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1、会计学基础复习第一章 总 论 会计的概念 会计的发展与会计学科 会计的内容 会计的职能 会计目标 会计的特点注：红色部分表示重要内容 会计是以货币为主要计量单位货币为主要计量单位，采用一整套专门的方法专门的方法，通过收集、处理和利用经济信息，对各单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地反映和控制，并通过参与决策、分析评价业绩、预测经济前景等活动，谋求提高经济效益的一种核算和管理工作核算和管理工作。、会计的概念 核算和管理工作 以货币为主要计量单位 采用专门的方法对“会计”概念的理解、会计学科的发展 会计学科的最初形态:用于维系信任的一些简单方法；l 数字+组织的控制手段；复式簿记：科学的会计
2、方法；l 产生于14、15世纪意大利的银行业；l 适应相对复杂的银行业和商业活动的需要；逐渐演变成今天的财务会计；l 特征：面向资本市场普通投资者；遵守一套公认的会计准则；、会计学及其组成 会计学按其研究内容，主要包括以下分支：国际会计社会责任会计预算会计会计检查和分析会计史会计基础财务会计管理会计成本会计 会计核算l 会计的基础环节l 通过一系列专门的核算方法，对经济业务进行完整的、连续的、系统的记录和计算，为经营管理提供所需的会计信息 会计监督l 按照管理的目的和要求，查明会计核算资料是否真实、合法、合理、有效，并对不正确的经济行为进行必要的干预。会计分析l 根据会计核算所提供的数据和其他
3、有关信息，运用各种专门的分析方法总结经验，揭露矛盾，改进工作，预测未来。3、会计的内容4、会计的职能核算监督预测决策控制分析u以货币为主要计量尺度u具有连续性、系统性、全面性和综合性u会计核算以凭证为依据5、会计的特点 现代会计方法体系是由会计核算方法、会计预测方法、会计监督方法、会计决策方法、会计控制方法和会计分析方法组成的。6、会计的方法7、会计核算基础-方法 1设置会计科目和账户 2复式记账 3填制和审核会计凭证 4登记账簿 5成本计算 6财产清查 7编制会计报表 经济活动 会计事项 会计要素 会计恒等式 复式记账原理第二章 会计循环（一）会计循环会计循环2.2.分析经济业务 分析经济业
4、务3.3.编制会计分录 编制会计分录4.4.登记账簿 登记账簿5.5.调整前试算 调整前试算6.6.编制调整分录 编制调整分录7.7.调整后试算 调整后试算 8.8.编制会计报表 编制会计报表9.9.结账 结账Start the Start the next cycle next cycle1.1.期初会计报表 期初会计报表1、经济活动l工业企业的物资流动l现金、银行存款原材料在产品半成品产成品现金、银行存款l商品流通企业的物资流动l现金、银行存款库存商品现金、银行存款2、会计事项 会计事项l l定义定义l l企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为
5、会计事项称为会计事项l l交易交易、事项事项和和情况情况l l经济业务经济业务 3、会计要素 会计要素（accounting element)：会计对象具体内容所作的最基本分类。l 资产l 负债l 所有者权益l 收入l 费用l 利润 起始：资产负债所有者权益 过程：收入费用利润 结束：资产负债所有者权益4、会计恒等式 会计恒等式的含义l 企业所有资产都必定有相应的来源 l 在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏、会计科目的分类会计科目按经济内容分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类按提供核算指标的详略程度分类总分类科目（一级科目）明细分类科目（二级科目）明细科目（三级科目
6、）企业自行 规定财政部统一规定 账户是根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行科学的再分类，并且给每一类别以标准的名称和相应的结构。现金银行存款原材料应付账款、账户日期 凭证号数摘要 增加金额减少金额余额账户的基本内容记录经济业务的日期账户的名称即会计科目记账凭证的编号对经济业务的简明扼要的文字说明三个金额栏T形账户 账户的基本结构可以简化为T形账户，也称为丁字型账户。左方右方账户名称资产类账户期初余额本期借方发生额（）本期贷方发生额（）期末余额借方 贷方负债所有者权益类本期借方发生额（）期初余额本期贷方发生额（）期末余额借方 贷方损益类收入类帐户本期借方发生额（）本期贷方发生
