存货与生产循环审计ckvj.pptx

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1、会计学院审计教研室主讲人：王 勇E-mail:本节重点 本节重点1 1了解存货与生产循环审计的目标与范围。了解存货与生产循环审计的目标与范围。2 2了解存货与生产循环的主要内部控制。了解存货与生产循环的主要内部控制。3 3识别存货与生产循环有关的账户、会计凭证和主 识别存货与生产循环有关的账户、会计凭证和主要业务活动。要业务活动。4 4了解存货生产循环中主要的控制目标、内部控制 了解存货生产循环中主要的控制目标、内部控制和交易类别测试。和交易类别测试。5 5掌握工薪存货与生产循环审计的控制测试。掌握工薪存货与生产循环审计的控制测试。6 6掌握存货与生产循环实质性程序的内容及方法。掌握存货与生产

2、循环实质性程序的内容及方法。7 7 掌握存货项目的审计目标和常用审计程序。掌握存货项目的审计目标和常用审计程序。8.8.掌握存货监盘的含义、监盘计划的内容和监盘 掌握存货监盘的含义、监盘计划的内容和监盘程序。程序。第一节 存货与生产循环概述业务循环 业务循环 资产负债表项目 资产负债表项目 利润表项目 利润表项目存货与生产循环 存货与生产循环存货、应付职工 存货、应付职工薪酬 薪酬营业成本 营业成本v v存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录 一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录（一）生产指令（二）领发料凭证

3、（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配表（七）成本计算单（八）存货明细账（一）存货与生产循环涉及的有关凭证和记录（一）存货与生产循环涉及的有关凭证和记录（二）职工薪酬涉及的有关凭证和记录（二）职工薪酬涉及的有关凭证和记录1.1.人事授权表 人事授权表2.2.计时卡 计时卡3.3.工作通知单 工作通知单4.4.记工单 记工单5.5.工资计算表 工资计算表6.6.工资汇总表 工资汇总表7.7.个人所得税申报表 个人所得税申报表8.8.员工人事档案 员工人事档案一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录 一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录1.1.计

4、划和安排生产（计划部门）计划和安排生产（计划部门）生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如 销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加 该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。以记录控制。2.2.发出原材料（仓库部门）发出原材料（仓库部门）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料 料单发出原材料。领

5、料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。数量和种类，以及领料部门的名称。（一）存货与生产循环涉及的主要业务及其部门（一）存货与生产循环涉及的主要业务及其部门二、存货与生产循环涉及的主要业务活动 二、存货与生产循环涉及的主要业务活动3.3.生产产品（生产部门）生产产品（生产部门）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料 生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务 交给生产工人，据以执行生产任务4.4.核算产品成本（财务部门）核算产品成本（财务部门）

6、为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有 必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产 机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集 通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和 到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门 控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的会计账

7、户，会同有关部门对生产过程中的 要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。成本进行核算和控制。二、存货与生产循环涉及的主要业务活动 二、存货与生产循环涉及的主要业务活动5.5.储存产成品（仓库部门）：产成品入库，储存产成品（仓库部门）：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。签收后，将实际入库数量通知会计部门。6.6.发出产成品（发运部门）：产成品的发出 发出产成品（发运部门）：产成品的发出须由独立的发运部门进行。须由独立的发运部门进行。二、存货与生产循环涉及的主要业务活动 二、存货与

8、生产循环涉及的主要业务活动（二）职工薪酬涉及到的主要业务及其部门（二）职工薪酬涉及到的主要业务及其部门1 1雇用员工。控制的重点首先是将新员工的招募 雇用员工。控制的重点首先是将新员工的招募时间、工资标准的确定和变动、员工的解雇日期等 时间、工资标准的确定和变动、员工的解雇日期等情况及时通知考勤部门和工资部门；其次，应对新 情况及时通知考勤部门和工资部门；其次，应对新员工的能力和忠诚性进行适当的调查。员工的能力和忠诚性进行适当的调查。2 2编制出勤和计时资料。编制出勤和计时资料。3 3编制工资计算表。工资部门根据计时卡、记工 编制工资计算表。工资部门根据计时卡、记工单和人事授权表资料，计算每位

