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1、YCF正版可修改PPT（本科）审计学原理与实务第五章教学课件审计学原理与实务05审计证据与审计工作底稿审计证据 5.1审计工作底稿 5.2学习目标了解审计证据的含义及分类；掌握审计证据的获取方法；掌握审计证据的特征；了解审计工作底稿的含义及基本要素；掌握审计工作底稿的归档时间与复核事项。课前导读“四大”与美国证交会和解 在中国，“四大”特指全球四大会计师事务所的中国合作所：普华永道、德勤、安永和毕马威。中国企业要在境外上市，通常要借助“四大”中国所的“手”，这也是“四大”中国所利润最高的业务之一。中国企业一旦在境外上市成功，就会受到当地监管机构的约束。如果被发现财务造假，会计师事务所的审计底稿
2、便首当其冲，成为境外证交会索取的“物证”之一。麻烦就来自这些审计底稿。近年来，“四大”中国所因为审计底稿问题夹在中美两国之间麻烦不断美国监管机构要求它们提供在美上市且正在接受美国证监会调查的中国客户的审计文件，可中国的相关法律却禁止它们这么做。由于被怀疑与上市公司财务造假密切相关，“四大”中国所近年屡遭诉讼。为此，2012年12月，美国证券交易委员会（以下简称美国证交会）向自己内部的行政法庭对“四大”和另一家中国事务所大华提起了诉讼。目前，这场纠纷有了一个阶段性的结果。四大会计师事务所德勤、安永、普华永道和毕马威的中国合作所与美国证交会达成一项历史性和解协议：四大所的中国合作所将各自支付50万
3、美元，共计约合1 250万元人民币的和解金，并承认它们在2012年以前没有制作美国证交会要求其提交的相关审计文件；此后四年，它们会课前导读“四大”与美国证交会和解按照美国证交会的要求提交文件，如果提供的审计文件不符合要求，美国证交会可以对其进行处罚，包括暂停某项审计业务6个月、发起新诉讼，或者恢复目前诉讼。和解达成后，美国证交会表示，和解协议具有里程碑意义，为未来增进与四大会计师事务所合作，获得相关公司审计文件奠定了基础。四大会计师事务所则发表联合声明说，它们对能就此事达成和解感到高兴，称这项和解协议不会影响各事务所继续服务于各自客户的能力。多位业内人士认为，在这场旷日持久的纠纷中，会计师事务
4、所实际上受的是中美两国政府之间的“夹板气”公司客户在美国上市，要遵守美国法律；公司客户又同时在中国运营，势必要遵守中国法律。第一节 审计证据一、审计证据的含义 审计证据是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。这里的审计证据是广义的审计证据，不仅包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息，还包括其他信息。5.1审证据一、审计证据的含义（二）其他信息 审计人员在审计过程中还需要通过证据及证据形成的证据链再现、还原经济事件的本来面目。因此，当会计记录中的信息不够用时，审计人员就需要获取其他的审计证据来进行补充。第一节 审计证据（一）
5、会计记录所含有的信息 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、对财务报表的其他调整记录，以及分配、计算、调节和披露成本的手工计算表和电子数据表。二、审计证据的获取方法 审计程序是审计人员在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。在审计过程中，审计人员可以综合运用以下几种方法来获取充分、适当的审计证据：（一）检查 检查是指对以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或者对有形资产进行审查。审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。（二）观察 观察是指审计人员查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。由于观察提供的审计证据仅限于观察发生的
6、时点，并且在相关人员已知被观察的情况下，从事活动或执行程序的做法可能与日常的做法不同，因而会影响审计人员的观察结果。第一节 审计证据二、审计证据的获取方法 审计程序是审计人员在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。在审计过程中，审计人员可以综合运用以下几种方法来获取充分、适当的审计证据：（三）询问 询问是审计人员以书面或口头的方式向有关人员了解审计事项的信息。知情人员对询问的答复可能为审计人员提供尚未获悉的信息或者佐证，也可以提供与已获悉信息存在重大差异的信息。审计人员应当根据询问结果考虑是否应修改审计程序或实施追加审计程序。第一节 审计证据二、审计证据的获取方
