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1、第一页，共九十七页。（）抵销(d xio)什么？n按成本价交易按成本价交易(jioy)n按非成本价交易按非成本价交易抵销收入抵销收入(shur)费用的重复确认费用的重复确认不存在未实现损益不存在未实现损益内部存货交易内部存货交易内部存货交易内部存货交易存货售出企业集团存货售出企业集团存货未售出企业集团存货未售出企业集团抵销收入费用的重复确认抵销收入费用的重复确认抵销未实现损益抵销未实现损益（三）第三类抵销分录（三）第三类抵销分录与内部交易资产有关的抵销与内部交易资产有关的抵销、与内部存货交易有关的抵销、与内部存货交易有关的抵销第二页，共九十七页。（2）、如何(rh)抵销内部存货交易当年n如果内
2、部销售损益在当年如果内部销售损益在当年(dngnin)已经实现已经实现n如果内部销售损益在当年尚未实现如果内部销售损益在当年尚未实现抵消营业收入、营业成本抵消营业收入、营业成本(chngbn)的重复确认的重复确认抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益第三页，共九十七页。内部交易当年内部交易当年(dngnin)的有关抵消分录的有关抵消分录n情况：如果内部销售损益情况：如果内部销售损益(sny)在当年已经完全实现在当年已经完全实现n情况、如果内部销售损益在当年完全尚未实现情况、如果内部销售损益在当年完全尚未实现借：营业借：营业(yngy)收入收入按内部交易销售
3、方的营业按内部交易销售方的营业(yngy)收入收入贷：营业成本贷：营业成本按内部交易购买方的营业成本按内部交易购买方的营业成本借：营业收入借：营业收入按内部交易销售方的营业收入按内部交易销售方的营业收入贷：营业成本贷：营业成本按内部交易销售方的营业成本按内部交易销售方的营业成本存货存货按内部交易的未实现利润按内部交易的未实现利润第四页，共九十七页。情况：如果内部销售损益在当年部分情况：如果内部销售损益在当年部分(bfen)尚未实现尚未实现n首先首先(shuxin)，按内部交易销售方的营业收入：按内部交易销售方的营业收入：借：营业收入借：营业收入(shur)贷：营业成本贷：营业成本l然后然后，如
4、果期末该内部交易损益尚未实现，如果期末该内部交易损益尚未实现，则按存货价值中包含的未实现利润：则按存货价值中包含的未实现利润：借：营业成本借：营业成本贷：存货贷：存货第五页，共九十七页。（3）、如何抵销）、如何抵销内部存货交易内部存货交易(jioy)的以后各年的以后各年n对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵消处理对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵消处理(chl)n对以前年度尚未实现的内部交易利润，还应予以抵消对以前年度尚未实现的内部交易利润，还应予以抵消F一方面，抵消一方面，抵消(dxio)以前年度未实现的内部交易利润以前年度未实现的内部交易利润对本年年初未分配利润的影响数对
5、本年年初未分配利润的影响数F另一方面，如果本年末仍未实现销售，则需抵消期末存货价另一方面，如果本年末仍未实现销售，则需抵消期末存货价值中包含的未实现利润值中包含的未实现利润第六页，共九十七页。借：年初借：年初(ninch)未分配利润未分配利润以前年度内部交易以前年度内部交易(jioy)未实现利润未实现利润贷：营业成本贷：营业成本(chngbn)本年实现的以前年度内部交易利润本年实现的以前年度内部交易利润贷：存货贷：存货本年尚未实现的以前年度内部交易利润本年尚未实现的以前年度内部交易利润（）、如何抵销内部交易以后各年的有关抵销分录第七页，共九十七页。n3）、内部交易当年调整分录）、内部交易当年调
6、整分录n情况：可变现净值（情况：可变现净值（1900）小于或等于内部交易卖方卖出存货成本）小于或等于内部交易卖方卖出存货成本（2000）n借：存货（按未实现利润数借：存货（按未实现利润数100（存货价格存货价格2100-存货成本存货成本2000）n贷：资产减值损失贷：资产减值损失(snsh)n情况：可变现净值（情况：可变现净值（1900）大于内部交易卖方存货成本（）大于内部交易卖方存货成本（1600），小于内），小于内部交易卖方卖出存货价格（部交易卖方卖出存货价格（2000）n借：存货（按未实现利润数借：存货（按未实现利润数400减去可变现净值减去可变现净值1900大于内部交易卖方卖出存货成本