9、员工的工资总额，单和人事授权表资料，计算每位员工的工资总额，编制工资计算单和人工成本分配汇总表，确保工薪 编制工资计算单和人工成本分配汇总表，确保工薪分配到正确的账户中，防止通过工薪分配来影响存 分配到正确的账户中，防止通过工薪分配来影响存货估价。应设置内部核查人员进行独立的核查。货估价。应设置内部核查人员进行独立的核查。二、存货与生产循环涉及的主要业务活动 二、存货与生产循环涉及的主要业务活动4 4记录工资。会计部门根据工资部门送来的 记录工资。会计部门根据工资部门送来的人工成本分配汇总表登记有关账簿。人工成本分配汇总表登记有关账簿。5 5支付工资。支票的实际签发必须正确掌握，支付工资。支票

10、的实际签发必须正确掌握，以防被盗。以防被盗。6 6编制工薪税申报表及缴纳税款。制定一套 编制工薪税申报表及缴纳税款。制定一套完善的政策，仔细说明每种工薪税申报单必 完善的政策，仔细说明每种工薪税申报单必须在何时填写，并由一称职的人员独立进行 须在何时填写，并由一称职的人员独立进行核对，以防止税款错计。核对，以防止税款错计。二、存货与生产循环涉及的主要业务活动 二、存货与生产循环涉及的主要业务活动三、存货与生产循环内部控制测试 三、存货与生产循环内部控制测试（一）存货与生产循环内部控制测试概述（一）存货与生产循环内部控制测试概述（二）成本会计制度相关内部控制测试（二）成本会计制度相关内部控制测试

11、1.1.直接材料成本测试 直接材料成本测试u u根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：列事项：A A采用定额单耗 采用定额单耗u u生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。B B非采用定额单耗 非采用定额单耗u u领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在 否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否

12、适当，在当年度有何重大变更。当年度有何重大变更。C采用标准成本法u成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。三、存货与生产循环内部控制测试 三、存货与生产循环内部控制测试2.直接人工成本的测试。根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若干直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量报告。如果被审计单位采用计时工资制，应当获取实际工时统计记录以及工资率，作类似的检查。3.制造费用的测试。制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中的合计数与制造费用明细账总计数核对

13、是否相符；制造费用的分配标准是否合理并保持一致性。4.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。检查成本计算单中在产品数量一生产统计报告中的数量是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理 三、存货与生产循环内部控制测试 三、存货与生产循环内部控制测试(三 三)职工薪酬相关内部控制测试 职工薪酬相关内部控制测试u u选择若干月份的工薪汇总表，作如下检查：计算复 选择若干月份的工薪汇总表，作如下检查：计算复核每份工薪汇总表；检查每份工薪汇总表是否有授权 核每份工薪汇总表；检查每份工薪汇总表是否有授权批准；检查工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计 批准；检查工薪总额与人工费用分配汇总

14、表中的合计数是否相符；检查代扣款项账务处理是否正确；检查 数是否相符；检查代扣款项账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行对账单是否相符；实发工薪总额与银行付款凭单及银行对账单是否相符；u u从工资单中选取若干样本，检查员工工薪卡或人事 从工资单中选取若干样本，检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查工资率与是否工薪 档案，确保工薪发放有依据；检查工资率与是否工薪的计算；检查工时记录与员工个人钟点卡是否相符；的计算；检查工时记录与员工个人钟点卡是否相符；检查员工的工薪签发证明；实地抽查部分员工，证明 检查员工的工薪签发证明；实地抽查部分员工，证明其确在本单位工作。其确在

15、本单位工作。三、存货与生产循环内部控制测试 三、存货与生产循环内部控制测试第二节第二节 生产成本及营业成本审计生产成本及营业成本审计一、生产成本的实质性程序 一、生产成本的实质性程序（一）直接材料成本的实质性程序l直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：1.抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。2.审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。4.

