第11章 合并财务报表的编制-2)crcm.pptx

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1、()抵销什么?n 按成本价交易n 按非成本价交易抵销收入费用的重复确认 不存在未实现损益 内部存货交易内部存货交易存货售出企业集团存货未售出企业集团抵销收入费用的重复确认抵销未实现损益(三)第三类抵销分录与内部交易资产有关的抵销、与内部存货交易有关的抵销(2)、如何抵销内部存货交易当年n 如果内部销售损益在当年已经实现n 如果内部销售损益在当年尚未实现抵消营业收入、营业成本的重复确认抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益内部交易当年的有关抵消分录n 情况:如果内部销售损益在当年已经完全实现n 情况、如果内部销售损益在当年完全尚未实现借:营业收入按内部交易销售方的营业收入贷:营业成本按内部交易购

2、买方的营业成本借:营业收入按内部交易销售方的营业收入贷:营业成本按内部交易销售方的营业成本存货按内部交易的未实现利润情况:如果内部销售损益在当年部分尚未实现n首先,按内部交易销售方的营业收入:借:营业收入贷:营业成本l然后,如果期末该内部交易损益尚未实现,则按存货价值中包含的未实现利润:借:营业成本贷:存货(3)、如何抵销内部存货交易的以后各年n 对以前年度已经实现的内部存货交易,不必再做抵消处理n 对以前年度尚未实现的内部交易利润,还应予以抵消F一方面,抵消以前年度未实现的内部交易利润对本年年初未分配利润的影响数F另一方面,如果本年末仍未实现销售,则需抵消期末存货价值中包含的未实现利润借:年

3、初未分配利润以前年度内部交易未实现利润贷:营业成本本年实现的以前年度内部交易利润贷:存货本年尚未实现的以前年度内部交易利润()、如何抵销内部交易以后各年的有关抵销分录n 3)、内部交易当年调整分录n 情况:可变现净值(1900)小于或等于内部交易卖方卖出存货成本(2000)n 借:存货(按未实现利润数100(存货价格2100-存货成本2000)n 贷:资产减值损失n 情况:可变现净值(1900)大于内部交易卖方存货成本(1600),小于内部交易卖方卖出存货价格(2000)n 借:存货(按未实现利润数400减去可变现净值1900大于内部交易卖方卖出存货成本1600的差额(300),即为100)n

4、 贷:资产减值损失n 情况:当可变现净值(1900)大于内部交易卖主卖存货价格(1800)时,不编制调整分录案例:(1)初次编制合并报表时,收入、成本与存货中未实现内部销售利润的抵销例4:2007年母公司销售给子公司一批商品100万元,其成本为60万元,子公司未对外售出,期末检查发现存货可变现净值为90万元,母子公司在进行了个别的会计处理后,应编制抵销分录如下:如果子公司购人商品,全未对集团公司以外销售。借:银行存款等100 借:存货100贷:银行存款等100借:管理费用10存货40借:存货10销售方(母公司)购买方(子公司)抵销分录借:营业收入100贷:主营业务收入100 贷:营业成本60借

5、:主营业务成本60贷:存货60借:资产减值损失10贷:存货跌价准备10 货:资产减值损失10如果子公司购入商品,以110万元全对集团公司以外销售。借:银行存款等100 借:存货100贷:银行存款等100销售方(母公司)购买方(于公司)抵销分录借:营业收入100贷:主营业务收入100 贷:营业成本100借:主营业务成本60贷:存货60借:银行存款等110贷:主营业务收入110借:主营业务成本100贷:存货100如果子公司购人商品,以90万元对集团公司以外销售了所购商品的70,还有30的商品未对集团公司以外销售,期末检查发现剩余存货可变现净值为25万元。借:存货100贷:银行存款等100借:主营业