7、大于内部交易卖方卖出存货成本1600的差额（的差额（300），即为），即为100）n贷：资产减值损失贷：资产减值损失n情况：当可变现净值（情况：当可变现净值（1900）大于内部交易卖主卖存货价格（）大于内部交易卖主卖存货价格（1800）时，不编）时，不编制调整分录制调整分录第九页，共九十七页。案例：案例：(1)初次编制合并报表时，收入、成本与存货初次编制合并报表时，收入、成本与存货(cnhu)中未实现内部销售利润的抵销中未实现内部销售利润的抵销例例4：2007年年母母公公司司销销售售给给子子公公司司一一批批商商品品100万万元元，其其成成本本为为60万万元元，子子公公司司未未对对外外售售出出，
8、期期末末检检查查发发现现存存货货可可变变现现净净值值为为90万万元元，母母子子公公司司在在进进行行了了个个别别的的会会计计处处理后，应编制抵销分录如下：理后，应编制抵销分录如下：如果子公司购人商品，全未对集团公司以外销售。如果子公司购人商品，全未对集团公司以外销售。借：银行存款等借：银行存款等100借：存货借：存货100贷：银行存款等贷：银行存款等100借：管理费用借：管理费用10存货存货40借：存货借：存货10销售方销售方(母公司母公司)购买方购买方(子公司子公司)抵销分录抵销分录借：营业收入借：营业收入100贷：主营业务收入贷：主营业务收入100贷：营业成本贷：营业成本60借：主营业务成本
9、借：主营业务成本60贷：存货贷：存货60借：资产减值损失借：资产减值损失10贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备10货：货：资产减值损失资产减值损失10第十页，共九十七页。如果子公司购入商品，以如果子公司购入商品，以110万元全对集团公司以外万元全对集团公司以外(ywi)销售。销售。借：银行存款等借：银行存款等100借：存货借：存货100贷：银行存款等贷：银行存款等100销售方销售方(母公司母公司)购买方购买方(于公司于公司)抵销分录抵销分录借：营业收入借：营业收入100贷：主营业务收入贷：主营业务收入100贷：营业成本贷：营业成本100借：主营业务成本借：主营业务成本60贷：存货贷：存货60借：
10、银行存款等借：银行存款等110贷：主营业务收入贷：主营业务收入110借：主营业务成本借：主营业务成本100贷：存货贷：存货100如果子公司购人商品，以如果子公司购人商品，以90万元对集团公司以外销售了所购商品的万元对集团公司以外销售了所购商品的70，还，还有有30的商品未对集团公司以外销售，期末检查发现剩余存货可变现的商品未对集团公司以外销售，期末检查发现剩余存货可变现(binxin)净净值为值为25万元。万元。第十一页，共九十七页。借：存货借：存货100贷：银行存款等贷：银行存款等100借：主营业务成本借：主营业务成本60借：银行存款等借：银行存款等90贷：存货贷：存货60存货存货4030对
11、集团公司以外销售的对集团公司以外销售的部分部分贷：存货贷：存货70可以将上述两笔合在一起可以将上述两笔合在一起反映反映销售方销售方(母公司母公司)购买方购买方(子公司子公司)抵销分录抵销分录借：银行存款等借：银行存款等100贷：主营业务收入贷：主营业务收入100未对集团公司以外销售的未对集团公司以外销售的部分部分借：营业收入借：营业收入10030%贷：营业成本贷：营业成本6030%贷：主营业务收入贷：主营业务收入90借：主营业务成本借：主营业务成本70借；营业收入借；营业收入10070借：资产减值损失借：资产减值损失5贷：营业成本贷：营业成本10070货：存货跌价准备货：存货跌价准备5借：营业
12、收人借：营业收人100贷：营业成本贷：营业成本88存货存货12未售出存货多计提准备未售出存货多计提准备借：存货借：存货5贷：资产减值损失贷：资产减值损失5第十二页，共九十七页。(2)连连续续编编制制合合并并报报表表抵抵销销分分录录时时，应应从从期期初初、本本期期和和期期末末三三个个方方面面进进行行。首首先先，假假设设上上期期从从集集团团内内部部购购买买的的存存货货全全部部已已对对外外销销售售；其其次次，再再假假设设本本期期从从集集团团内内部部购购买买的的存存货货也也全全部部已已对对外外销销售售；最最后后，将将期期末末未未对对集集团团公司以外销售存货进行调整。公司以外销售存货进行调整。例例5：承
13、承例例42007年年母母公公司司销销售售给给子子公公司司的的商商品品全全未未对对集集团团公公司司以以外外销销售售。2008年年母母公公司司又又向向子子公公司司销销售售商商品品50万万元元，其其成成本本为为30万万元元。2008年年子子公公司司以以90万万元元价价格格，对对集集团团公公司司以以外外销销售售了了成成本本为为70万万元元的的商商品品(先先进进先先出出法法）。母母子子公公司司在在进进行行了个别的会计了个别的会计(kuij)处理后，应编制抵销分录如下：处理后，应编制抵销分录如下：期初。假设上期从集团内部购买的存货全部期初。假设上期从集团内部购买的存货全部已对外销售：已对外销售：借：年初未