16、4.抽查材料发出及领用的原始凭证，检抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入本计价方法是否适当，是否正确及时入账。账。5.5.对采用定额成本或标准成本的企业，对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。重大变更。（二）直接人工成本的审计（二）直接人工成本的审计l可比照直接材料成本审计程序的可比照直接材料

17、成本审计程序的1.3.51.3.5还需要：还需要：（11）分析比较本年度各个月份的人工费）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。用发生额，如有异常波动，应查明原因。（22）结合应付工资的审查，抽查人工费）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。用会计记录及会计处理是否正确。（三）（三）制造费用的审计 制造费用的审计l l制造费用审计的基本要点包括：制造费用审计的基本要点包括：（1 1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）账、总账核对相符。（账表核对）（2 2）抽查制造费用中的重大数额

18、项目及例外）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。项目是否合理。（3 3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计 及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。事项。（4 4）必要时，对制造费用实施截止测试，即）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细 检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。二、营业成本的审计 二、营业成本的审计1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对）2.编制生

19、产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。3.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。4.结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。5.检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。6.确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。项 项 目 目 未 未 审 审 数 数 调 调 整和重分 整和重分 类 类 金 金 额 额（贷 贷）审 审 定数 定数原材料期初余 原材料期初余 额 额加：本期 加：本期 购进 购进减：原材料期末余 减：原材料期末余 额 额 其他减少 其他减少

20、 额 额直接材料成本 直接材料成本加：直接人工成本 加：直接人工成本 制造 制造 费 费 用 用本期生 本期生 产费 产费 用 用加：期初在 加：期初在 产 产 品 品减：期末在 减：期末在 产 产 品 品产 产 品生 品生 产 产 成本 成本加：加：产 产 成品期初余 成品期初余 额 额减：减：产 产 成品期末余 成品期末余 额 额 产 产 品 品 销 销 售成本 售成本审计结论 审计结论 生产成本和主营业务成本到轧计算表三、工薪费用审计 三、工薪费用审计（1）工薪费用占全部费用的比重较大，但其发生重要错报的风险不高，原因在于：如果少支付了工资，雇员会要求纠正所有工薪业务都是相同的，而且并不

21、复杂出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资进行详细检查（2）工薪存在重大舞弊的可能l最常见的舞弊是吃空额和谎报工时所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名义支付工资 审计方法：从工资日记账中选择几笔记录追查至人事部门，以证实在支付工资期间该雇员确实受雇于该公司；选择几名本期已终止雇佣关系的雇员的人事档案，确定他们是否按照企业政策领取了终止工资。对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付工资的测试可通过检查下一期间的工资记录来完成。谎报工时是指雇员报告上的工时数超过其实际的工时数。审计人员可以采用的方法是：核对据以付薪的总工时数和独立的工作时间记录（通常是由生产控制部门保存的）；观察雇员打卡情况，确定

22、有无雇员在多张工时卡上记录工时的情况。四、四、存货与仓储循环的分析程序 存货与仓储循环的分析程序分析性复核 分析性复核 可能发现的错报 可能发现的错报比较前后各期及本年度各个月份 比较前后各期及本年度各个月份的生产成本总额及其构成，比较 的生产成本总额及其构成，比较本期与以前各期的单位成本 本期与以前各期的单位成本估计本期生产成本及其构成的总 估计本期生产成本及其构成的总体合理性 体合理性比较前后各期及本年度各个月份 比较前后各期及本年度各个月份的主营业务成本 的主营业务成本确定主营业务成本的总体合理性 确定主营业务成本的总体合理性比较本期与以前各期的毛利率 比较本期与以前各期的毛利率 判断销

23、售价格、销售结构和单位 判断销售价格、销售结构和单位产品成本的变化 产品成本的变化比较本期和以前各期的存货周转 比较本期和以前各期的存货周转率 率判断存货储备量、存货核算方法、判断存货储备量、存货核算方法、存货跌价准备计提政策、销售额 存货跌价准备计提政策、销售额等变化和存在的大量陈旧存货 等变化和存在的大量陈旧存货将存货余额、现有订单、资产负 将存货余额、现有订单、资产负债表日前后各期的销售额与下一 债表日前后各期的销售额与下一年的预测销售额比较 年的预测销售额比较评估跌价损失准备计提的充足性 评估跌价损失准备计提的充足性分析性复核：1.简单比较法2.比率分析法（1）存货周转率存货周转率（主

24、营业务成本/平均存货）100l存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；四、四、存货与仓储循环的分析程序 存货与仓储循环的分析程序 存货成本项目发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；销售额发生大幅度变动。销售额发生大幅度变动。（2 2）毛利率）毛利率l l毛利率的波动 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以 可能意味着被审计单位存在以下情况：下情况：销售价格发生变动；销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；销售产

