总账会计教案jckt.pptx

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1、学习情景八 总账核算岗位1【知识目标】v 熟悉总账核算岗位的岗位职责v 了解利润形成和分配的有关规定v 了解财务报告的概念和内容v 掌握利润形成及其分配的核算v 掌握资产负债表和利润表的编制方法 2【技能目标】v 能够明确总账核算岗位的工作流程v 能够对利润和所得税进行核算v 能够编制资产负债表和利润表3本章任务财务报表的编制2利润的结转与分配 14 任务一、利润的结转与分配工作任务企业所得税的申报与结转2利润分配3结转利润 15任务一、利润的结转与分配 广州麒瑞有限责任公司2010年有关损益类账户的年末余额如下，该企业采用表结法年末一次结转损益类账户，所得税税率为25%。请进行相关工作分析及

2、处理。【任务引入1】结转利润6账户名称余额借 方 贷 方主营业务收入4 400 000其他业务收入260 300投资收益16 000公允价值变动损益12 700营业外收入71 000主营业务成本3 070 000营业税金及附加233 400其他业务成本158 000销售费用250 000管理费用338 300财务费用10 000资产减值损失70 100营业外支出15 200合计4 145 000 4 760 0007【任务分析及处理】v 会计编制记账凭证，将所有收益账户的贷方余额从各账户的借方转入“本年利润”账户的贷方；将所有支出账户的借方余额从各账户的贷方转入“本年利润”账户借方，并交审核人

3、员审核。v 1.结转各项收入、利得：v 借：主营业务收入 4 400 000v 其他业务收入 260 300v投资收益 16 000v营业外收入 71 000v 公允价值变动损益 12 700v贷：本年利润 4 760 0008【任务分析及处理】v2.结转各项费用、损失v 借：本年利润 4 145 000v贷：主营业务成本 3 070 000v 营业税金及附加 233 400v 其他业务成本 158 000v销售费用 250 000v管理费用 338 300v财务费用 10 000v 资产减值损失 70 100v营业外支出 15 2009【任务分析及处理】v（2）会计依据审核无误的记账凭证，登

4、记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“公允价值变动损益”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“本年利润”总账和相应明细账。10【知识链接】一、利润总额的核算v（一）利润的构成v含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。v三个层次：营业利润 利润总额 净利润11（一）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动净损益投资净损益【知识链接】一、利

5、润总额的核算12【知识链接】一、利润总额的核算v（二）利润总额v利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出v（三）净利润v净利润=利润总额-所得税费用 13【知识链接】v（二）结转利润的方法v 1、账结法，每个会计期间期末将损益类科目净发生额结转到本年利润科目中，损益类科目月末不留余额。资产负债表上本年利润科目填列的是科目实际余额。v 2、表结法，在1-11月份间各损益类科目的余额在账务处理上暂不结转至“本年利润”，而是在利润表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润在资产负债表中的“未分配利润”行中列示。到12月份年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至“本年利润”，结转后各损益类科目的余额为

6、零。一、利润总额的核算14【知识链接】v（三）结转利润的会计处理v 账户设置：“本年利润”v 会计分录：v 1、结转所有收益类账户v 借：主营业务收入v 其他业务收入v 投资收益v 营业外收入v 公允价值变动损益v 贷：本年利润一、利润总额的核算15【知识链接】v 2、结转所有支出类账户v 借：本年利润v 贷：主营业务成本v 营业税金及附加v 销售费用v 管理费用v 财务费用v 资产减值损失v 其他业务成本v 投资收益（即投资损失）v 公允价值变动损益v 营业外支出v 所得税费用16【知识链接】v 3、年度终了，结转“本年利润”账户v 若“本年利润”账户为贷方余额，则：v 借：本年利润v 贷：

7、利润分配未分配利润v 若“本年利润”账户为借方余额，则：v 借：利润分配未分配利润v 贷：本年利润一、利润总额的核算17任务一、利润的结转与分配 广州麒瑞有限责任公司2010年申报企业所得税并结转利润，企业所得税税率为25%。麒瑞公司2010年支付税收滞纳金1000元，收到的国库券利息2000元，各年资产及负债的账面价值与计税基础都一致。请进行相关工作分析及处理。【任务引入2】企业所得税的申报与结转18【任务分析及处理】v1.计算应纳税所得额和所得税费用。v 应纳税所得额=4 760 000-4 145 000+1000-2000=614 000元v 应交所得税=614 00025%=153