14、分配利润借：年初未分配利润40贷：贷：营业成本营业成本40本期。假设本期从集团内部购买的存货也全本期。假设本期从集团内部购买的存货也全部已对外销售部已对外销售借：营业收入借：营业收入50贷：营业成本贷：营业成本50第十三页，共九十七页。期末。期末未售存货期末。期末未售存货=期初未售存货期初未售存货+本期购人存货本期购人存货本期已售存货本期已售存货=100+50-70=80万元，期末未售存货中有未实现万元，期末未售存货中有未实现(shxin)利润利润=8040=32万元，万元，将期末未对集团公司以外销售存货进行调整。将期末未对集团公司以外销售存货进行调整。借：营业成本借：营业成本32贷：存货贷：
15、存货32上期计提存货跌价准备的抵销：上期计提存货跌价准备的抵销：借：存货借：存货10贷：贷：年初未分配利润年初未分配利润10本期对存货跌价准备冲销的抵销：本期对存货跌价准备冲销的抵销：借：资产减值损失借：资产减值损失3（10-7）货：存货货：存货3第十四页，共九十七页。（1）、抵消(dxio)什么？n内部固定资产交易内部固定资产交易(jioy)与内部存货交易与内部存货交易(jioy)的不同的不同无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定资产无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定资产(gdngzchn)，内部交，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资产易的购买方均将购入资产作为固定资产(
16、gdngzchn)使用，这就必然使用，这就必然存在内部交易的未实现损益存在内部交易的未实现损益l需要抵消的是：需要抵消的是：F固定资产原价中包含的未实现损益固定资产原价中包含的未实现损益F按未实现利润计提的折旧按未实现利润计提的折旧、与内部固定资产交易有关的抵销、与内部固定资产交易有关的抵销第十五页，共九十七页。l1）、抵消固定资产原价中包含的未实现）、抵消固定资产原价中包含的未实现(shxin)利润：利润：F内部交易销售方销售的是商品，则：内部交易销售方销售的是商品，则：借：营业收入借：营业收入(shur)贷：营业成本贷：营业成本固定资产固定资产原价原价F内部交易的销售方销售的是自用内部交易
17、的销售方销售的是自用(zyng)固定资产，则：固定资产，则：借：营业外收入借：营业外收入贷：固定资产贷：固定资产原价原价销售方的营业收入销售方的营业收入销售方的营业成本销售方的营业成本销售方的营业利润销售方的营业利润销售方的固定资产清理收益销售方的固定资产清理收益购买方固定资产原价中包含的销售方固定资购买方固定资产原价中包含的销售方固定资产清理收益产清理收益（2）、）、如何抵销如何抵销内部固定资产交易的当年内部固定资产交易的当年第十六页，共九十七页。l2）、抵消当年按未实现利润）、抵消当年按未实现利润(lrn)计提的折旧数：计提的折旧数：借：固定资产借：固定资产累计累计(lij)折旧折旧贷：管
18、理费用贷：管理费用当年按未实现利润当年按未实现利润(lrn)计算的计提折旧额计算的计提折旧额对利润表项目有关金额的抵消对利润表项目有关金额的抵消当年按未实现利润确认的折旧费用当年按未实现利润确认的折旧费用第十七页，共九十七页。n抵消期末固定资产原价中包含抵消期末固定资产原价中包含(bohn)未实现利润及其对期未实现利润及其对期初未分配利润的影响初未分配利润的影响n抵消到期前各年按未实现利润计提的折旧累计数抵消到期前各年按未实现利润计提的折旧累计数具体抵消具体抵消(dxio)分录与到期分录与到期前各使用期末有关抵消前各使用期末有关抵消(dxio)分录基本相同。分录基本相同。（3）、如何）、如何(
19、rh)抵销抵销内部交易的以后内部交易的以后各年至到期前的各使用期各年至到期前的各使用期注意：注意：抵销要点抵销要点第十八页，共九十七页。l1）抵消期末固定资产原价中包含未实现利润）抵消期末固定资产原价中包含未实现利润(lrn)及其对年初未及其对年初未分配利润分配利润(lrn)的影响的影响借：年初借：年初(ninch)未分配利润未分配利润贷：固定资产贷：固定资产原价原价未实现的内部未实现的内部(nib)交易利润交易利润未实现的内部交易利润对年未实现的内部交易利润对年初未分配利润的影响数初未分配利润的影响数第十九页，共九十七页。l2）抵消当年按未实现）抵消当年按未实现(shxin)利润计提的折旧数
20、利润计提的折旧数借：固定资产借：固定资产累计累计(lij)折旧折旧贷：管理费用贷：管理费用当年按未实现利润当年按未实现利润(lrn)计算的折旧额计算的折旧额当年按未实现利润确认的折旧费用当年按未实现利润确认的折旧费用第二十页，共九十七页。l3）抵消以前）抵消以前(yqin)各年按未实现利润计提的折旧累计数各年按未实现利润计提的折旧累计数借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧(zhji)贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润以前各年按未实现利润计算以前各年按未实现利润计算(jsun)的折旧累计数的折旧累计数以前各年按未实现利润计算确认的折旧费用以前各年按未实现利润计算确认的折旧费用累计数对年初未