7、额（）无余额借方 贷方损益类费用账户本期借方发生额（）本期贷方发生额（）期末无余额借方 贷方成本类账户期初余额本期借方发生额（）本期贷方发生额（）期末无余额/有余额借方 贷方会计科目与会计账户的联系 会计科目是设置账户的依据,会计科目是账户的名称 会计科目界定账户记录的经济内容 会计科目的分类也就是账户的分类区别 会计科目表明某种经济内容的项目，是账户的名称 名称 会计科目为填制记账凭证和开设账户 填制记账凭证和开设账户所用 账户按照会计科目设置，具有一定的格式和结构 格式和结构，用以记录某种经济内容的增减变化情况 账户为登记账目和编制会计报表所用 登记账目和编制会计报表所用资产类账户负债类账
8、户所有者权益类账户成本类账户损益类账户实账户虚账户实账户和虚账户 单式与复式记账方法 借贷记账法 借贷记账法的运用定义：单式记账法是指对发生经济业务之后所发生的会计要素的增减变动一般只在一个账户中记一笔账的方法。、单式记账方法定义：对每项经济业务都必须在两个或两个以上的相互联系的账户中以相等的金额进行登记的方法。、复式记账法复式记账法特点 1、需要设立一套完整的账户体系 2、对每一笔经济业务以相等的金额在两个或两个以上的账户中作双重记录 3、账户之间存在对应关系和数字平衡关系借贷记账法记账规则q借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等 记账规则的涵义l任何一笔交易或事项的发生，都必然会同
9、时导致至少两个帐户发生变化 l所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 l所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等 第三章 会计循环（二）会计凭证 会计凭证的含义与作用 原始凭证 记账凭证 会计账簿 会计账簿的设置 总账、明细账和日记账的登记 错账更正及对账 过账与试算平衡*1、会计凭证 会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证分为两大类：l 原始凭证l 记账凭证原始凭证 原始原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任，并作为记帐依据的最初书面证明文件,是会计核算的重要依据。常见的原始凭证有售货发票，常见的
10、原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收 收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发 入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资 运单、销售成本计算表、工资表等 表等 由原始凭证的主要作用由原始凭证的主要作用证明作用决定证明作用决定,主要内容是主要内容是:什么单位或个人什么单位或个人 发生了什么业务发生了什么业务 于何时于何时 何人经手何人经手填制单位填制单位接受单位接受单位填制填制时间时间定性定性:凭证名称凭证名称摘要摘要定量定量:数量数量单价单价金额金额经手经手人人原始凭证的基本内容原始凭证的种类原始凭证专用凭证
11、 专用凭证按来源分类 按来源分类外来原始凭证 外来原始凭证自制原始凭证 自制原始凭证按填制手续分类 按填制手续分类一次凭证 一次凭证累计凭证 累计凭证按格式分类 按格式分类通用凭证 通用凭证原始凭证汇总表 原始凭证汇总表记账凭证 记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。会计凭证的种类会计凭证原始凭证记账凭证自制原始凭证外来原始凭证一次凭证专用记账凭证通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证银行存款收款凭证按其填制的程序和用途分为一次凭证累计凭证汇总原始凭证转账凭证银行存款付款凭证现金付款凭证现金收款凭证记账凭证的基本要素1、凭证的名称2、填