6、务成本60 借:银行存款等90贷:存货60 存货4030对集团公司以外销售的部分 贷:存货70可以将上述两笔合在一起反映 销售方(母公司)购买方(子公司)抵销分录借:银行存款等100贷:主营业务收入100未对集团公司以外销售的部分借:营业收入10030%贷:营业成本6030%贷:主营业务收入90借:主营业务成本70借;营业收入10070借:资产减值损失5 贷:营业成本10070货:存货跌价准备5借:营业收人100 贷:营业成本88存货12未售出存货多计提准备借:存货5贷:资产减值损失5(2)连续编制合并报表抵销分录时,应从期初、本期和期末三个方面进行。首先,假设上期从集团内部购买的存货全部已对

7、外销售;其次,再假设本期从集团内部购买的存货也全部已对外销售;最后,将期末未对集团公司以外销售存货进行调整。例5:承例42007年母公司销售给子公司的商品全未对集团公司以外销售。2008年母公司又向子公司销售商品50万元,其成本为30万元。2008年子公司以90万元价格,对集团公司以外销售了成本为70万元的商品(先进先出法)。母子公司在进行了个别的会计处理后,应编制抵销分录如下:期初。假设上期从集团内部购买的存货全部已对外销售:借:年初未分配利润40贷:营业成本40本期。假设本期从集团内部购买的存货也全部已对外销售借:营业收入50贷:营业成本50期末。期末未售存货=期初未售存货+本期购人存货本

8、期已售存货=100+50-70=80万元,期末未售存货中有未实现利润=8040=32万元,将期末未对集团公司以外销售存货进行调整。借:营业成本32贷:存货32上期计提存货跌价准备的抵销:借:存货10贷:年初未分配利润10本期对存货跌价准备冲销的抵销:借:资产减值损失3(10-7)货:存货3(1)、抵消什么?n 内部固定资产交易与内部存货交易的不同无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定资产,内部交易的购买方均将购入资产作为固定资产使用,这就必然存在内部交易的未实现损益l需要抵消的是:F固定资产原价中包含的未实现损益F按未实现利润计提的折旧、与内部固定资产交易有关的抵销l1)、抵消固定资产原

9、价中包含的未实现利润:F 内部交易销售方销售的是商品,则:借:营业收入贷:营业成本固定资产原价F内部交易的销售方销售的是自用固定资产,则:借:营业外收入贷:固定资产原价销售方的营业收入销售方的营业成本销售方的营业利润销售方的固定资产清理收益购买方固定资产原价中包含的销售方固定资产清理收益(2)、如何抵销内部固定资产交易的当年l2)、抵消当年按未实现利润计提的折旧数:借:固定资产累计折旧贷:管理费用当年按未实现利润计算的计提折旧额对利润表项目有关金额的抵消当年按未实现利润确认的折旧费用n 抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对期初未分配利润的影响n 抵消到期前各年按未实现利润计提的折旧累计数

10、具体抵消分录与到期前各使用期末有关抵消分录基本相同。(3)、如何抵销内部交易的以后各年至到期前的各使用期注意:抵销要点l1)抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对年初未分配利润的影响借:年初未分配利润贷:固定资产原价未实现的内部交易利润未实现的内部交易利润对年初未分配利润的影响数l2)抵消当年按未实现利润计提的折旧数借:固定资产累计折旧贷:管理费用当年按未实现利润计算的折旧额当年按未实现利润确认的折旧费用l3)抵消以前各年按未实现利润计提的折旧累计数借:固定资产累计折旧贷:年初未分配利润以前各年按未实现利润计算的折旧累计数以前各年按未实现利润计算确认的折旧费用累计数对年初未分配利润的影响l

11、情况:提前报废清理F 调整年初未分配利润中的已实现部分F 抵消按未实现利润计提的折旧借:年初未分配利润贷:营业外收入固定资产原价中包含的未实现利润随着该固定资产的报废退出企业集团而转为实现借:营业外收入贷:管理费用年初未分配利润当年按未实现利润确认的折旧费用以前年度按未实现利润确认的折旧费用累计数固定资产账面价值已注销(4)、如何抵销报废清理当期l情况:期满报废清理F 调整年初未分配利润中的已实现部分借:年初未分配利润贷:营业外收入F抵消按未实现利润计提的折旧借:营业外收入贷:管理费用年初未分配利润由于以上两笔抵消分录中的“营业外收入”金额相等,所以可以合编为一笔调整分录借:年初未分配利润贷:

12、管理费用 当年按未实现利润计算的折旧额l情况:超期报废清理F 不存在抵消未实现利润问题F 不必调整当年折旧费用因为随着固定资产退出企业集团,年初未分配利润中的固定资产内部交易利润已经转为实现因为本年不提折旧所以,不必编制相应的抵消分录。案例:例6:2002年母公司销售给子公司一批商品100万元,其成本为60万元,子公司将其作为固定资产使用,预计使用5年,采用平均年限法计提折旧,母子公司在进行了个别的会计处理后,就编制抵销分录如下:(1)初次编制合并报表时,收入、成本与固定资产中未实现内部销售利润的抵销。借:银行存款等100 借:固定资产100贷:银行存款等100销售方(母公司)购买方(子公司)

13、2002年抵销分录借:营务收入100贷:主营业务收入I00 贷:营务成本60借:主营业务成本60 固定资产原价40贷:存货60 借:管理费用100/5=20借:固定资产累计折旧8 贷:累计折旧20 贷:管理费用8当期多计提折旧(100-60)/5=8万元(2)连续编制合并报表时,收入、成本与固定资产中未实现内部销售利润的抵销。在固定资产使用年限内的抵销分录借:固定资产累计折旧8借:固定资产累计折旧16借:固定资产累计折旧242003年抵销分录 2004年抵销分录 2005年抵销分录借:年初未分配利润40 借:年初未分配利润40 借:年初未分配利润40贷:固定资产原价40 贷:固定资产原价40

14、贷:固定资产原价40借:固定资产累计折旧8借:固定资产累计折旧8贷:管理费用8 贷;管理费用8 贷:管理费用8借:固定资产累计折旧8贷:年初未分配利润8 贷:年初未分配利润16贷:年初未分配利润24在固定资产使用年限已到的情况下的抵销分录2006年固定资产按期报废的情况下的抵销分录2006年固定资产到期未报废的情况下的抵销分录借:年初未分配利润40 借:年初未分配利润40贷:营业外收入40 贷:固定资产原价40借:营业外收入8 借:固定资产累计折旧8贷:管理费用8 贷:管理费用8借:营业外收入32 借:固定资产累计折旧32贷:年初未分配利润32 贷:年初未分配利润32 可以将上述三笔抵销分录简

15、化为:借:年初未分配利润8贷:管理费用8在固定资产延期使用的情况下的抵销分录2007年固定资产继续使用的情况下的抵销分录借:年初未分配利润40贷:固定资产原价40借:固定资产累计折旧40贷:贷:年初未分配利润40n 1)将本期购入的无形资产中未实现的内部销售利润抵销n 借:营业外收入(本期内部无形资产交易产生的净收益)n 贷:无形资产(本期购入的无形资产中未实现内部销售利润)n)将本期无形资产多摊销数抵销n 借:无形资产(本期多摊销数抵销)n 贷:管理费用3、与内部无形资产交易有关的抵销相当于累计摊销“帐户的本期发生额4、内部资产交易考虑所得税的影响的抵消:n 站在集团整体角度,内部资产交易没

16、有实现销售收入,销售方因未实现内部销售利润缴纳的所得税在未来期间可以抵减,应该作为一项递延所得税资产。编制合并财务报表的分录是:借:递延所得税资产贷:所得税费用如果是连续编制合并财务报表,应该调整期初未分配利润,分录是:借:递延所得税资未实现内部销售利润部分的纳税额n 或所得税费用实现内部销售利润部分的纳税额n 贷:年初未分配利润第三节合并利润表及合并所有者权益变动表的编制一、与合并利润表有关的抵销分录二、合并所有者权益变动表的编制原理一、与合并利润表有关的抵消分录(一)对内部应收款项计提坏账准备而确认的坏账损失的抵消(二)对内部存货交易产生的营业收入、营业成本影响数以及未实现内部交易利润的抵