21、分配利润的影响累计数对年初未分配利润的影响第二十一页，共九十七页。l情况(qngkung)：提前报废清理F调整年初未分配利润中的已实现部分调整年初未分配利润中的已实现部分F抵消按未实现利润抵消按未实现利润(lrn)计提的折旧计提的折旧借：年初借：年初(ninch)未分配利润未分配利润贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产原价中包含的未实现利润随着该固固定资产原价中包含的未实现利润随着该固定资产的报废退出企业集团而转为实现定资产的报废退出企业集团而转为实现借：营业外收入借：营业外收入贷：管理费用贷：管理费用年初未分配利润年初未分配利润当年按未实现利润确认的折旧费用当年按未实现利润确认的折旧费用以前
22、年度按未实现利润确认的折旧费以前年度按未实现利润确认的折旧费用累计数用累计数固定资产账面价值已固定资产账面价值已注销注销（4）、）、如何抵销如何抵销报废清理当期报废清理当期第二十二页，共九十七页。l情况：期满情况：期满(qmn)报废清理报废清理F调整年初调整年初(ninch)未分配利润未分配利润中的已实现部分中的已实现部分借：年初未分配利润借：年初未分配利润贷：营业贷：营业(yngy)外收入外收入F抵消按未实现利抵消按未实现利润计提的折旧润计提的折旧借：营业外收入借：营业外收入贷：管理费用贷：管理费用年初未分配利润年初未分配利润由于以上两笔抵消分录中的由于以上两笔抵消分录中的“营业外收入营业外
23、收入”金额相等，所以金额相等，所以可以合编为一笔调整分录可以合编为一笔调整分录借：年初未分配利润借：年初未分配利润贷：管理费用贷：管理费用当年按未实现利润计算的折旧额当年按未实现利润计算的折旧额第二十三页，共九十七页。l情况(qngkung)：超期报废清理F不存在抵消未实现利润问题不存在抵消未实现利润问题F不必调整不必调整(tiozhng)当年折旧费用当年折旧费用因为随着固定资产退出企业集因为随着固定资产退出企业集团，年初未分配利润中的固定团，年初未分配利润中的固定资产内部交易利润已经资产内部交易利润已经(yjing)转为实现转为实现因为本年不提折旧因为本年不提折旧所以，不必编制相应的抵消分录
24、。所以，不必编制相应的抵消分录。第二十四页，共九十七页。案例：例案例：例6：2002年母公司销售给子公司一批商品年母公司销售给子公司一批商品100万元，其成本为万元，其成本为60万元，子公司将其作万元，子公司将其作为固定资产使用为固定资产使用,预计使用预计使用5年，采用平均年限年，采用平均年限(ninxin)法计提折旧，母子公司在进行了个法计提折旧，母子公司在进行了个别的会计处理后，就编制抵销分录如下：别的会计处理后，就编制抵销分录如下：(1)初次编制合并报表时，收入、成本与固定资产中未实现内部销售利润的抵销。初次编制合并报表时，收入、成本与固定资产中未实现内部销售利润的抵销。借：银行存款等借
25、：银行存款等100借：固定资产借：固定资产100贷：银行存款等贷：银行存款等100销售方销售方(母公司母公司)购买方购买方(子公司子公司)2002年抵销分录年抵销分录借：营务收入借：营务收入100贷：主营业务收入贷：主营业务收入I00贷：营务成本贷：营务成本60借：主营业务成本借：主营业务成本60固定资产固定资产原价原价40贷：存货贷：存货60借：管理费用借：管理费用100/5=20借：借：固定资产固定资产累计折累计折旧旧8贷：累计折旧贷：累计折旧20贷：管理费用贷：管理费用8当期多计提折旧当期多计提折旧(100-60)/5=8万元万元第二十五页，共九十七页。(2)连连续续编编制制(binzh
26、)合合并并报报表表时时，收收入入、成成本本与与固固定定资资产产中中未未实实现现内内部部销销售售利利润润的的抵抵销。销。在固定资产使用年限内的抵销分录在固定资产使用年限内的抵销分录借：借：固定资产固定资产累计折累计折旧旧8借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧16借：借：固定资产固定资产累计折累计折旧旧242003年抵销分录年抵销分录2004年抵销分录年抵销分录2005年抵销分录年抵销分录借：年初未分配利润借：年初未分配利润40借：借：年年初未分配利润初未分配利润40借：借：年年初未分配利润初未分配利润40贷：固定资产贷：固定资产原价原价40贷：固定资产贷：固定资产原价原价40贷：固定资产贷：