12、制日期3、凭证编号4、经济业务的内容摘要6、会计分录8、过账符号7、有关责任人签名盖章摘 要贷 方 科 目 金 额总账科目 明细科目亿千百十万千百十元角分合 计 附单据 张 会计主管 记账 稽核 出纳 制单 收 款 凭 证借方科目:年 月 日收字第 号 5、所附原始凭证张数2、会计账簿 会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时、分类、连续、系统、全面、综合地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。账簿登记的意义或者作用：l 提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为经营管理提供系统、完整的会计核算资料。l 是发挥会计监督职能的重要手段。l 为编制会计报表提供依据。账簿的种类按账簿的用
13、途分类按账簿的外表形式分类序时账簿分类账簿备查账簿订本式账簿活页式账簿卡片式账簿银行存款日记账现金日记账总分类账明细分类账按账簿的账页格式分类三栏式账簿数量金额式账簿多栏式账簿重点关注：以下帐簿的登记 现金日记账 银行存款日记账 总账 明细账登记的依据、登记人、明细账与总账的关系等总分类账和明细分类账的关系1）总分类帐一般按账户（一级会计科目）设置，通常以货币为计量单位，分类、连续、总括地反应企业的交易与事项。2）明细分类账则根据总分类账科目的二级或明细科目设置，以货币、实物量为计量单位，分类、连续、明细地反应企业的交易与事项。3）总分类账是所属明细账的总括，能全面、概括地反应企业的交易与事项
14、，对所属明细分类账起统驭作用；明细分类账则是总分类账的明细记录，对总分类账起补充说明作用。总账和明细分类账平行登记要点：1）同时登记。即对发生的每一笔经济业务，要根据审核无误的同一会计凭证，在同一会计期间，既要在有关的总分类账中进行登记，又要在该总账所属的明细分类账中进行明细登记。2）方向相同。即对于一笔经济业务，在依据同一会计凭证登记总分类账户的借贷方向与登记所属明细分类账户的借贷方向必须一致。3）金额相等。即记入总账中的金额，必须与记人其所属的各明细分类账户中的金额之和相等。划线更正法红字更正法补充登记法更正错账方法对 账 的 主 要 内 容账证核对账账核对账实核对对账对账就是在有关经济业
15、务入账以后，进行账簿记录的核对。账表核对3、会计档案管理 内容l 会计档案是指会计凭证、会计帐簿和财务报表等会计专业资料，它是记录和反映经济业务的重要史料和证据；保管地l 当年会计档案，在会计年度终了后，可暂由本企业会计部门保管一年；期满后，应由会计部门编造清册全部移交本企业的档案部门保管，不得自行封包保存；保管期限档案名称 档案名称 保管期限 保管期限(一 一)会 会 计 计 凭 凭 证类 证类 1.1.原始凭 原始凭 证 证、记帐 记帐 凭 凭 证 证15 15年 年 其中：涉及外来和对私改造的会计凭证 其中：涉及外来和对私改造的会计凭证 永久 永久 2.2.银 银 行存款余 行存款余 额
16、调节 额调节 表 表3 3年 年(二 二)会 会 计帐 计帐 簿 簿 类 类：1.1.日 日 记帐 记帐15 15年 年 其中：现金和银行存款日记帐 其中：现金和银行存款日记帐 25 25年 年 2.2.明 明 细帐 细帐、总帐 总帐、辅 辅 助 助 帐 帐15 15年 年 3.3.涉及外来和 涉及外来和 对 对 私改造的会 私改造的会 计帐 计帐 簿 簿永久 永久 档案名称 档案名称 保管期限 保管期限(三 三)会 会 计报 计报 表 表 类 类：1.1.主要 主要 财务 财务 指 指 标报 标报 表 表3 3年 年 2.2.月、季度会 月、季度会 报 报 表 表15 15年 年 3.3.年
17、度会 年度会 计报 计报 表 表永久 永久(四 四)其它 其它 类 类：1.1.会 会 计 计 档案保管清册及 档案保管清册及 销 销 毁 毁 清册 清册25 25年 年 2.2.财务 财务 成本 成本 计 计 划 划3 3年 年 3.3.主要 主要 财务 财务 会 会 计 计 文件、合同、文件、合同、协议 协议永久 永久 试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：4、调整前试算所有帐户本期借方发生额合计所有帐户本期贷方发生额合计所有帐户期末借方余额合计所有帐户期末贷方余额合计第四章 会计循环（三）编制期末账项调整原理*编制财务报表 结账1、编制期末账项调整原理权责发生制和