7、法 审计程序是审计人员在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。在审计过程中，审计人员可以综合运用以下几种方法来获取充分、适当的审计证据：（四）函证 函证是指审计人员通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明来获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息。1.函证的方式 2.函证的时间选择5.对函证结果的总结和评价 4.对回函不符事项的处理3.函证的过程控制第一节 审计证据二、审计证据的获取方法 审计程序是审计人员在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。在审计过程中，审计人员可以综合运用以下几种方法来获取充分、适当的审计证据：第一节
8、 审计证据（五）重新计算 重新计算是指审计人员以手工方式或使用信息技术对记录或文件中的数据进行核对。（六）重新执行 重新执行是指重新对有关业务程序或者控制活动进行操作验证。二、审计证据的获取方法 审计程序是审计人员在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。在审计过程中，审计人员可以综合运用以下几种方法来获取充分、适当的审计证据：（七）分析程序 分析程序是指审计人员通过研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系对相关信息做出评价，并关注异常波动和差异。第一节 审计证据二、审计证据的获取方法 审计程序是审计人员在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类
9、审计证据如何进行收集的详细指令。在审计过程中，审计人员可以综合运用以下几种方法来获取充分、适当的审计证据：第一节 审计证据二、审计证据的获取方法第一节 审计证据（1）将当期信息与历史信息进行比较，分析波动情况及发展趋势。（4）将被审计单位信息与组织其他部门类似信息进行比较，分析差异。（3）将当期信息与内部审计人员预期信息进行比较，分析差异。（2）将当期信息与预测、计划或者预算信息进行比较，并进行差异分析。（5）将被审计单位信息与行业相关信息进行比较，分析差异。（6）对财务信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析。1.分析程序的基本内容二、审计证据的获取方法2.分析程序的主要方法 分析程序可
10、以采用比较分析法、比率分析法、结构分析法、趋势分析法、回归分析法及其他技术分析方法。第一节 审计证据三、审计证据的分类（一）审计证据按存在形式划分 审计人员所取得的审计证据按存在形式的不同可分为实物证据、书面证据、口头证据、电子证据和环境证据。第一节 审计证据三、审计证据的分类（一）审计证据按存在形式划分第一节 审计证据审计证据1.实物证据 实物证据是通过实际观察或盘点取得的。2.书面证据 书面证据是审计人员取得的各种以书面形式存在的证据。3.口头证据 口头证据是审计人员将询问被审计单位人员时取得的口头回答整理成的书面证据。4.电子证据 电子证据是审计人员采集被审计单位的电子数据所形成的证据。
11、5.环境证据 环境证据是指对被审计单位产生影响的环境因素所形成的证据。三、审计证据的分类（二）审计证据按来源划分 审计证据按来源的不同可分为亲自获取证据、内部证据和外部证据。第一节 审计证据123内部证据外部证据亲自获取证据 外部证据是指审计人员取得的由被审计单位以外机构或者人员编制、提供的书面证据。亲自获取证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证据。内部证据是指审计人员取得的由被审计单位内部机构或者内部人员编制、提供的书面证据。三、审计证据的分类（三）审计证据按证明力划分 审计证据按证明力的不同可分为基本证据和辅助证据。1.基本证据 基本证据是指对审计事
12、项的某一审计目标有重要的、直接证明作用的审计证据。基本证据与所要证实的目标有极为密切的关系。2.辅助证据 辅助证据是指对审计事项的某一审计目标具有间接证明作用、能支持基本证据证明力的证据。第一节 审计证据四、审计证据的特征 审计人员的工作是获取充分、适当的审计证据以便做出审计结论，减少财务报表本身所包含的重大错报或者内部控制存在的重大缺陷，以及降低发表不恰当审计意见的风险。审计证据具有适当性和充分性两个特征。（一）适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，包括审计证据的相关性和可靠性。其中，相关性是指审计证据是否为审计对象提供有效证明；可靠性是指审计证据是否真实、可信。相关性是审计程序与