25、品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。四、四、存货与仓储循环的分析程序 存货与仓储循环的分析程序第三节 一、存货的监盘一、存货的监盘（一）存货监盘新旧准则的变化（一）存货监盘新旧准则的变化比较项目 旧准则 新准则 意义现场执行程序现场监督 现场观察进一步区分和明确会计责任和审计责任检查的范围没明确，只是说进行适当的抽查 明确对“已盘点的存货”进行适当检查强调和突出了会计责任和审计责任问题审计风险固有风险、控制风险重大错报风险体现风险导向审计准则的内涵l l定义：定义：存货监盘是指注册会计师

26、现场观察被审计单位存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查.l存货监盘的含义的理解：存货监盘的含义的理解：1.1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的 存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用 结合运用 2.2.存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证 存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 据 3.3.存货监盘可以理解为一种双重目的测试 存货监盘可以理解为一种双重目的测试（二）存货监盘的含义（二）存货监盘的含义l l被审计单位 被审计单位:麦克森 麦克森 罗宾斯 罗宾斯(M

27、ckesson&Robbins)公司 公司 l l审计单位 审计单位:普华（普华（Price Waterhouse）l主要债权人主要债权人:朱利安朱利安汤普森汤普森(Julian.Thompson)（三）存货监盘溯源（三）存货监盘溯源著名案例著名案例该不该进行存货监盘?麦克森麦克森罗宾斯公司调查案例罗宾斯公司调查案例l定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任是被审计单位管理层的责任l实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责

28、任责任（四）管理层和注册会计师的责任（四）管理层和注册会计师的责任管理层认定审计目标审计证据证实存货监盘审计程序图存货监盘审计程序图l存货盘点调查表存货盘点调查表l存货汇总表存货汇总表l存货抽盘表存货抽盘表l进货截止测试表进货截止测试表l存货发出计价抽查表存货发出计价抽查表l存货呆滞、积压情况检查表存货呆滞、积压情况检查表l存货盘盈、盘亏、报废检查情况表存货盘盈、盘亏、报废检查情况表(五五)有关存货盘点表格一览有关存货盘点表格一览编制存货监盘计划时应当实施的审计程 编制存货监盘计划时应当实施的审计程序 序l l 了解存货的内容、性质、各存货项 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场

29、所 目的重要程度及存放场所l l 了解与存货相关的内部控制 了解与存货相关的内部控制 采购、存货验收 采购、存货验收、仓储、领用、加、仓储、领用、加工（生产）工（生产）、装运出库、装运出库 存货的盘存制度 存货的盘存制度（六）存货监盘计划（六）存货监盘计划l l 评估与存货相关的重大错报 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 风险和重要性 以下列举了可能增加审计复 以下列举了可能增加审计复杂性与错报风险的若干情况：杂性与错报风险的若干情况：制造过程漫长 制造过程漫长 固定价格合约 固定价格合约 商品存货 商品存货 计价 计价 与时装相关的服装行业 与时装相关的服装行业 鲜活、易腐商品存货 鲜活

30、、易腐商品存货 具有高科技含量的存货 具有高科技含量的存货 单位价值高昂、容易被 单位价值高昂、容易被盗窃的存货 盗窃的存货 l查阅以前年度的存货监盘查阅以前年度的存货监盘工作底稿工作底稿l实地察看存货的存放场所实地察看存货的存放场所l利用专家或其他注册会计利用专家或其他注册会计师的工作师的工作l复核或与管理层讨论其存复核或与管理层讨论其存货盘点计划货盘点计划 l l存货盘点时可能发生的错报 存货盘点时可能发生的错报 盘点日错报 盘点日错报盘点中发生的遗漏、不正确的盘点 盘点中发生的遗漏、不正确的盘点不正确的称量或计量标准、换算错 不正确的称量或计量标准、换算错误、对盘点结果的不正确的记录。误

31、、对盘点结果的不正确的记录。间隔期错报 间隔期错报未记录在间隔期内发生的存货验收 未记录在间隔期内发生的存货验收入库、装运出库以及生产业务、截 入库、装运出库以及生产业务、截至期错误、未记录的浪费和失窃。至期错误、未记录的浪费和失窃。1.观察程序（1）在盘点前观察存货现场l 对所有权不属于被审计单位的存货的处理（2）存货盘点过程中实施监盘程序 l观察盘点人员是否遵守盘点计划（3）盘点结束前再次观察盘点现场l确定所有应纳入盘点范围的存货均已得到盘点（七）存货监盘程序（七）存货监盘程序2.检查程序（1）实施检查程序的基本要求l目的：复核盘点计划是否得到适当的执行（控制测试），也为了核实存货的实物总