8、500元v2.会计编制记账凭证，并交审核人员审核。v（1）确认所得税费用：v借：所得税费用 153500v 贷：应交税费应交所得税 153500v（2）将所得税费用结转入“本年利润”账户：v借：本年利润 153500v 贷：所得税费用 153500 19【任务分析及处理】v（3）将“本年利润”账户年末余额461 500（615 000-153 500）元转入“利润分配未分配利润”账户。v 借：本年利润 461 500v 贷：利润分配未分配利润 461 500v3.会计依据审核无误的记账凭证登记“所得税费用”、“应交税费”、“本年利润”总账和相应明细账。20【知识链接】v 1、资产的计税基础，是

9、指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。v 即：资产的计税基础未来可税前列支的金额v 2、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。v 即：负债的计税基础账面价值未来可税前抵扣的金额v 通常情况下，负债的计税基础其账面价值一、计税基础21【知识链接】v 1、含义：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。v 2、种类根据对未来期间应纳税所得额影响v 应纳税暂时性差异v 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳所得额时，将导致产生应税金额的时间性差异。v 产生的情况：A、资产的

10、账面价值其计税基础 B、负债的账面价值其计税基础二、暂时性差异22【知识链接】v 可抵扣暂时性差异v 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。v 产生的情况：A、资产账面价值其计税基础 B、负债账面价值其计税基础 二、暂时性差异23【知识链接】v 所得税费用当期应交所得税递延所得税 遵循企业会计准则v 1、计算应交所得税 遵循税法规定 当期应交所得税应纳税所得额适用的所得税税率 应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额v 2、计算递延所得税v 递延所得税是指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差

11、额，是所得税会计核算的核心内容。三、所得税费用的核算24【知识链接】v 递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）v 期末递延所得税资产=可抵扣税暂时性差异适用所得税税率 v 期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用所得税税率三、所得税费用的核算25【知识链接】v 3、所得税费用的核算v 借：所得税费用v 贷：应交税费应交所得税v 递延所得税的核算 1、借：递延所得税资产 贷：所得税费用 2、借：所得税费用 贷：递延所得税负债三、所得税费用的核算26【知识链接】v 或者：v 借：所得税费用当期所得税费用 所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产

12、贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 或（所得税费用递延所得税费用）三、所得税费用的核算27归纳：所得税费用的核算工作任务1、所得税费用的确认与计量2、所得税费用的结转账户设置v所得税费用v递延所得税资产v递延所得税负债v应交税费应交所得税28【知识链接】v 例：如某公司2009年12月一台新设备投入使用，原值15万元，无净残值；折旧年限为会计3年，税法5年；会计与税法均规定按直线法提折旧；除此情况外，其它各年资产及负债的账面价值与计税基础都一致。假设2010年会计利润为1000万元，所得税税率是25%。三、所得税费用的核算29【知识链接】v 按税法规定年折旧额为3万元，资产的计税基础为12

13、万元，按会计年限3年计算，年折旧额为5万元，2010年资产的账面价值为10万元，产生可抵扣暂时性差异2万元。则2010年末，应交所得税=（1000-2）25%=249.50万元；递延所得税资产225%0.50万元。借：所得税费用 249.50万元贷：应交税费应交所得税 249.50万元 借：递延所得税资产 0.50万元 贷：所得税费用 0.50万元三、所得税费用的核算30任务一、利润的结转与分配 广州麒瑞有限责任公司2010年按税后利润10%提取法定盈余公积，公司股东大会决定向投资者分配现金股利100 000元，并进行利润分配的年终结转。请进行相关工作分析及处理。【任务引入3】利润分配31【任

14、务分析及处理】v1.根据股东大会决定计算各项利润分配额。v2.会计编制记账凭证，并交审核人员审核。v（1）麒瑞公司2010年实现税后利润461500元，按规定提取46150元作为法定盈余公积。v借：利润分配提取法定盈余公积46150v贷：盈余公积法定盈余公积46150v（2）按公司股东大会决定向投资者分配现金股利100000元。v借：利润分配应付现金股利100000v贷：应付股利10000032【任务分析及处理】v（3）利润分配的年终结转。借：利润分配未分配利润146150贷：利润分配提取法定盈余公积46150应付现金股利100000v3.根据审核无误的记账凭证登记“利润分配”、“盈余公积”“

15、应付股利”总账和相应明细账。33【知识链接】v 一、含义：利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润进行的分配。企业当年可供分配的利润等于当年实现的净利润（或净亏损）加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入。利润分配的程序34v 利润分配的顺序可供分配利润提取法定盈余公积向投资者分配利 润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利【知识链接】利润分配的程序35【知识链接】v 二、利润分配的核算v 账户设置：“利润分配”账户，分别设置“