17、消(三)对内部固定资产交易产生的营业收入、营业成本影响数、未实现内部交易利润的影响数以及折旧费用的影响数的抵消(四)对与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消(五)母公司与子公司、子公司相互之间持有长期股权投资的投资收益的抵消。下面只需注意(四)、(五)的处理方法1、与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵销 其基本抵消分录如下:借:投资收益(内部持有债券方(或投资方)的利息收益)贷:财务费用(内部发行债券方(或筹资方)的利息费用)如果债券发行方将本期利息费用进行资本化处理,应贷记”在建工程“等有关资产项目为什么抵消?F 一方面,子公司实现的利润已经按比例增加在母公司的利润当中F 另一方

18、面,子公司分配给母公司的利润并不构成企业集团整体对外的利润分配2、母公司投资收益与子公司本年利润分配项目的抵销(1)如果在全资子公司的情况下,子公司净利润与母公司对子公司投资收益是相等的。母公司 子公司 抵销分录母公司对子公司投资收益子公司净利润借:投资收益(母)贷:净利润(子)如何抵消?n 利润分配的一个公式:n 期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-提取盈余公积-应付投资者利润n 我们可以把上述公式变形,形成下述公式:n 本期净利润=期末未分配利润-期初未分配利润+提取盈余公积+应付投资者利润n 也可表示为:n 本期净利润+期初未分配利润=期末未分配利润+提取盈余公积+应付投资者利润

19、n 借:投资收益未分配利润年初贷:提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润年末子公司当年净利润子公司年初未分配利润子公司当年分配数子公司年末未分配数因此,我们可以把上述抵销分录改写为:借:投资收益少数股东损益未分配利润年初贷:提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润年末子公司当年净利润母公司持股比例子公司当年净利润少数股东持股比例子公司年初未分配利润子公司当年分配数子公司年末未分配数(2)如果在非全资子公司,母公司对子公司投资收益,抵销分录如下:二、合并所有者权益变动表的编制原理n 合并所有者权益变动表可根据合并资产负债表和合并利润表等资料进行编制。n 主要编制原理分析如下:n()

20、各所有者权益项目的“上年年末余额”和“本年年末余额”可以分别转抄自合并资产负债表的“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”以及“减:库存股”等有关项目的年初数和年末数;n()“净利润”项目,转抄自合并利润表“净利润”项目金额;n()有关利润分配各项目,转抄自有关合并报表工作底稿中涉及的利润分配有关项目的合并数;n()其他各项目,可分别根据合并利润表有关项目以及合并资产负债表的股本、资本公积、盈余公积等有关项目的年末数和年初数分析填列。第三节合并现金流量表的编制一、合并现金流量表主表部分的编制方法二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题三、子公司与其少数股东之间现金流动的报告(一)编

21、制方法的选择 方法一:方法二:编制依据采用个别现金流量表的编制思路合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表及其他有关资料按合并会计报表的一般编制程序编制依据个别现金流量表、内部现金流动业务有关资料一、主表部分的编制方法抵销分录的特点F抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目F借方抵销付现项目,贷方抵销收现项目F同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别,可能同类也可能不同类(二)第二种方法的的应用需要抵销的主要项目F 成员企业间与销货有关的现金收付F 成员企业间与其他经营活动有关的现金收付F 成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付F 成员企业间收回投资与增加投资的现金收付F 成员企业间收回

22、投资与减少筹资的现金收付F 固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付主要抵消分录(参看教材P291):n 成员企业间现销业务、赊销业务本期的货款(不含增值税)收付的抵销。n 借:经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金n 贷:经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金n 如果上述业务在交易双方中一方涉及经营活动而另一方涉及投资活动,则抵销分录为:n 借:经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付现金n 贷:投资活动现金流量处置固定资产等长期资产收到的现金n 或:n 借:投资活动现金流量购建固定资产等长期资产支付的现金n 贷:经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金n。成员企业间其他与经

23、营活动有关的现金收付(如罚款、捐赠)的抵销分录n 借:经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金n 贷:经营活动现金流量收到的其他与经营活动有关的现金n 成员企业间筹资本金与投资成本的现金收、付的抵销n 借:投资活动现金流量投资支付现金n 贷:筹资活支现金流量吸收投资收到的现金n 成员企业间投资收益与筹资费用的现金收付抵销n 借:筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息支付的现金。n 贷:投资活动现金流量取得投资收益收到的现金。n。收到投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减少筹资付现的抵销分录n现金流量表中的企业收回投资主要指出售、转让或到期收回现金等价物以外的投资。n如果是出售或转让投