32、额（实质性程序）l范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐 蔽性较强的存货（2 2）检查程序的实施）检查程序的实施l l在 在检 检查 查已 已盘 盘点 点的 的存 存货 货时 时，注 注册 册会 会计 计师 师应 应当 当从 从存 存货 货盘 盘点 点记 记录 录中 中选 选取 取项 项目 目追 追查 查至 至存 存货 货实 实物 物，以 以测 测试 试盘 盘点 点记 记录 录的 的准 准确性 确性l l注 注册 册会 会计 计师 师还 还应 应当 当从 从存 存货 货实 实物 物中 中选 选取 取项 项目 目追 追查 查至 至存 存货 货盘 盘点 点记 记录 录，以 以测 测试

33、 试存 存货 货盘 盘点 点记录的完整性 记录的完整性（33）实施检查程序时发现差异的实施检查程序时发现差异的处理处理l查明差异原因l及时提请被审计单位更正l如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新 盘点3.3.实施存货监盘程序应特别关注的问题 实施存货监盘程序应特别关注的问题 l l（1 1）存货移动情况 存货移动情况 l l（2 2）存货的状况 存货的状况l l（3 3）存货的截止 存货的截止 所有的盘点标签、盘点清单均应 所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘注册会 由企业参与盘点人员和监盘注册会计师签名，并复印二份，企业与事 计师签名，并复印二份，企业与事务所各

34、留一份。同时注册会计师还 务所各留一份。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一 应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告（或入库单）、最后一 张验收报告（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），以作截 张货运文件（或出库单），以作截止测试之 止测试之用用l（44）对特殊类型存货的监盘）对特殊类型存货的监盘 4.4.盘点结束时的后续工作盘点结束时的后续工作（11）再次观察现场并检查盘点）再次观察现场并检查盘点表单表单（22）复核盘点结果汇总记录）复核盘点结果汇总记录1.1.由于存货的性质或位置而无法由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序实施存货监盘程序 l能否实施替代审计程序：能否

35、实施替代审计程序：（11）检检查查进进货货交交易易凭凭证证或或生产记录以及其他相关资料生产记录以及其他相关资料（22）检检查查资资产产负负债债表表日日后后发生的销货交易凭证发生的销货交易凭证（33）向顾客或供应商函证）向顾客或供应商函证（八）特殊情况的处理（八）特殊情况的处理l存货特殊性质：存货特殊性质：包括但不限于：包括但不限于：存货涉及保密问题存货涉及保密问题存货系危害性物质存货系危害性物质l处理方法：处理方法：前提：存在值得信赖的内控前提：存在值得信赖的内控审阅购货、生产和销售记录以审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据获取必要的审计证据可向能够接触到相关存货项目可向能够接触到相关

36、存货项目的第三方检查人员做出询证的第三方检查人员做出询证l存货的特殊位置存货的特殊位置（11）典型情况：在途存货）典型情况：在途存货（22）处理方法：）处理方法：审查相关凭证加以查验审查相关凭证加以查验对储放在独立于被审计单位对储放在独立于被审计单位的仓库中的存货，可通过询证的仓库中的存货，可通过询证方式审查方式审查2.2.因不可预见因素导致无法在预定日期实施存 因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘 货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 点已经完成l l处理方法：处理方法：评估存货内控有效性 评估存货内控有效性 对存货进行适当检查 对存货

37、进行适当检查 提请被审计单位另择日期重新盘点 提请被审计单位另择日期重新盘点 测试在该期间发生的存货交易 测试在该期间发生的存货交易l不可预见的因素：典型情况：注师无法亲临现场气候因素处理方法：考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。对无法亲临现场的，可考虑选派其他人员实施存货监盘。l接受委托时被审计单位的期末接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成：存货盘点已经完成：处理方法：处理方法：评估存货内控有效性评估存货内控有效性适当检查或提请被审计单适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点位另择日期重新盘点测试检查日或重新盘点日测试检查日或重新盘点日与资产