16、提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”和“未分配利润”等进行明细核算。利润分配的程序36【知识链接】v 1、期末结转的会计处理 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 或：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润v 2、按规定提取的盈余公积v 借：利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积v 贷：盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积 未分配利润的核算37【知识链接】v 3、分配股利或利润的会计处理v 借：利润分配应付现金股利或利润v 贷：应付股利v 4、将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入本账户“未分配利润”明细账户v 借：利润分配未分配利润v 贷：利润分配提取法定盈

17、余公积v 提取任意盈余公积v 应付现金股利或利润未分配利润的核算38任务二、财务报表的编制工作任务利润表的编制2资产负债表的编制 139任务二、财务报表的编制 编制麒瑞公司2010年12月31日资产负债表。公司有关账户余额如下表。请进行相关工作分析及处理。【任务引入1】资产负债表的编制40账户名称 借方余额 科目名称 贷方余额库存现金 5 000 短期借款 150 000银行存款 1 400 000 应付票据 146 250其他货币资金 51 900 应付账款 915 000交易性金融资产 20 900 应付职工薪酬 90 500应收票据 202 000 其他应付款 6 000应收账款 825

18、 000 应交税费 49 000坏账准备-8 300 应付股利 139 000其他应收款 5 000 长期借款 1 024 000材料采购 100 000 实收资本 4 000 000原材料 350 000 资本公积 139 000周转材料 150 000 盈余公积 431 230库存商品 314 000 利润分配 246 520存货跌价准备-13 400长期股权投资 400 000固定资产 4 800 000累计折旧-1 430 400固定资产减值准备-32 000无形资产 200 000累计摊销-20 000长期待摊费用 16 800合计 7336 500 合计 7336 50041【任务

19、分析及处理】v1.根据上年度资产负债表的期末数直接填列本期资产负债表的年初数。（数据略）v2.根据本期各账户余额直接或分析填列资产负债表的期末数。（数据略）42【知识链接】v（一）财务会计报告的概念及构成v 1、概念：财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务会计报告概述432、财务报表的构成财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。会计报表附注资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金

20、流量）现金流入现金流出会计报表所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量44【知识链接】v（二）编制财务会计报告的基本要求v 1、以持续经营为编制基础 v 2、项目列报的一致性v 3、项目列报的重要性 v 4、项目列报口径的正确性 v 5、项目列报的可比性 一、财务会计报告概述45【知识链接】（三）财务报表的分类1、按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。2、按财务报表编报主体的不同。可以分为个别财务报表和合并财务报表。一、财务会计报告概述46【知识链接】v（一）资产负债表的概念与

21、作用1、概念：资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。2、作用（P234）二、资产负债表47【知识链接】v（二）资产负债表的内容与格式1.资产负债表的内容 资产负债表是根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”设计而成 资产负债表反映的是资产、负债、所有者权益的总体规模和结构 二、资产负债表48【知识链接】2.资产负债表的格式正表的格式账户式和报告式（1）报告式资产负债表 报告式资产负债表又称垂直式资产负债表，它是上下结构，根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，将资产、负债、所有者权益项目由上自下垂直排列。二、资产负债表49【知识链接】（2）账户式资产负债表我国采用 又称

22、为平衡式资产负债表，它是左右结构，根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，左方列示资产项目，右方列示权益项目，即负债和所有者权益，并且左右两方数额保持平衡。账户式资产负债表便于列示不同时期的经济指标，以便对企业不同时期的财务状况进行比较分析。二、资产负债表50【知识链接】（三）资产负债表的编制1、填列方法v“年初数”的填列方法“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表上的“期末数”栏内所列数字填列。v“期末数”的填列方法“期末数”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。二、资产负债表51v（1）根据总账科目的余额直接填列。v例如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付

23、股利”、“应付职工薪酬”等项目。v（2）根据若干总账科目的余额计算填列。v 例如“货币资金”项目需要根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个科目的余额合计数计算填列。“存货”项目，应根据“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”（包装物、低值易耗品）、“委托加工物资”、“生产成本”等科目的期末余额合计数，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。52 库存现金期末余额 20 000 银行存款期末余额 300 000 合计320 000应填入资产负债表的“货币资金”项目 原 材 料期末余额 540 000 生产成本期末余额 160 000 库存商品期末余额