24、资给集团内其他成员企业。则后者为之付出的现金属于投资活动付现,前者因此收到的现金属于投资活动收现。n 这时的抵销分录为n 借:投资活动现金流量投资支付的现金n 贷:投资活动现金流量收回投资收到的现金n 如果企业到期收回投资,对方单位一般是筹资方。双方均是集团内部成员企业时,抵销分录为:n 借:筹资活动现金流量偿还债务支付的现金n 贷:投资活动现金流量收回投资收到的现金n 固定资产、无形资产、其他资产交易双方现金收、付的抵销n 固定资产、无形资产、其他资产交易的双方均为集团内部成员企业时,相关的现金流入与现金流出属于投资活动现金流动,抵销分录为:n 借:投资活动现金流量处置固定资产等长期资产收到

25、的现金净额n 贷:投资活动现金流量购建固定资产等长期资产支付的现金二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题(略)(一)补充资料的编制“净利润”合并数,根据合并利润表中“净利润”项目数字填列。“计提的资产损失准备”合并数,根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和扣除内部应收款项及内部交易的资产按未实现利润计提的损失准备数的差额填列。“计提的固定资产折旧”合并数,根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和扣除内部交易固定资产上当年按未实现利润多提的折旧数的差额填列。注意:补充资料本身的特殊性决定了合并方法n“无形资产摊销”合并数,根扰成员企业个别现金流量表中本项目数之和扣除内部交易无形资产上当年按未

26、实现利润多担的摊销数的差额填列。n“固定资产报废损失”、“固定资产处置净损”、“固定资产盘亏损失”各项目,分别根据成员企业个别现金流量表中相应项目数之和填列。n“投资收益”,“财务费用”合并数,根据合并利润表中相应项目数字填写列即可,因为合并利润表中这两个项目各自的合数中己抵销了成员企业之间投资收益和财务费用。n“递延所得税资产(减负债)”合并数,根据合并资产负债表“递延所得税资产”,“递延所得税负债”项目的“年末数”与“年初数”之差分析填列。n“与经营活动有关的非现金流动资产的增减变动”各项目的合并数,根据合并资产负债表中各该项目合并数的“年初数”与“年末数”及之差扣除其中与经营活动无关的变

27、动数后填列。n“与经营活动有关的流动负债的增减变动”各项目的合并数,根据合并资产负债表中各该项目合并数的“年初数”与“年末数”及之差扣除其中与经营活动无关的变动数后填列。n(二)、补充资料的编制n 补充资料是有关不涉及现金的投资、筹资活动,可根据成员企业个别现金流量表的相应部分加总后抵销其中发生在成员企业之间的投资筹资活动。n(三)、补充资料的编制n 它是反映现金净增加情况的,其项目可根据合并资产负债表货币资金项目及有关成员企业交易性金融资产等项目在报告期的变动情况分析填列。三、子公司与其少数股东之间现金流动的报告n 要点:合并现金流量表中少数股东权益的揭示(一)少数股东增加对子公司的权益性投

28、资n 增加投资:在“筹资活动产生的现金流量”之下,“吸收权益性投资所收到的现金”项目之后单列,“其中:子公司吸收少数股东投资收到的现金”。(二)子公司向少数股东支付现金股利n 支付现金股利:在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目之后单列,“其中:子公司支付少数股东的股利、利润”。第五节合并会计报表综合案例分析本节通过综合案例分析,可全面理解合并报表的编制程序,具体熟悉合并工作底稿的编制过程,重点掌握合并报表的主要抵消分录编制,相应了解合并工作底稿的合并数的计算.案例分析:n一、资料(1)北电公司与南晶公司有关20 x6年度的资产负债表、利润表及现金流量表资料见表3-28、表3-29、表3