13、审计对象之间的联系，可靠性受审计证据的来源、性质和取得时的环境的影响。审计人员通常根据以下几个原则来考虑审计证据的可靠性：第一节 审计证据四、审计证据的特征第一节 审计证据（1）（2）（3）（4）（5）直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。在信息制度健全情况下获取的证据比在信息制度差或无效情况下获取的证据更可靠。外部证据比内部证据更可靠。书面证据比口头证据更可靠。原始证据比复印证据更可靠。第一节 审计证据四、审计证据的特征【例5-1】审计人员XLM是RW公司2016年度财务报表审计项目的合伙人。他在审计过程中获取了以下几组审计证据：（1）入库单与购货发票。（2）销售发票副本与产品出库单。（3）
14、领料单与材料成本计算表。（4）工资计算单与工资发放单。（5）存货盘点表与存货监盘表。（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别指出在每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。四、审计证据的特征【解答】（1）购货发票比入库单可靠。理由：购货发票来自公司以外的机构或人员，而入库单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票在外部流转，并获得RW公司以外的机构或个人认可；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过RW公司不同部门人员的审核；而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单
15、可靠。理由：工资发放单需要经过会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘表比存货盘点表可靠。理由：存货监盘表是审计人员自行编制的，而存货盘点表是RW公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是审计人员直接获取的，未经RW公司有关职员之手；而银行对账单经RW公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。第一节 审计证据四、审计证据的特征第一节 审计证据（二）充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，既受到审计人员对重大错报风险评估的影响（评估风险越高，需要的审计证据越多），也受到审计证据的质量影响（审计质量越高，需要的证据越少
16、）。审计证据数量的确定一方面依赖于审计人员的判断经验，另一方面受到客户风险特征的影响。由于审计证据是多方面证据来源的整合，所以审计证据在数量上应足以支持审计结论、意见和建议。审计人员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础上，决定应当获取审计证据的数量。四、审计证据的特征【例5-2】HUT会计师事务所承接了RW公司2016年财务报表审计业务。在讨论和评价审计证据的充分性和适当性时，项目组成员XLM和YC的观点如下：审计人员XLM认为审计证据的适当性不会影响审计证据的充分性；审计人员YC认为在获取审计证据时可以考虑成本与所获取信息的有用性之间的关系，所以应该采取检查验收单等原始凭证的替代性
17、审计程序来证明存货的存在性。要求：（1）简要说明审计人员XLM和YC的观点是否正确。如果不正确，请说明理由。（2）简述审计证据的充分性和适当性之间的关系。第一节 审计证据四、审计证据的特征【解答】（1）审计人员XLM认为审计证据的适当性不会影响审计证据充分性的观点是不正确的。审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。审计人员YC认为可以不对存货实施监盘的观点是不正确的。审计人员可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据困难和成本为由减少不可替代的审计程序。存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序。（2）审计
