P233）n（4）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照产权转移书据征收。（P234）5n【特 别 提 示】要 注 意 区 分 技 术 合 同 和 产 权 转 移书据中与专利有关的项目，二者适用税率
4、不同。n（5）营业帐簿分为记载资金的帐簿和其他帐簿n（6）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（P234）6n【例题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表n【答案】ABD7n（二）税率 印花税税率最高税率是最低税率的20 倍。8四、应纳税额计算 n 适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所记载的金额，计税公式为：应纳税额计税金额 比例税率n 适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数，计税公式为：应纳税额凭证
5、件数 固定税额（5 元）9（一）计税依据的一般规定10n 1、购销合同，计税依据为购销金额。n 2、加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中未分别记载加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税，受托方将加工费和辅料按“加工承揽合同”计税贴花。11n【例】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30 万元的辅助材料并收取加工费25 万元，
6、乙公司提供价值100 万元的原材料。甲公司应纳印花税？加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税=（300 000+250 000）0.5=275（元）n【例】某电子企业4 月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值85 万元的原辅料，另收加工费20 万元；应纳税额=（850 00000.3+200 00000.5）=255+100=355（元）12n3、建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。n4、建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建
7、设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。13n【例】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000 万元（含相关费用50 万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800 万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。A.1.785 万元 B.1.80 万元C.2.025 万元 D.2.04 万元 n【答案】D【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税=（6000+800）0.3=2.04（万元）14n5
8、、财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意两点：（1）不足1 元的按照1 元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5 元贴花，再结算时按实际补贴印花。P246（六）【例】A 公司向B 汽车运输公司租入5 辆载重汽车，双方签订的合同规定，5 辆载重汽车的总价值为240 万元，租期3 个月，租金合计为12.8 万元。则A 公司应缴印花税额？租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税=128 0001=128（元）15n6、货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。【例】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输
9、费用8 万元（其中含装卸费0.5 万元），则：货运合同应纳印花税=（80 000 5 000）0.5=37.5（元）16n7、仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。【例】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500 万元，保管费用10 万元。甲乙双方共应缴纳印花税？仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率为1，甲乙双方共纳印花税=100 00012=200（元）17n8、借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解：18【例】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销
10、合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000 万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为？本题涉及三项应税行为：（1）购销合同应纳税额=2000 万0.3=0.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额=2000 万0.05=0.1（万元）（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额=1000 万0.05=0.05（万元）。该厂应纳税额=0.6+0.1+0.05=0.75（万元）19n9、财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。n10、技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。【例】甲企业与丙企业签
11、订一份技术开发合同，记载金额共计500 万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为？应纳税额=（500 100）0.32=0.24 万元 20n11、产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按1 的税率缴纳印花税。n12、记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。n13、权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5 元。21n
12、二、计税依据的特殊规定：P237n 三、应纳税额的计算方法：例：P23822n【例】某企业2010 年2 月开业，领受房屋产权证，工商营业执照各一件；签订借款合同一份，所载金额60 万元；营业账簿中实收资本200 万元，其他账簿8 本。12 月底实收资本为250 万元，计算2 月与12 月应缴纳的印花税。领受权利，许可证照应纳税：25 10 元借款合同应纳税：6000000.05 30 元实收资本应纳税：200 0.5 1000 元其他账簿应纳税：85 40 元 2 月份交印花税：10 31 1000 40 1080 元 12 月份补税：（250 万200 万）5 250 元23五、税收优惠n