18、收付实现制 权责发生制：凡是应确认为当期的收入，不论款项是否收到，都确认为当期收入(权利)；凡是应确认为当期的费用，不论款项是否付出，都确认为当期费用。反之，已然。收付实现制：以现金收到或者付出为标准来记录收入的实现或费用的发生2、结帐 结帐，就是根据两类不同账户的性质，分别作以下出结帐，就是根据两类不同账户的性质，分别作以下出处理：处理：l l对对实帐户实帐户，要，要结出期末余额，并将其转入下一个会结出期末余额，并将其转入下一个会计期间计期间；作为下一个会计期的期初余额；作为下一个会计期的期初余额；l l对对虚帐户虚帐户，都要，都要全部予以结平全部予以结平，为此，需要编制结，为此，需要编制结
19、帐分录。帐分录。结帐 期末具体的结帐程序如下：l 将所有的收入类帐户的本期发生额结转至“本年利润”帐户:l 借记“收入类”帐户，l 贷记“本年利润”帐户；l 将所有费用类帐户的本期发生额结转至“本年利润”帐户:l 借记“本年利润”帐户l 贷记“费用类”帐户；l 将“本年利润”帐户这一临时性帐户借贷方之间的差额结转至“未分配利润”帐户。实现利润的企业：借：本年利润*贷：利润分配*实现亏损的企业：借：利润分配*贷：本年利润*本年利润的年终结账 第五章 制造业经济活动和会计循环*整章都是重点*主要内容 制造业企业及其经营循环 筹资业务核算 材料采购业务核算 产品生产业务核算 销售业务核算 财务成果核
20、算 资金退出企业的核算1、制造业基本的经营活动 企业的创办与资金的筹集 供应/采购过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算 企业的结束与资金的退出2、筹资业务核算 接受投资方式筹资借：银行存款 库存现金 固定资产 原材料 无形资产 贷：实收资本/股本 资本公积借款方式筹资借：银行存款 库存现金 贷：短期借款（长期借款/应付债券）3、材料采购 采购原材料，原材料未入库借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款验收入库：借：原材料 贷：材料采购采购原材料，原材料验收入库*借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据
21、/预付账款4、产品生产 领用材料借：生产成本-甲 贷：原材料 使用人工借：生产成本-甲 贷：应付职工薪酬 制造费用借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧/银行存款制造费用转入生产成本借：生产成本甲 贷：制造费用 产品完工借：库存商品 贷：生产成本 5、销售业务 产品销售借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）产品成本结转借：主营业务成本 贷：库存商品 产品销售的税金借：营业税金及附加 贷：应交税费 销售部门的其他费用借：销售费用 贷：银行存款6、财务成果核算收入转入“本年利润”借：收入类 贷：本年利润计算所得税借：所得税费用 贷：
22、应交税费-应交所得税请注意顺序费用成本转入“本年利润”借：本年利润 贷：费用成本类所得税转入“本年利润”借：本年利润 贷：所得税费用7、资金退出企业借：应付股利/应交税费等 贷：银行存款第六章 内部控制和会计职业道德 内部控制 财产清查 会计人员职业道德1、内部控制 内部控制：各单位为了实现组织目标，保证自身的运作效率和效果，保证本单位的财产安全、完整，确保会计及其他数据的正确可靠，保证国家的财经纪律和本单位规章制度的贯彻执行，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系关系，而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。要点：l 内部控制的核心
23、是内部牵制l 内部控制的成本效益关注的内容：会计人员及机构是否独立 制定严格、详细的业务处理程序 配备适当的会计工作人员，并对每个会计人员的职责做出明确规定2、财产清查 财产清查：对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。目的：l 保证会计资料的真实性，为可靠地编制会计报表提供保证；l 反映企业内部控制制度是否完善，并促进企业加强管理、提高效率。2、财产清查 现金清查：实地盘点法；库存现金的盘点实有数与现金日记账的余额 银行存款清查：银行存款日记账与开户银行的“对账单”相核对。对不