18、证据的充分性和适当性之间的关系表现为：充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。审计人员需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么审计人员仅靠获取更多的审计证据也可能无法弥补其质量上的缺陷。第一节 审计证据第二节 审计工作底稿随着社会主义市场经济体制的发展和完善，我国经济社会对注册会 计师行业的依赖性逐渐加强，注册会计师在社会经济生活中的作用也越来越大。但是，我国法律制定的速度并
19、没有适时加快，在制裁经济诈骗方面存在漏洞。注册会计师的工作失 误和诈骗行为给相关利益者带来了巨大的损失。在安然事件、世通事件、银广夏事件中，注册会 计师不再是起鉴定作用的第三方，反而成了诈骗方的帮凶。为了防止此类案件的再次 发生，我国自1994 年1月1 日起实施了中华人民共和国注册会计师选（以下简称注册会 计师法），以此替代1986 年开始实施的中华人民共和国注册会计师条例，以法律的形式确立了注册会 计师的法律责任。此后，我国相继颁发了中华人民共和国公司法（以下 简称公司法）、中华人民共和国证券法（以下简称证券法），修订了中 华人民共和国刑法（以下简称刑法）。这些法律中都有专门规定会计师事务
20、所、注册会 计师法律责任的条款。（一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指审计人员对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论做出的一种记录。审计人员在审计工作中编制相应的审计工作底稿，将其中的一份以电子档形式保存，将其中的另一份打印成纸质版装订保存。其他没有参加过该项业务的但具有丰富经验的审计人员通过审阅审计工作底稿，能够理解审计人员执行过什么样的审计程序、获取了什么审计证据、做出了怎样的职业判断和得出了怎样的审计结论。一、审计工作底稿的含义、类型与目的一、审计工作底稿的含义、类型与目的第二节 审计工作底稿概念（二）审计工作底稿的类型 以审计人员的财务报表审计工作底
21、稿为例，审计工作底稿主要有五种类型：业务完成工作底稿、初步业务活动工作底稿、风险评估及计划类工作底稿、进一步审计程序工作底稿及特定项目审计工作底稿。一、审计工作底稿的含义、类型与目的表5-1 审计工作底稿的类型及具体内容第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿的含义、类型与目的（三）审计工作底稿的目的1.作为编制审计报告的基础2.作为完成审计工作的证明第二节 审计工作底稿目的3.作为评价审计工作质量的依据4.作为以后审计工作的参考二、审计工作底稿的基本要素第二节 审计工作底稿 审计工作底稿主要包括的要素分别是审计工作底稿的标题、被审计单位的名称、审计项目及期间、索引号及页次、编制人姓名及编制日期、
22、复核人姓名及复核日期、审计程序的执行过程及结果记录、审计结论、其他应说明事项等。例如，固定资产盘点报告审计工作底稿如表5-2所示。二、审计工作底稿的基本要素表5-2 固定资产盘点报告审计工作底稿第二节 审计工作底稿二、审计工作底稿的基本要素第二节 审计工作底稿基本要素1.审计工作底稿的表头 审计工作底稿的表头通常包括审计工作底稿的标题、被审计单位的名称、审计项目及期间、索引号及页次、编制人姓名及编制日期、复核人姓名及复核日期。2.审计工作底稿的主体 审计工作底稿的主体通常包括审计程序的执行过程、结果记录及审计结论。3.审计工作底稿的结尾 审计工作底稿的结尾通常包括审计说明等事项。随着社会主义市
23、场经济体制的发 展和完善，我国经济社会对注册会计师行业的依赖性逐渐 加强，注册会计师在社会经济生活中的作用也越来越大。但是，我国法律制定的速度并没有适时加快，在制裁经济诈骗 方面存在漏洞。注册会计师的工作失误和诈骗行为给 相关利益者带来了巨大的损失。在安然事件、世通事件、银广夏事件中，注册会计师不再是起鉴定作用的第三方，反而成了 诈骗方的帮凶。为了防止此类案件的再次发生，我国自 1994 年1 月1 日起实施了中华人民共和国注册会计师选（以下简称注册会计师法），以此替代1986 年开始 实施的中华人民共和国注册会计师条例，以法律的形式确立了注册会 计师的法律责任。此后，我国相继颁发 了中华人民
24、共和国公司法（以下简称公司法）、中华人民共和国证券法（以下简称证券法），修 订了中华人民共和国刑法（以下简称刑法）。这些法律中都有专门规定会计师事务所、注册会计师 法律责任的条款。【例5-3】HUT会计师事务所承接了ZE公司2016年财务报表审计业务，以下是审计人员XLM在审计ZE公司固定资产时形成的审计工作底稿，如表5-3所示。审计说明：（1）2016年11月，某投资者新投入一台生产用机器设备。为查明固定资产入账价值是否正确，审计人员已经实地检查了该台机器设备。（2）ZE公司于2015年8月投入使用的仓库被认定为违章建筑，被政府部门要求在2016年年底前拆除。审计人员已检查了ZE公司对该仓库