13、 下列凭证免纳印花税：1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。4、无息、贴息贷款合同免税。5、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免税。6、房地产管理部门与个人签定的用于生活居住的租赁合同免税7、农牧业保险合同免税8、特殊货运凭证免税（军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路的工程临管线运输）24六、征收管理 n 一、纳税方法：采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：1、自行贴花（“三自”）。此办法由纳税人自行计算应纳税额，
14、自行向税务机关购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花，并划红或盖章加注销。这是使用范围较广泛的纳税办法，一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。252、汇贴或汇缴。（1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500 元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。（3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴
15、纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1 个月。3、委托代征。由税务机关委托相关部门代征印花税的办法。税务机关委托工商行政管理机构代售印花税票，按代售金额5%的比例支付代售手续费。26n 二、纳税环节：书立或领受时n 三、纳税地点：就地纳税 n 四、管理与处罚：P24127 Title Deed TaxTitle Deed Tax 契税28一、契税基本原理 n（一）概念：契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。n（二）契税的特点 1.契税属于财产转移税。2.契税由财产承受人纳税。29二、契税征税对象 契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属
16、行为。（注意与土地增值税征税范围的交叉之处）n 契税征税对象具体包括以下六种具体情况：一、国有土地使用权出让（不交土地增值税）；二、土地使用权转让（应交土地增值税）；三、房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税）；四、房屋赠予（符合条件的还需交土地增值税）；五、房屋交换（单位之间进行房地产交换还应交土地增值税）；六、承受国有土地使用权支付的土地出让金。30n【相关链接】这里要注意与土地增值税对比记忆。31n【例】下列各项中，应当征收契税的有（）。A.以房产抵债 B.将房产赠与他人C.以房产作投资 D.子女继承父母房产【答案】ABC32三、契税的纳税人和税率 n（一）纳税义务人：契税的纳税义务人，是
17、境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。【归纳】对于转让房地产权属的行为，转让方和承受方的纳税情况如下表：33n【例题】甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙企业，以下说法正确的是（）。A.甲企业缴纳土地增值税和契税 B.乙企业缴纳土地增值税和契税 C.甲企业缴纳土地增值税，乙企业缴纳契税 D.甲企业缴纳契税，乙企业缴纳土地增值税n【答案】C34n 二、税率：采用幅度比例税率3 5，具体执行税率由各省（市、自治区）政府在上述幅度内确定。35四、税额计算n 一、计税依据：不动产的价格契税主要规定一览表见下表：36n【解释】这里的难点有两个：n 一是等价交换房屋土地权属的免征契税，交换价格不等时，由多
18、交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。n 二是以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。37【例】两单位互换经营性用房，A 的房屋价格为500 万元，B 的房屋价格为600 万元，差额由A 支付，当地契税税率为3%，则应如何缴纳契税？解：（1）房屋等价交换，不交契税。不等价交换由多付资产一方按价差缴纳契税。（2）A 应缴纳契税为：（600 500）3%=3（万元）38n【例】居民甲某有四套住房，将一套价值120 万元的别墅折价给乙某抵偿了100 万元的债务；用市场价值70 万元的第二、三两套两室住房与
19、丙某交换一套四室住房，另取得丙某价值12 万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3%，甲、乙、丙纳税契税的情况是（）A.甲不缴纳，乙30000 元，丙3600 元B.甲3600 元，乙30000 元，丙不缴纳C.甲不缴纳，乙36000 元，丙21000 元D.甲15000 元，乙36000 元，丙不缴纳 n【答案】A【解析】甲不用缴纳契税；乙应缴纳契税=1003%=3（万元）丙应缴纳契税=123%=0.36（万元）39五、税收优惠 P247n 个 人 购 买 住 房 有 不 同 的 契 税 优 惠 政 策，其 优 惠 前提 都 有
20、“第 一 次”、“唯 一”等 要 求，应 注 意 辨析：40n【例】下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（）。A.农民承包荒山造林的土地B.银行承受企业抵债的房产C.科研事业单位受赠的科研用地D.劳动模范获得政府奖励的住房 n【答案】BD【解析】承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税；事业单位承受土地、房屋用于科研的，免征契税。41n【例】某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000 万元，其中以价值3000 万元的房地产抵偿债务，将价值1000 万元的房地产进行拍卖，拍卖收入1200 万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿500 万元
21、。当事人各方合计应缴纳契税（）。（适用契税税率3%）A.15 万元 B.36 万元C.51 万元 D.126 万元n【答案】C 债权人承受破产企业土地，房屋权属以抵偿债务的免征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额=12003%=36 万元 房屋交换中，由支付补价的一方按价差计算交纳契税，税额=5003%=15 万元 当事人各方应纳契税合计=36+15=51 万元42六、征收管理 n 一、纳税义务发生时间：纳税人在签订土地、房屋权属转移合同当天或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证当天。n 二、纳税期限：自纳税义务发生之日起10 日内。n 三、纳税地点：土地、房屋所在地的财政机关或地方税务机关。n 四、征收管理：纳税人出具契税完税凭证，土地管理部门、房产管理部门才能办理变更登记手续。土地、房产管理部门应向契税征收机关提供有关资料，并协助契税征收机关征收契税。43