27、固定资产原价原价40借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧8借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧8贷：管理费用贷：管理费用8贷；管理费用贷；管理费用8贷：管理费用贷：管理费用8借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧8贷：贷：年年初未分配利润初未分配利润8贷：贷：年年初未分配利润初未分配利润16贷：贷：年年初未分配利润初未分配利润24第二十六页，共九十七页。在固定资产使用年限已到的情况在固定资产使用年限已到的情况(qngkung)下的抵销分录下的抵销分录2006年固定资产按期报废的情况下的年固定资产按期报废的情况下的抵销分录抵销分录2006年固定资产到期未报废的情况下年固定资产到期未报废
28、的情况下的抵销分录的抵销分录借：借：年年初未分配利润初未分配利润40借：借：年年初未分配利润初未分配利润40贷：营业外收入贷：营业外收入40贷：固定资产贷：固定资产原价原价40借：营业外收入借：营业外收入8借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧8贷：管理费用贷：管理费用8贷：管理费用贷：管理费用8借：营业外收入借：营业外收入32借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧32贷：贷：年年初未分配利润初未分配利润32贷：贷：年年初未分配利润初未分配利润32可以将上述三笔抵销分可以将上述三笔抵销分录简化为：录简化为：借：借：年年初未分配利润初未分配利润8贷：管理费用贷：管理费用8第二十七页，共九十七
29、页。在固定资产延期使用在固定资产延期使用(shyng)的情况下的抵销分录的情况下的抵销分录2007年固定资产继续使用的情况下的年固定资产继续使用的情况下的抵销分录抵销分录借：借：年年初未分配利润初未分配利润40贷：固定资产贷：固定资产原价原价40借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧40贷：贷：贷：贷：年年初未分配利润初未分配利润40第二十八页，共九十七页。n1）将本期购入的无形资产中未实现的内部销售）将本期购入的无形资产中未实现的内部销售利润抵销利润抵销n借：营业外收入（本期内部无形资产交易产生借：营业外收入（本期内部无形资产交易产生(chnshng)的净收益）的净收益）n贷：无形资产（本
30、期购入的无形资产中未实现内贷：无形资产（本期购入的无形资产中未实现内部销售利润）部销售利润）n）将本期无形资产多摊销数抵销）将本期无形资产多摊销数抵销n借：无形资产（本期多摊销数抵销）借：无形资产（本期多摊销数抵销）n贷：管理费用贷：管理费用3、与内部无形资产交易有关、与内部无形资产交易有关(yugun)的的抵销抵销相当于相当于累计累计(li j)摊摊销销“帐户的本期发生额帐户的本期发生额第二十九页，共九十七页。4、内部资产交易考虑所得税的影响(yngxing)的抵消：n站在集团整体角度，内部资产交易没有实现销售(xioshu)收入,销售(xioshu)方因未实现内部销售(xioshu)利润缴
31、纳的所得税在未来期间可以抵减，应该作为一项递延所得税资产。编制合并财务报表的分录是：借：递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用贷：所得税费用如果是连续编制合并财务报表，应该调整期初未分配利润，分录是：借：递延所得税资借：递延所得税资未实现内部销售利润部分的纳税额未实现内部销售利润部分的纳税额n或所得税费用或所得税费用实现内部销售利润部分的纳税额实现内部销售利润部分的纳税额n贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润第三十页，共九十七页。第三节第三节合并利润表及合并所有者权益合并利润表及合并所有者权益(quny)变动表变动表的编制的编制一、与合并一、与合并(hbng)利润表有关的抵销分录利润表
32、有关的抵销分录二、合并所有者权益变动表的编制原理二、合并所有者权益变动表的编制原理第三十一页，共九十七页。一、与合并一、与合并(hbng)利润表有关的抵消分录利润表有关的抵消分录（一）对内部应收款项计提坏账准备而确认的坏账损失的抵消（一）对内部应收款项计提坏账准备而确认的坏账损失的抵消（二）对内部存货交易产生的营业（二）对内部存货交易产生的营业(yngy)收入、营业收入、营业(yngy)成本影响数以成本影响数以及未实现内部交易利润的抵消及未实现内部交易利润的抵消（三）对内部固定资产交易产生的营业收入、营业成本影响数、未实现内部交易利（三）对内部固定资产交易产生的营业收入、营业成本影响数、未实现
