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1、第六章 事业单位收入的核算本章要点收入的概念及分类事业性收入的核算经营性收入的核算专款收入的核算一、收入的概念及分类（一）收入的概念事 业 单 位 为 开 展 业 务 活 动 及 其 他 活 动，依 法 取 得 的 非 偿还性资金对这收入概念应从以下几个方面把握：专业业务活动开展业务活动依法取得 辅助活动开展其他活动依法取得，如经营活动等。是通过多种形式、多种渠道取得的。（二）收入的内容 来自财政的拨款及税费减免（公共品理论）来自业务活动收入来自经营活动收入来 自 上 下 级 单 位 的 下 拨 上 缴 收 入（也 叫 调 剂 收 入，业务收入的来源不同）来自社会捐赠、赞助收入其他收入（三）收
2、入的分类及其意义 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 事业性收入分类 附属单位缴款 其他收入 经营收入 专项收入 基 建 拨 款 收 入（不 在 事 业 会 计 帐 上 反 应，是 指用 于 基 本 建 设 的 支 出，与 日 常 事 业 活 动 无 关，所 以 单独 采 用 建 设 单 位 制 度 核 算，在 建 设 单 位 帐 上 反 映，两者的帐不进行合并）分类的意义作用A、有 利 于 将 事 业 单 位 的 各 项 收 入 全 部 纳 入 单 位 预 算、统一管理B、可针对性地加强收入管理C、便利帐务处理，满足各层次对信息的需要（四）收入的确认1、收 付 实 现 制：应 在 收 到
3、款 项 时 予 以 确 认（财 政 补 助 收 入、上 级 补 助 收 入、拨 入专 款、财 政 专 户 核 拨 的 预 算 外 资 金、事业收入等）；2、权 责 发 生 制：在 提 供 劳 务 或 发 出 商 品，同 时 收 讫 价 款 或 者 取 得 索 取 价 款 的 凭 据时予以确认（经营收入）；3、对 长 期 项 目 的 收 入，应 当 根 据 年 度 完 成进度予以确认。（五）收入的管理（详见教材）二、收入的核算（一）事业性收入（年末全部转入事业结余）1、财政补助收入的核算（1）财 政 补 助 收 入 的 内 容：属 财 政 下 拨 的 预 算资 金 部 分，是 事 业 单 位 从
4、 财 政 部 门 取 得 的 各类经费。（2）拨 款 原 则（跟 原 来 一 样 三 条，实 行 国 库 集中收付制这几条原则就不存在了）按 级 次（预 算 级 次 和 单 位 会 计 级 次）财 政只和主管会计单位发生经费领拨关系。按支出用途 按季度分月计划和事业进度（3）设置帐户总帐帐户：财政补助收入明细帐户：按基本支出、项目支出设二级；按政府功能支出科目的“项”级科目设置三级。（4）核算实例 未纳入国库集中支付单位：收到时，记：借：银行存款 贷：财政补助收入缴回时，记：借：财政补助收入 贷：银行存款年终转帐时，记：借：财政补助收入 贷：事业结余 纳入国库集中支付单位：对财政直接支付的支出
5、，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）入账，会计分录为：借：事业支出、材料等 贷：财政补助收入财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的：借：固定资产 贷：固定基金2、上级补助收入的核算 是 事 业 单 位 从 主 管 部 门 和 上 级 单 位 取 得 的 非 财 政 性 补 助收入（相当于调剂收入）。（1）设置帐户（2）核算实例收到时，记：借：银行存款 贷：上级补助收入退回时，记：借：上级补助收入 贷：银行存款年终转帐时，记：借：上级补助收入 贷：事业结余3、事业收入的核算（1）概 念
6、：指 事 业 单 位 开 展 专 业 业 务 活 动 及 辅 助 活 动 所取得的收入。（2）核算内容 开展专业业务活动及辅助活动取得的收入 从财政专户核拨的本单位预算外资金（不包括下级）财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金 这 里 要 注 意 事 业 收 入 和 预 算 外 资 金 在 概 念、范 围 上 的联系、区别。预 算 外 资 金 的 概 念 和 范 围：（以 国 务 院 关 于 加 强 预算外资金管理的决定为准）。概 念：国 家 机 关、事 业 单 位 和 社 会 团 体、为 履 行 或 代 行政 府 职 能，依 据 国 家 法 律、法 规 和 具 有 法 律 效 力 的 规
7、章 而 收 取、提 取 和 安 排 使 用 的 未 纳 入 国 家 预 算 管 理 的各种财政性资金 范 围：体 现 政 府 职 能 并 凭 借 或 依 靠 国 家 所 赋 予 的 职 权 取得的收入。注 意：通 过 市 场 活 动 获 取 的 不 体 现 政 府 职 能 的 经 营 服 务性收入不再界定为预算外资金。管理方法：A、一 般 来 说，为 改 变 目 前 预 算 外 资 金 单 位 收 支一 体 的 做 法，决 定 明 确 规 定，财 政 部 门 要建 立 财 政 专 户，对 预 算 外 资 金 实 行 征 收 与 使 用分开的收支两条线管理。B、预算外资金按比例上缴财政专户:根