38、负债表之间发生的存与资产负债表之间发生的存货交易货交易3.3.委托其他单位保管或已作委托其他单位保管或已作质押的存货质押的存货l l注册会计师应当向保管人 注册会计师应当向保管人或债权人函证 或债权人函证l l如果此类存货的金额占流 如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施 注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会 存货监盘或利用其他注册会计师的工作 计师的工作委托代管存货询证函范例 询 证 函（公司）：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计。按照中国 注册会计师审计准则的要求，应当询证截至 20年月日由贵公司持有

39、、代 本公司加工、销售或保管的存货的详细资料。下列数据出自本公司账簿录，如 与贵公司记录相符，请在本函下端“询证事项证明无误”处签章证明，如有不符，请在“询证事项不符”处列明不符情况。回函请直接寄至会计师事务所。通信地址：省市路号业务部注册会计师收邮政编码：电话：传真：截至 20年月日由贵公司持有、代本公司加工、销售或保管的存货列示如下：类别 品名 数量 是否有留置权 备注1.代加工存货 2.代销售存货 3.代保管存货 本函仅为核对账目之用，请及时函复为盼！（公司签章）年 月 日结论：1.询证事项证明无误。（公司签章）经办人：年 月 日2.询证事项不符，不符情况如下：（公司签章）经办人：年 月

40、 日4.首次接受委托的情况 l（1）查阅前任注册会计师工作底稿；l（2）复核上期存货 盘点记录及文件；l（3）检查上期存货交易记录；l（4）运用毛利百分比 法等进行分析1.审计范围受到限制的情况 l如果无法实施存货监盘，也无法实施替代 审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告（九）存货监盘结果对审计报告的影响（九）存货监盘结果对审计报告的影响2.2.被审计单位拒绝调整的情况被审计单位拒绝调整的情况l l如 如果 果通 通过 过实 实施 施存 存货 货监 监盘 盘发 发现 现被 被审 审计 计单 单位 位 财 财务 务报

41、报表 表存 存在 在重 重大 大错 错报 报，且 且被 被审 审计 计单 单位 位拒 拒绝 绝调 调整 整，注 注册 册会 会计 计师 师应 应当 当考 考 虑 虑出 出具 具保 保留 留意 意见 见或 或否 否定 定意 意见 见的 的审 审计报告。计报告。3.3.首次接受委托的情况首次接受委托的情况 l l如 如果 果首 首次 次接 接受 受委 委托 托，按 按照 照规 规定 定实 实施 施审 审计 计程 程序 序后 后，仍 仍未 未能 能获 获取 取有 有关 关本 本期 期期 期初 初存 存货 货余 余额 额的 的充 充分 分、适 适当 当的 的审 审计 计证 证据 据，注 注册 册会 会

42、计 计师 师应 应当 当考 考虑 虑出 出具 具保 保留 留意 意见 见或 或无法表示意见的审计报告。无法表示意见的审计报告。CPA CPA对 对XYZ XYZ公司存货实施监盘时，发现如下 公司存货实施监盘时，发现如下事项，要求指出 事项，要求指出CPA CPA在下面情况下如何处理：在下面情况下如何处理：1.1.了解到原材料 了解到原材料A A为辐射性化学物品。为辐射性化学物品。2.2.了解到产品 了解到产品A A存放在全国 存放在全国38 38个城市的零售连锁 个城市的零售连锁商店。商店。3.3.了解到 了解到XYZ XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部

43、门和仓库部门的账面记录为准。以财务部门和仓库部门的账面记录为准。4.4.注册会计师 注册会计师B B抽点 抽点A A仓库，发现 仓库，发现XYZ XYZ公司盘点 公司盘点严重有误 严重有误 存货监盘思考5.5.观察到观察到XYZXYZ公司运输部门有批产品公司运输部门有批产品DD没有悬挂盘点标识，经询问该批产品没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出售给已经出售给HH公司公司6.XYZ6.XYZ公司的存货储存在公司的存货储存在YY公司的仓库，公司的仓库，并已经被质押并已经被质押7.7.了解到存货为贵金属了解到存货为贵金属针对存货 针对存货监盘的几 监盘的几种情况 种情况,想 想想该怎么 想该怎么处