24、上可能是“未达账项”存在（指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，而导致了记账时间不一致，即一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项）注意作业内容盘盈 审批阶段处理：借：原材料/固定资产等 贷：待处理财产损溢 批准后转销借：待处理财产损溢 贷：管理费用（流动资产）营业外收入（固定资产）盘亏 审批阶段处理：借：待处理财产损溢 贷：原材料/固定资产等 批准后转销借：其他应收款-张三 营业外支出（非常损失/固定资产）管理费用（一般经营损失）贷：待处理财产损溢第7章 会计报告l 财务报告l 利润表l 资产负债表l 现金流量表l 报表分析财务报告 财务报告包
25、括：会计报表、报表附注和财务情况说明书2、利润表 反映一个企业特定期间经营成果的财务报表 分为单步式和多步式，我国采用多步式利润表的构成 利润表的内容l 营业利润=营业收入-营业成本营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益l 利润总额=营业利润营业外收入-营业外支出l 净利润=利润总额-所得税费用l 每股收益3、资产负债表 某一特定时点的财务状况 分为账户式资产负债表、报告式资产负债表、财务状况式资产负债表资产负债表编制方法年初数根据上年末的“期末数”填列期末数编制方法：填列方法 报表项目举例直接根据总账科目的余额填列应收票据、应收股利、应收利息、
26、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润根据总账科目的余额计算填列货币资金、存货根据有关明细科目的余额计算填列应收及预付账款、应付及预付账款根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应付款根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、固定资产4、现金流量表 一定时期的，动态的报表 现金：现金等价物，企业持有的期限短、流动性强易于转换为已知现金的现金以及价值变动风险很小的投资。期限短：从购买日起三
27、个月内到期。1）经营活动产生的现金流量现金流入 现金流入销售商品（劳务）收现 销售商品（劳务）收现租金收入 租金收入其他与经营活动有关的 其他与经营活动有关的收入 收入现金流出 现金流出支付货款给供应商 支付货款给供应商支付工人工资 支付工人工资支付税金 支付税金 经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。2）投资活动产生的现金流量现金流入 现金流入收回投资 收回投资分得股利或债券利息 分得股利或债券利息处置厂房、设备等长期 处置厂房、设备等长期资产 资产 现金流出 现金流出购建厂房、设备等长期 购建厂房、设备等长期资产 资产权益性投资 权益性投资债权性
28、投资 债权性投资 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3）筹资活动产生的现金流量现金流入 现金流入借款 借款发行股票 发行股票发行债券 发行债券 现金流出 现金流出偿还债务 偿还债务支付现金股利及利 支付现金股利及利息 息股票回购付现 股票回购付现 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动5、报表分析 偿债能力比率分析l 流动比率=流动资产/流动负债l 速动比率=速动资产/流动负债l 资产负债率=负债总额/资产总额l 已获利息倍数=息税前利润/利息费用 盈利能力比例分析l 资产报酬率=
29、净利润/平均资产总额l 净资产报酬率=净利润/平均净资产l 每股收益=净利润/年末流通在外普通股股数l 市盈率=普通股每股市价/普通股每股利润 资产利用效率比率分析l 总资产周转率l 存货周转率l 应收账款周转率 现金指标分析l 每股经营活动现金流量l 每股现金第八章 会计基本理论l会计基本假设l会计原则1、会计核算基础-基本前提 会计核算的基本前提是指会计对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事务和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎事理的推断。X 会计主体X 持续经营X 会计期间X 货币计量2、会计核算基础-一般原则 客观性原则 相关性原则 可比性原则 一贯性原则 及时性原则 明晰性原则权责发生制原则/收付实现制原则配比原则谨慎性原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则重要性原则实质重于形式