33、内部交易利润的影响数以及折旧费用的影响数的抵消润的影响数以及折旧费用的影响数的抵消（四）对与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消（四）对与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有长期股权投资的投资收益的抵消。（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有长期股权投资的投资收益的抵消。下面只需注意（四）、（五）的下面只需注意（四）、（五）的处理处理(chl)方法方法第三十二页，共九十七页。1、与内部持有、与内部持有(chyu)债券有关的利息费用与利息收入债券有关的利息费用与利息收入的抵销的抵销其基本其基本(jbn)抵消分录如下：抵消分录如下：借：投资收益
34、借：投资收益（内部持有债券方（或投资方）的利息内部持有债券方（或投资方）的利息(lx)收益）收益）贷：财务费用贷：财务费用（内部发行债券方（或筹资方）的利息费用）（内部发行债券方（或筹资方）的利息费用）如果债券发行方将本期利息费用进如果债券发行方将本期利息费用进行资本化处理，应贷记行资本化处理，应贷记”在建工程在建工程“等有关资产项目等有关资产项目第三十三页，共九十七页。为什么抵消为什么抵消(dxio)？F一方面，子公司实现的利润已经按比例增加在母公司的利润当中一方面，子公司实现的利润已经按比例增加在母公司的利润当中(dngzhng)F另一方面，子公司分配给母公司的利润并不构成企业集团整体另一
35、方面，子公司分配给母公司的利润并不构成企业集团整体对外的利润分配对外的利润分配2、母公司投资收益与子公司本年利润分配项目母公司投资收益与子公司本年利润分配项目(xingm)的抵销的抵销第三十四页，共九十七页。(1)如如果果在在全全资资子子公公司司的的情情况况(qngkung)下下，子子公公司司净净利利润润与与母母公公司司对对子子公公司司投资收益是相等的。投资收益是相等的。母公司母公司子公司子公司抵销分录抵销分录母公司对子公司母公司对子公司投资收益投资收益子公司净利润子公司净利润借：投资收益借：投资收益(母母)贷：净利润贷：净利润(子子)如何(rh)抵消？第三十五页，共九十七页。n利润分配的一个
36、公式：利润分配的一个公式：n期末未分配利润期末未分配利润(lrn)=期初未分配利润期初未分配利润(lrn)+本期净利润本期净利润(lrn)-提取盈提取盈余公积余公积-应付投资者利润应付投资者利润(lrn)n我们可以把上述公式变形，形成下述公式：我们可以把上述公式变形，形成下述公式：n本期净利润本期净利润=期末未分配利润期末未分配利润-期初未分配利润期初未分配利润+提取盈余公积提取盈余公积+应付投应付投资者利润资者利润n也可表示为：也可表示为：n本期净利润本期净利润+期初未分配利润期初未分配利润=期末未分配利润期末未分配利润+提取盈余公积提取盈余公积+应付投资者利润应付投资者利润n第三十六页，共
37、九十七页。借：投资收益借：投资收益未分配利润未分配利润年初年初(ninch)贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配未分配利润未分配利润年末年末子公司当年子公司当年(dngnin)净利润净利润子公司年初子公司年初(ninch)未分配利未分配利润润子公司当年分配数子公司当年分配数子公司年末未分配数子公司年末未分配数因此，我们可以把上述抵销分录改写为：因此，我们可以把上述抵销分录改写为：第三十七页，共九十七页。借：投资收益借：投资收益少数股东损益少数股东损益未分配利润未分配利润年初年初贷：提取盈余贷：提取盈余(yngy)公积公积对所有者（或股东）的分配对所有
38、者（或股东）的分配未分配利润未分配利润年末年末子公司当年子公司当年(dngnin)净利润净利润母公司持股比例母公司持股比例子公司当年净利润子公司当年净利润少数少数(shosh)股东持股比例股东持股比例子公司年初未分配利润子公司年初未分配利润子公司当年分配数子公司当年分配数子公司年末未分配数子公司年末未分配数(2)如果在非全资子公司，母公司对子公司投资收益，如果在非全资子公司，母公司对子公司投资收益，抵销分录如下：抵销分录如下：第三十八页，共九十七页。二、合并二、合并(hbng)所有者权益变动表的编制原理所有者权益变动表的编制原理n合并所有者权益变动表可根据合并资产负债表和合并利合并所有者权益变
39、动表可根据合并资产负债表和合并利润表等资料进行编制。润表等资料进行编制。n主要编制原理分析如下：主要编制原理分析如下：n（）各所有者权益项目的（）各所有者权益项目的“上年年末余额上年年末余额”和和“本年本年年末余额年末余额”可以分别转抄自合并资产负债表的可以分别转抄自合并资产负债表的“股本股本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“未分配利润未分配利润”以及以及“减：库存股减：库存股”等有关项目的年初数和年末数；等有关项目的年初数和年末数；n（）（）“净利润净利润”项目，转抄自合并利润表项目，转抄自合并利润表“净利润净利润”项目金项目金额；额；n（）有关利润分配各项目，转抄自有关合并