44、理 处理?1 1、由于原材料是危险物品，无法实施监盘，要、由于原材料是危险物品，无法实施监盘，要执行以下替代程序：执行以下替代程序：l l检查购货、生产的记录；询问能够接触到接触 检查购货、生产的记录；询问能够接触到接触到该材料的有关人员；向供应商函证；检查内部 到该材料的有关人员；向供应商函证；检查内部的生产、使用报告 的生产、使用报告2 2、了解到产品、了解到产品A A存放在全国 存放在全国38 38个城市的零售连 个城市的零售连锁商店。锁商店。l l首先要评价被审计单位的内部控制的有效性；首先要评价被审计单位的内部控制的有效性；选择一定数目的商店进行监盘；选择一定数目的商店进行监盘；l

45、l其他未能监盘的连锁店要使用替代程序：实施 其他未能监盘的连锁店要使用替代程序：实施分析程序，或在评价内审的基础上利用内部审计 分析程序，或在评价内审的基础上利用内部审计的工作结果。的工作结果。3 3、了解到、了解到XYZ XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。以财务部门和仓库部门的账面记录为准。查阅被审计单位废品与毁损品的处理程序，检 查阅被审计单位废品与毁损品的处理程序，检查相关处理报告、处置的批准文件，必要时要 查相关处理报告、处置的批准文件，必要时要求其进行盘点。求其进行盘点。44、注册会计师、注册会计师BB抽点抽点AA仓

46、库，发现仓库，发现XYZXYZ公司盘点严重有误公司盘点严重有误先扩大抽查范围，以确定错误是否确实先扩大抽查范围，以确定错误是否确实重要；如确实严重，要求其重新盘点。重要；如确实严重，要求其重新盘点。5 5、观察到、观察到XYZ XYZ公司运输部门有批产品 公司运输部门有批产品D D没 没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全 有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全H H公司 公司检查与销售有关的文件：顾客订货单、销售 检查与销售有关的文件：顾客订货单、销售单、销售合同、销售发票，以确认是否符合 单、销售合同、销售发票，以确认是否符合收入的确认条件和该产品应不应该纳入盘点 收入的确认条件和该产品

47、应不应该纳入盘点范围。范围。66、了解存货为贵金属、了解存货为贵金属选择样品化验分析或利用专家的工作选择样品化验分析或利用专家的工作11、样本的选择。、样本的选择。从存货数量已经盘点，单价和总从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。货中选择。着重选结存余额大，价格变化较着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。频繁的项目。考虑样本的代表性。考虑样本的代表性。抽样时可采用分层抽样法，样本抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。规模应足以推断总体的情况。二、存货的计价测试二、存货的计价测试22、计价方法的确认；、计价方法的确认；

48、l关注合理性和一贯性，没有足够理由，关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。计价方法在同一会计年度内不得变动。33、计价审计；、计价审计；注册会计师首先应对存货价格的组成内注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。对所选择的存货样本进行计价审计。独立进行审计，排除企业已有独立进行审计，排除企业已有计算程序和结果的影响。计算程序和结果的影响。待审计结果出来后，应与企业待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；如

49、果差异分析形成差异的原因；如果差异过大，应扩大过大，应扩大 范围继续审计，并范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。根据审计结果作出审计调整。如果企业对期末存货采用成本如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。可变现净值的确定。检查截至检查截至1212月月3131日止，所购入并已日止，所购入并已包括在包括在1212月月3131日存货盘点范围内的日存货盘点范围内的存货。在会计上，存货及其对应的存货。在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报会计科目是否一并计入当年会计报

50、表内。表内。(1)(1)存存货货正正确确截截止止的的关关键键在在于于存存货货实实物物纳纳入入盘盘点点范范围围的的时时间间与与存存货货引引起起的的借借贷贷双双方方会会计计科科目目的的入账时间都处于同一会计期间入账时间都处于同一会计期间三、三、存货截止审计存货截止审计(2)(2)按照存货正确截止的基按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途存本要求，若未将年终在途存货列入当年存货盘点范围内，货列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时计入只要相应的负债亦同时计入次年账内，对会计报表的影次年账内，对会计报表的影响并不重要。响并不重要。例：如果当年例：如果当年1212月月3131日购入存货，日购入存