25、计提的折旧数额，没有发现异常。要求：指出固定资产审计工作底稿中存在的缺陷。二、审计工作底稿的基本要素第二节 审计工作底稿二、审计工作底稿的基本要素第二节 审计工作底稿表5-3 固定资产审计工作底稿二、审计工作底稿的基本要素第二节 审计工作底稿【解答】（1）固定资产审计工作底稿中没有编制日期和复核日期。（2）“项目编号”应改为“索引号”。（3）财务报表截止日不正确，应该是2016年12月31日。（4）编制人和复核人为同一个人不正确，应该由至少具备同等专业胜任能力的其他人员来复核工作底稿。（一）审计工作底稿的归档工作和归档期限 在审计报告日后将审计工作底稿规整为最终审计档案是一项事务性工作，不涉及
26、实施新的审计程序或得出新的审计结论。在归档期间，审计人员可以对审计工作底稿做出事务性的变动，主要包括删除或废弃被取代的审计工作底稿，对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引，对审计档案规整工作的完成核对表签字认可，记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。三、审计工作底稿的归档第二节 审计工作底稿 审计人员在审计工作底稿归档后，如果发现有必要修改现有的审计工作底稿或者增加新的审计工作底稿，那么在两种情形下可以进行变动：三、审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿归档后的变动和保存期限第二节 审计工作底稿（1）（1）审计人员已经实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的
27、审计证据并得出了恰当的审计结论，但是审计底稿不够充分。（2）（2）审计报告日后发现例外情况，要求审计人员实施新的或者追加审计程序，或者导致审计人员得出新的结论。三、审计工作底稿的归档第二节 审计工作底稿（三）审计工作底稿的所有权 审计工作底稿的所有权属于审计机构。因此，审计机构有责任安全保管审计工作底稿并对其保密。审计机构应对审计工作底稿所包含的信息均予以保密，除发生以下三种情况外：客户授权、法律法规规定及依法接受质量检查。三、审计工作底稿的归档（四）审计档案及其查阅第二节 审计工作底稿 审计工作底稿归档后形成审计档案，即用文件夹或其他介质存储，对某项具体业务的审计工作底稿进行的记录。审计档案
28、按照保存期限的不同可分为永久性档案和当期档案。审计档案按其保存价值和相互之间的关联度不同可分为证明类材料、结论类材料和备查类材料。审计档案会涉及被审计单位的商业秘密，因此应由专人保管。在以下几种情况下，审计档案可供查阅：三、审计工作底稿的归档第二节 审计工作底稿（1）法院、检察院及其他部门因工作需要，在按照规定办理了必要手续后，可以依法查阅审计档案中的审计工作底稿。（2）行业协会在对执业情况进行检查时可以查阅审计档案。（3）不同的审计机构的审计人员因审计工作需要并经过委托人的同意，可以查阅审计档案。四、审计工作底稿的复核第二节 审计工作底稿 为了保证审计项目的质量，审计人员还要复核审计工作底稿
29、，并在复核过程中注意复核内容、复核原则和职责、复核要求等事项。为了保证审计项目的质量，审计人员还要复核审计工作底稿，并在复核过程中注意复核内容、复核原则和职责、复核要求等事项。四、审计工作底稿的复核第二节 审计工作底稿复核内容1复核原则和职责 2复核要求 3随着社会主义市场经济体制的发展和完善，我国经济社会对注册会 计师行业的依赖性逐渐加强，注册会计师在社会经济生活中的作用也越来越大。但是，我国法律制定的速度并没有适 时加快，在制裁经济诈骗方面存在漏洞。注册会计师的工作失误和诈骗行为给相关利益者 带来了巨大的损失。在安然事件、世通事件、银广夏事件中，注册会计师不再是起鉴定作用的第三方，反而成了
30、 诈骗方的帮凶。为了防止此类案件的再次发生，我国自1994 年1 月1 日起实施了 中华人民共和国注册会计师选（以下简称注册会计师法），以此替代1986 年开始实施的 中华人民共和国注册会计师条例，以法律的形式确立了注册会计师的法律责任。此后，我国相 继颁发了中华人民共和国公司法（以下简称公司法）、中华人民共和国证券法（以下 简称证券法），修订了中华人民共和国刑法（以下简称刑法）。这些法律中都有专门规 定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款。【例5-4】HUT会计师事务所的审计人员XLM负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。2017年2月15日，审计人员XLM完成审计业务，并于5月15日