29、-30、表3-31和表3-32,其中,假设北电公司有关报表数据已按权益法进行调整,且北电公司与南晶公司的内部交易与事项暂不考虑所得税的影响.表3-28资产负债表编制单位:北电公司20 x6年12月31日单位:元资产 年初数 期末数负债及所有者权益 年初数 期末数流动资产:流动负债货币资金 2008000 4000000 短期借款 200000 210000应收账款 796000 199000 应付账款 950000 1780000应收股利 11000 27500 应付股利 150000 200000存货 450000 500000 应付职工薪酬 820000 800000其他应收款 13500

30、0 173500 其他应付款 290818 218应交税费 8000 10000流动资产合计 3400000 4900000 流动负债合计 2418818 3000218非流动资产:非流动负债:长期股权投资800000 1000000长期借款2000000 2600000持有至到期投资0 100000应付债券0 647000固定资产原价5950000 6100000非流动负债合计200000 3427000减:累计折旧450000 500000股东权益:固定资产5500000 5600000股本4000000 4000000无形资产200000 200000资本公积155000 171500其

31、他资产100000 200000未分配利润1426182 1581282非流动资产合计6600000 71000000股东权益合计5581182 5752782资产总计10000000 12000000负债及所有者权益总计10000000 12000000续表3-28表3-29资产负债表编制单位:南晶公司20 x6年12月31日单位:元资产 年初数 期末数负债及所有者权益年初数 期末数流动资产:流动负债货币资金 130500 708150 短期借款 200000 300000应收账款 99500 298500 应付账款 70000 180000应收股利 0 0 应付股利 20000 50000

32、存货 800000 503000 应付职工薪酬 9000 14000其他应付款 2040 38140流动资产合计 1030000 1509650 流动负债合计 301040 582140非流动资产:非流动负债:长期股权投资 0 0 长期借款 1000000 1130000持有至到期投资 0 0 应付债券 0 315000固定资产原价 1500000 1800000 非流动负债合计 1000000 1445000减:累计折旧 40000 100000 股东权益:固定资产 1460000 1700000 股本 1000000 1000000无形资产 0 0 资本公积 150000 150000其他

33、资产 0 0 未分配利润 38960 32510非流动资产合计 1460000 1700000 股东权益合计 1188960 1182510资产总计 2490000 3209650 负债及所有者权益 2490000 3209650续表3-29项目 上年数 本年数一、营业收入 3000000 4000000减:营业成本 1800000 2500000营业税费 400000 600000销售费用 180000 121178管理费用 120000 208822财务费用 50000 110000加:投资收益 34178 27202.5营业外收入 165822 50000减:营业外支出 15000 72

34、02.5二、利润总额 635000 530000减:所得税 209550 174900三、净利润 425450 355100加:年初未分配利润 1150732 1426182减:应付普通股股利 150000 200000四、未分配利润 1426182 1581282表3-30利润表编制单位:北电公司20 x6年度单位:元项目 上年数 本年数一、营业收入 800000 905000减:营业成本 500000 580000营业税费 70000 85000销售费用 30000 40000管理费用 70000 208822财务费用 45000 60000加:投资收益 0 0营业外收入 5000 800

35、0减:营业外支出 2000 3000二、利润总额 88000 65000减:所得税 29040 21450三、净利润 58960 43550加:年初未分配利润 0 38960减:应付普通股股利 20000 50000四、未分配利润 38960 32510表3-31利润表编制单位:南晶公司20 x6年度单位:元表3-32 现金流量表20*6年度 单位:元项目 北电公司 南晶公司一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金4600000 705000收到的其他与经营活动有关的现金112000 30650购买商品、接受劳务支付的现金2910000 173000支付给雇员的现金200000

36、54000支付的所得税174900 20000支付的其他税费93000 80000支付的其他与经营活动有关的现金122100 3000经营活动现金流量净额1212000 405650续表3-32项目 北电公司 南晶公司二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金 0 0分得股利收到的现金 11000 0处置固定资产、无形资产收到的现金净额0 0权益性投资支付的现金 91000 0债权性投资支付的现金 70000购置固定资产、无形资产等支付的现金10000 270000投资活动现金流量净额-160000-270000续表3-32项目 北电公司 南晶公司三、筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资收到