40、报表工作（）有关利润分配各项目，转抄自有关合并报表工作底稿底稿(dgo)中涉及的利润分配有关项目的合并数；中涉及的利润分配有关项目的合并数；n（）其他各项目，可分别根据合并利润表有关项目以及（）其他各项目，可分别根据合并利润表有关项目以及合并资产负债表的股本、资本公积、盈余公积等有关项目合并资产负债表的股本、资本公积、盈余公积等有关项目的年末数和年初数分析填列。的年末数和年初数分析填列。第三十九页，共九十七页。第三节第三节合并合并(hbng)现金流量表的编制现金流量表的编制一、合并现金流量表主表部分的编制方法一、合并现金流量表主表部分的编制方法二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题二、合并现
41、金流量表补充资料部分的合并问题(wnt)三、子公司与其少数股东之间现金流动的报告三、子公司与其少数股东之间现金流动的报告第四十页，共九十七页。（一）编制方法（一）编制方法(fngf)的选择的选择方法方法(fngf)一：一：方法二：方法二：编编制制(binzh)依依据据采用个别现金流量表的采用个别现金流量表的编制思路编制思路合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表及合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表及其他有关资料其他有关资料按合并会计报表的一般编按合并会计报表的一般编制程序制程序编编制制依依据据个别现金流量表、内部现金个别现金流量表、内部现金流动业务有关资料流动业务有关资料
42、一、主表部分的编制方法一、主表部分的编制方法第四十一页，共九十七页。抵销抵销(dxio)分录的特点分录的特点F抵销分录中借、贷方项目抵销分录中借、贷方项目(xingm)均为现金流量表项目均为现金流量表项目(xingm)F借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目F同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类同类（二）第二种方法（二）第二种方法(fngf)的的应用的的应用第四十二页，共九十七页。需要抵销的主要需要抵销的主要(zhyo)项目项目F成员企业成员企业(qy)间与销货有关的现金收付间与销货有
43、关的现金收付F成员企业间与其他经营活动有关的现金收付成员企业间与其他经营活动有关的现金收付F成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付F成员企业间收回投资与增加投资的现金收付成员企业间收回投资与增加投资的现金收付F成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付F固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付第四十三页，共九十七页。主要抵消分录（参看(cnkn)教材P291）：n成员企业间现销业务、赊销业务本期的货款（不含增值成员企业间现销业务、赊销业务本期的货款（不含增值税）收付的抵销。税）收
44、付的抵销。n借：经营活动借：经营活动(hudng)现金流量购买商品、接受劳务支付现金流量购买商品、接受劳务支付的的现金现金n贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的销售商品、提供劳务收到的现金现金n如果上述业务在交易双方中一方涉及经营活动而另一方涉及投如果上述业务在交易双方中一方涉及经营活动而另一方涉及投资活动，则抵销分录为：资活动，则抵销分录为：n借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付购买商品、接受劳务支付现金现金n贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量处置固定资产等长期资产处置固定资产等长期资产收到的现金收到的现金第四十四页，共九十七页。n
45、或：或：n借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量购建固定资产等长期资产购建固定资产等长期资产支付的现金支付的现金n贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到销售商品、提供劳务收到的现金的现金n。成员企业。成员企业(qy)间其他与经营活动有关的现金收付（如罚款、间其他与经营活动有关的现金收付（如罚款、捐赠）的抵销分录捐赠）的抵销分录n借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动支付的其他与经营活动有关的现金有关的现金n贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量收到的其他与经营活动收到的其他与经营活动有关的现金有关的现金第四十五页，共九十七页。n成员企业间筹资本