8、据 具 体 情 况，也 可 实 行 预 算 外 资 金 按结余上缴财政专户C、对 一 些 零 星、小 额 收 入，经 财 政 批 准，也 可不上缴财政专户。由 此 可 见，事 业 收 入 不 等 于 预 算 外 资 金：事 业收 入 是 单 位 占 有，并 具 有 使 用 权 的 收 入，而 预算 外 资 金 只 有 从 财 政 专 户 核 拨 归 单 位 使 用 或 经核准不上缴部分才作事业收入。（3）核算帐户设置 主要会计事项A、收到款项或取得收入时，记：借：银行存款（应收帐款）贷：事业收入B、属于一般纳税人的单位取得收入时，记：借：银行存款贷：事业收入（不含增值税）应交税金应交增值税（销
9、项税额）C、属于小规模纳税人的单位取得收入时，记：借：银行存款贷：事业收入（含增值税）D、年终转帐时，记：借：事业收入贷：事业结余 核算实例：例1、某医院某日收到诊疗收入计9万元（目前国有医院不征税）：借：银行存款 90000 贷：事业收入 90000 例2、某医院某日收到诊疗过程中制剂收入计19万元（医院自用不征增值税税）：借：银行存款 190000 贷：事业收入 190000 例3、某广电集团某日收到广告收入100万元，按规定缴纳5%营业税。（国家税务总局规定先征后退）借：银行存款 1000000 借：销售税金 5000 贷：应交税金 5000 贷：事业收入 10000004、附属单位缴款
10、的核算（1）概 念：指 事 业 单 位 附 属 独 立 核 算 单 位 按 照 有 关 规 定上缴的收入（包括附属的事业单位和附属的企业）（2）核算帐户设置 主要会计事项A、收到时，记：借：银行存款 贷：附属单位缴款B、退回时，记：借：附属单位缴款 贷：银行存款C、年终转帐时，记：借：附属单位缴款 贷：事业结余 5、其他收入的核算（包括投资收益）（1）概 念：指 上 述 规 定 范 围 以 外 的 各 项 收 入，包 括 投 资收益、利息收入、捐赠收入等。（2）确认：按实际收到数（3）核算帐户设置 主要会计事项A、收到时，记：借：银行存款 贷：其他收入B、年终转帐时，记：借：其他收入 贷：事业
11、结余（二）经 营 性 收 入（年 末 转 入 经 营 结 余，并 注 意 和“事 业收入”及“附属单位缴款”科目的区别）1、概 念：在 专 业 业 务 活 动 及 辅 助 活 动 之 外 开 展 非 独 立 核算（向社会开放）经营活动取得的收入。具有两个特征：经营性（与“事业收入”的区别）非独立核算（与“附属单位缴款”的区别）一 般 来 说，事 业 单 位 的 经 营 活 动 有 条 件 进 行 独 立 核 算，应尽可能地独立核算。2、核算帐户设置：与“事业收入”帐户设置一致主要会计事项A、取得（或确认）收入时，记：借：银行存款（应收帐款、应收票据）贷：经营收入B、属于一般纳税人的单位取得（或
12、确认）收入时，记：借：银行存款贷：经营收入（不含增值税）应交税金应交增值税（销项税额）C、属于小规模纳税人的单位取得（或确认）收入时，记：借：银行存款贷：经营收入（含增值税）D、发 生 折 扣 和 折 让 时，记：【赊 销 产 品 一 批，计 价 款8万 元（含 增值税），付款条件为2/10、n/30】收入确认时记：借：应收帐款 80000 贷：经营收入 80000产品发出10天内收到货款时记：借：经营收入 1600 银行存款 78400 贷：应收帐款 80000E、年终转帐时，记：借：经营收入贷：经营结余 如 我 们 学 校 的 内 部 招 待 所 取 得 经 营 收 入 为300 元，按3
13、%交 营 业 税，则 要 交9元 的 营 业 税，教 育费附加0.6元。借：现金 300 贷：经营收入300 借：销售税金 9.6贷：应交税金 9 其他应付款 0.6（三）专 项 资 金 收 入（项 目 完 工 结 转 时，收 支 对 冲，结余 的 资 金，如 果 留 给 本 单 位 使 用 就 作 为 事 业 基 金，用于祢补财政资金）1、概 念：指 在 财 政 核 定 的 经 费 补 助 之 外，由 财 政 部 门、上 级 单 位 或 其 他 单 位 拨 入 的 具 有 指 定 用 途，并 需 要 单独 报 帐 的 专 项 资 金，如 科 技 三 项 费 用 拨 款、科 研 课 题经费拨款
14、、大型设备购置费用拨款等。例 如：教 委 用 自 有 资 金 拨 给 学 校 建 实 验 室，对 学 校 来 说就是上级单位拨入的专款（有指定用途）。再 如：有 一 家 烟 草 商 专 门 拨 给 复 旦 大 学 经 济 系50万 元，用 于 吸 烟 与 人 体 健 康 的 科 研 课 题 研 究，这 就 是 外 单 位拨入的专款。2、管理原则（1）专款专用准则第十八条（2）按实列支（不能以拨代支）（3）单独核算（设立专户，分别核算）、专项结报（4）讲求效益3、核算（1）帐户设置（2）主要会计事项收到拨款时，记：借：银行存款 贷：拨入专款缴回拨款时，记：借：拨入专款 贷：银行存款项目完工年终结帐时（不完工不结转），记：借：拨入专款 贷：专款支出（本单位实际支出数）拨出专款（下级单位实际支出数）结余部分如留归本单位使用，则记：借：拨入专款贷：事业基金一般基金结余部分如缴回原拨款单位，则记：借：拨入专款 贷：银行存款例1、某单位科研项目已完工并验收。该项目财政拨款100万元，项目建设共支出80万元，余款20万元按财政规定留给单位使用。拨入时，借：银行存款 1000000 贷：拨入专款 1000000 完工结转时，借：拨入专款 1000000 贷：专款支出 800000 事业基金一般基金 200000