37、的现金0发行债券收到的现金 600000 300000借款收到的现金 1500000 175000偿还债务支付的现金 1000000偿还利息支付的现金 10000 13000分配股利支付的现金 150000 20000筹资活动现金流量净额 940000 442000四、现金净增加额 1992000 577650n(2)其他有关资料:n 204年12月末,北电公司用银行存款700 000元购入非同一控制下的南晶公司55的表决权资本。南晶公司当时的可辨认净资产账面价值为1150 000元,评估的公允价值为1 000 000元,当时南晶公司留存收益为0,盈余公积略。n 北电公司商品销售中有一部分是向

38、南晶公司提供配套商品。205年、206年北电公司销售收入中分别有30、10分别来自于南晶公司销货,该商品的销售毛利率为20。n 205年,南晶公司来自北电公司的外购配套商品中有40包括在期末资产负债表“存货”项目中,206年期末存货成本中有140 000元是购自北电公司的配套商品。n 北电公司205年、206年末应收帐款余额中分别有50 000元、30 000元为南晶公司的应付帐款(北电公司按应收帐款的5计提坏帐准备)。n 南晶公司206年1月按面值发行5年期、一次还本付息、年利率为5的债券300 000元,北电公司购入其中的10。n 南晶公司205年利润分配方案中宣告分配现金股利20 000

39、元,206年利润分配方案中则宣告分配现金股利50 000元,并分别于206年5月和207年5月支付205年和206年的现金股利。n 205年6月,北电公司将一台账面原价为80 000元、累计折旧为10 000元的设备以65 000元的价格出售给南晶公司,后者将其作为固定资产使用,并按5年提取折旧。n 二、根据上述资料,编制北电公司与南晶公司206年的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。n 解析:n 北电公司2006年度合并财务报表时按权益法对南晶公司长期股权投资的调整分录。n(1)北电公司对南晶公司0506年实现净利润的调整分录如下:n 借:长期股权投资南晶公司56380.5贷:投资收

40、益56380.5n(注:(58960+43550)55%=56380.5)n 有关调整分录说明如下(略)n(2)北电公司对南晶公司0506年宣告发放现金股利的调整分录:n 借:投资收益38500n 贷:长期股权投资南晶公司38500n(注:(20000+50000)55%=56380.5)n 或合并调整分录为:n 借:长期股权投资南晶公司17880.5贷:投资收益17880.5n 经过调整:北电公司的长期股权投资-南晶公司的期末余额为717880.5(700000+56380.5-38500)元.n 所以,案例中现假设北电公司06年报表中的长期股权投资期末数1000000元中包含了717880

41、.5元的内部股权投资.n n(一)、有关抵销分录如下n 1、抵销北电公司对南晶公司的股权投资与南晶公司的股东权益,并确认少数股东权益n(1)借:股本 1 000 000n 资本公积 150 000n 未分配利润 32 510n 商誉 67 500n 贷:长期股权投资 717 880.5n 少数股东权益 532 129.5118251045%=532129.5(717880.5-(118251055%)=67500n 2、抵销内部债权债务n(2)借:应付帐款 30 000n 贷:应收帐款 30 000n(3)借:应收帐款(30 0005)150 n 资产减值损失(50 000-30 000)5)

42、100n 贷:年初未分配利润(50 0005)250n(4)借:应付股利(06年股利 5000055%)27 500n 贷:应收股利 27 500 n(5)借:应付债券(30000010%+300005%)31500n 贷:持有至到期投资31500注:实际应计“应付利息”及“应收利息”本例简化处理了。n 3、抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润及年初未分配利润中未实现的存货交易商的内部利润。n(6)借:年初未分配利润(3000000302040)n 72000n 贷:营业成本72000n(7)借:营业收入(400000010)400000n 贷:营业成本400000n(8)借:营业成本(14