46、金与投资成本的现金收、付的抵销成员企业间筹资本金与投资成本的现金收、付的抵销n借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量投资支付现金投资支付现金n贷：筹资活支现金流量贷：筹资活支现金流量吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金n成员企业间投资收益与筹资费用的现金收付抵销成员企业间投资收益与筹资费用的现金收付抵销n借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量分配股利分配股利(gl)、利润或偿付、利润或偿付利息支付的现金。利息支付的现金。n贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量取得投资收益收到的现金。取得投资收益收到的现金。第四十六页，共九十七页。n。收到投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减。收到投资
47、收现与增加投资付现、收回投资收现与减少筹资付现的抵销分录少筹资付现的抵销分录n现金流量表中的企业现金流量表中的企业(qy)收回投资主要指出售、转让或到期收收回投资主要指出售、转让或到期收回现金等价物以外的投资。回现金等价物以外的投资。n如果是出售或转让投资给集团内其他成员企业。则后者为如果是出售或转让投资给集团内其他成员企业。则后者为之付出的现金属于投资活动付现，前者因此收到的现金属之付出的现金属于投资活动付现，前者因此收到的现金属于投资活动收现。于投资活动收现。第四十七页，共九十七页。n这时的抵销分录为这时的抵销分录为n借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量投资支付的现金投资支付的现金n贷
48、：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量收回投资收到的现金收回投资收到的现金n如果企业到期收回投资，对方如果企业到期收回投资，对方(dufng)单位一般是筹资方。单位一般是筹资方。双方均是集团内部成员企业时，抵销分录为：双方均是集团内部成员企业时，抵销分录为：n借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金n贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量收回投资收到的现金收回投资收到的现金第四十八页，共九十七页。n固定资产、无形资产、其他资产交易双方固定资产、无形资产、其他资产交易双方(shungfng)现金现金收、付的抵销收、付的抵销n固定资产、无形资产、其他资产交易的
49、双方均为集团固定资产、无形资产、其他资产交易的双方均为集团内部成员企业时，相关的现金流入与现金流出属于投内部成员企业时，相关的现金流入与现金流出属于投资活动现金流动，抵销分录为：资活动现金流动，抵销分录为：n借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量处置固定资产等长期处置固定资产等长期资产收到的现金净额资产收到的现金净额n贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量购建固定资产等长期购建固定资产等长期资产支付的现金资产支付的现金第四十九页，共九十七页。二、合并(hbng)现金流量表补充资料部分的合并(hbng)问题（略）（一）补充资料的编制（一）补充资料的编制“净利润净利润”合并数，根据合并数，根据
50、(gnj)合并利润表中合并利润表中“净利润净利润”项目数项目数字填列。字填列。“计提的资产损失准备计提的资产损失准备”合并数，根据成员企业个别现金流量表中本合并数，根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和扣除内部应收款项及内部交易的资产按未实现利润计提的项目数之和扣除内部应收款项及内部交易的资产按未实现利润计提的损失准备数的差额填列。损失准备数的差额填列。“计提的固定资产折旧计提的固定资产折旧”合并数，根据成员企业个别现金流量表中本项目数合并数，根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和扣除内部交易固定资产上当年按未实现利润多提的折旧数的差额填列之和扣除内部交易固定资产上当年按未实现利润多提的折