24、 400 000合计1 100 000应填入资产负债表的“存货”项目53v（3）根据有关明细科目的余额计算填列。v 如“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额之和扣除相应坏账准备后的金额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”总分类账户所属各明细分类账户的期末贷方余额之和填列。54 应收账款A企业期末余额 200 000（应收性质）应收账款C企业期末余额 300 000（应收性质）应收账款B企业 期末余额 40 000（预收性质）预收账款U企业 期末余额 80 000（预收性质）预收账款 V企业期末余额 60 000（应收性质

25、）合计560 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120 000应填入资产负债表的“预收账款”项目55v（4）根据总账科目及其所属明细科目的余额分析计算填列。v 如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的长期负债部分分析计算填列。56【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款X期末余额80000长期借款-Y期末余额20

26、000还款期2年 还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目57v（5）根据有关总账科目余额减去其备抵项目后的净额填列。v 如“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“长期股权投资”科目应根据其期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列等等。分类账户的期末贷方余额之和填列；“固定资产”项目等。58v（6）综合运用上述填列方法分析填列。v如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途物资、发出商品、材料成本差异等总账科目

27、期末余额的分析汇总数，再减去存货跌价准备备抵科目余额后的金额填列。v2、各项目填列说明（P238）59任务二、财务报表的编制 编制麒瑞公司20 xx年12月利润表。公司有关有关损益账户本年累计发生净额如下表。请进行相关工作分析及处理。【任务引入2】利润表的编制60科目名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收入1 250 000主营业务成本750 000营业税金及附加2 000销售费用20 000管理费用157 100财务费用41 500资产减值损失30 900投资收益31 500营业外收入50 000营业外支出19 700所得税费用85 30061【任务分析及处理】v根据本期损益类账户的累计发生

28、额填列利润表有关项目。（数据略）62【知识链接】v 1、概念：利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表是根据“利润收入-费用”会计等式设计的，通过一定格式来反映企业的经营成果。v 2、作用（P242)一、利润表的概念与作用63【知识链接】v 1、内容：利润表是根据“收入-费用=利润”这一会计等式编制，主要提供有关企业经营成果方面的信息。v 2、格式主要有多步式和单步式两种v 我国采用多步式v 主要包括以下部分内容：(1)营业利润；(2)利润总额；(3)净利润；（4）每股收益 二、利润表的内容与格式64【知识链接】v（一）主要编制步骤：第一步，以营业收入为基础计算营业利润，营业利

29、润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）第二步，以营业利润为基础计算利润总额，利润总额营业利润营业外收入营业外支出 第三步，以利润总额为基础计算净利润。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。三、利润表的编制方法65【知识链接】v（二）“本月数”和“本年累计数”的基本填列方法 1.“本月数”的基本填列方法（1）根据有关账户的发生额计算填列。如：“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；“营业成本”项目为“主

30、营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。三、利润表的编制方法66【知识链接】（2）根据有关账户的发生额直接填列。如：营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益”账户为借方余额时用“”填列；利润如为亏损，也以“”号填列 v 2、“本年累计数”的基本填列方法“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累积实际发生数。根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字加上本月利润表的“本月数”栏的数字，可以得出各项目的本月利润表的“本年累计数”，然后填入相应的项目内。三、利润表的编制方法67【知识链接】v（一）现金流量表的概念与作用 1、现金流量表的概念v 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金

31、和现金等价物的流入和流出的会计报表。v 现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。四、现金流量表68【知识链接】2、现金流量表的作用v（1）通过编制现金流量表，有助于报表使用者评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；v（2）通过编制现金流量表，有助于报表使用者预测企业未来现金流量；v（3）通过编制现金流量表，有助于报表使用者分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量。四、现金流量表69【知识链接】v（二）现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的，这里

32、的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款及现金等价物。v 1、现金v 2、现金等价物四、现金流量表70【知识链接】v（三）现金流量的分类 我国企业会计准则现金流量表将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。v（四）现金流量表的内容及格式四、现金流量表71【知识链接】v（五）现金流量表的编制方法 按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。有工作底稿法或T型账户法。四、现金流量表72【知识链接】v（一）所有者权益变动表的内容及结构 1、概念：所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。v（二）所有者权益变动表的填列方法v 1、“上年金额”的填列应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”内所列数字填列。v 2、“本年金额”的填列（P252）五、所有者权益变动表73【知识链接】v（一）财务报表附注的概念 1、概念：附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。v（二）财务报表附注的主要内容（P253）六、附注7475