31、将审计工作底稿规整为最终审计档案。2017年5月20日，审计人员XLM意识到甲公司存在舞弊案，因而擅自销毁了甲公司的审计工作底稿。要求：根据中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿和会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制回答下列问题：（1）审计人员XLM在规整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。（2）在规整审计档案后，审计人员XLM私下修改审计工作底稿的做法是否可行，并简要说明理由。（3）HUT会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，并简要说明HUT会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。四、审计工作底稿的复核第二节 审计工作底稿随着社会主义市场经济体制的发
32、展和完善，我国经济社会对注册会计师行业的依赖性逐渐加强，注册会计师在社会经济生活中的作用也越来越大。但是，我国法律制定的速度并没有适时加快，在制裁经济诈骗方面存在漏洞。注册会计师的工作失误和诈骗行为给相关利益者带来了巨大的损失。在安然事件、世通事件、银广夏事件中，注册会计师不再是起鉴定作用的第三方，反而成了诈骗方的帮凶。为了防止此类案件的再次发生，我国自1994 年1 月1 日起实施了中华人民共和国注册会计师选（以下简称注册会计师法），以此替代1986 年开始实施的中华人民共和国注册会计师条例，以法律的形式确立了注册会计师的法律责任。此后，我国相继颁发了中华人民共和国公司法（以下简称公司法）、
33、中华人民共和国证券法（以下简称证券法），修订了中华人民共和国刑法（以下简称刑法）。这些法律中都有专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款。【解答】（1）审计人员XLM在规整审计档案时存在问题。审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，该业务的审计报告日为2月15日，归档日期为5月15日，归档期限超过了60天。（2）在规整审计档案后，审计人员XLM私下修改审计工作底稿的做法是不对的。一般情况下，审计报告归档后不再对审计工作底稿进行修改或增加。如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿，无论性质如何，均应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修
34、改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。修改现有工作底稿应该是对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下采用新信息的方式进行的。（3）HUT会计师事务所在保存审计工作底稿方面存在问题。审计工作底稿应该自审计报告日起至少保存10年。在完成最终审计档案的归档工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。HUT会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括安全保管审计工作底稿并对业务工作底稿保密，保证审计工作底稿的完整性，设计和实施控制便于使用和检索审计工作底稿，按照规定的期限保存审计工作底稿。四、审计工作底稿的复核第二节 审计工作底稿本章小结 本章主要介绍了审计证据和审计工作底稿的相关知识。广义的审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。审计人员通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序可以获取审计证据。审计证据按照存在形式、来源的不同有不同的分类。不同类型的审计工作的审计工作底稿格式存在差异，但都包含基本要素。通过本章的学习，学生可以熟练掌握函证、分析程序、审计档案等基本概念，正确理解审计证据的充分性与适当性，以及灵活运用审计证据的特征判断审计证据的证明力。