43、000020)28000n 贷:存货28000n 4、抵销内部固定资产交易的未实现损失,并调整因存在未实现损失而少提的折旧n(9)借:固定资产原价(80000-10000-65000)5000n 贷:年初未分配利润5000n(10)借:管理费用(50005)1000n 年初未分配利润(50005)1000n 贷:固定资产累计折旧2000n 5、抵销内部债券业务的利息费用与利息收益n(11)借:投资收益1500n 贷:财务费用1500n 6、抵销南晶公司的可供分配利润与利润分配n(12)借:投资收益(4355055)23952.5n 少数股东收益(4355045)19597.5n 未分配利润年初

44、38960n 贷:应付普通股股利50000n 未分配利润年末32510n 7、抵销内部现金收付(13)借:经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金420000*贷:经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金420000*n 420000*(元)内部应付帐款年初余额50000+本年内部购货成本(400000010)-内部应付账款年末余额30000n 420000*(元)=内部销售收入(4000000 x10%)+内部应收账款净减少额(50000-30000)n(14)借:筹资活动现金流量分配股利或n 利润支付的现金11000贷:投资活动现金流量分得股利或n 利润收到的现金11000(15)

45、借:筹资活动现金流量分配股利或n 利润支付的现金9000贷:投资活动现金流量向少数股东n 支付现金股利9000(二)有关合并财务报表工作底稿风表3-33、表3-34表3-33合并财务报表工作底稿20 x6年度单位:元项目单独报表 抵销与调整分录 合并数北电公司 南晶公司 借 贷 资产负债表 货币资金4000000.00 708150.00 4708150.0 应收账款199000.00 298500.00(3)150(2)30000 467650.0 应收股利27500.00 0.00(4)27500 0.0 其他应收款173500.00 0.00 173500.0 存货500000.00 5

46、03000.00(8)28000 975000.0 续表3-33项目 单独报表 抵销与调整分录 合并数北电公司 南晶公司 借 贷长期股权投资 1000000 0(1)717880.5 282119.5持有至到期投资 100000 0(5)31500 68500固定资产原价 6100000 1800000(9)5000 7905000减:累计折旧 500000 100000(10)2000 602000固定资产 5600000 1700000(9)5000(10)2000 7303000无形资产 200000 0 20000商誉(1)67500 67500其他资产 200000 0 200000

47、短期借款 210000 300000 510000应付账款 1780000 180000(2)30000 1930000应付股利 200000 50000(4)27500 222500应付工资薪酬 800000 14000 814000其他应付款 218 38140 38358应交税费 10000 0 10000长期借款 2600000 1130000 3730000应付债券 647000 315000(5)31500 930500股本 4000000 1000000(1)1000000 4000000资本公积 171500 150000(1)150000 171500续表3-33项目 单独报

48、表 抵销与调整分录 合并数北电公司 南晶公司 借 贷未分配利润 1581282 32510(1)32510618620*561260*1556432少数股东权益(1)532129.5 532129.5利润表营业收入 4000000 905000(7)400000 4505000减:营业成本 2500000 580000(8)28000(6)72000(7)4000002636000营业税金 600000 85000 685000管理费用 208822 80000(3)100(10)1000289922销售费用 121178 40000 161178财务费用 110000 60000(11)15

49、00 168500加:投资收益 27202.5 0(11)1500(12)23952.51750营业外收入 50000 8000 58000减:营业外支出 7202.5 3000 10202.5所得税 174900 21450 196350净利润 355100 43550 454552.5 473500 417597.5*618620=本栏目以下数字之和:454552.5+72000+1000+38960+32510+19597.5;561260=本栏目以下数字之和:473500+(3)250+(9)5000+(12)50000+(12)+32510*转抄自栏目*处的数字。*1556432=合

50、并净利润417597.5-少数股东收益19597.5+年初未分配利润合并数1358432-当年母公司宣派股利200000;或者=年初未分配利润合计数(1581282+32510)+抵销分录影响合计(561260-618620)。项目 单独报表 抵销与调整分录 合并数北电公司 南晶公司 借 贷其中:少数股东权益_ _(12)19597.5 19597.5利润分配情况净利润 355100 43550 454552.5 473500 417597.5加:年初未分配利润1426182 38960(6)72000(10)1000(12)38960(3)250(9)50001358432减:应付普通股股利

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