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1、1第二章 合并财务报表第一节 合并财务报表概述第二节 合并财务报表的编制程序第三节 股权取得日合并财务报表的编制第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制第五节 股权取得日后合并利润表的编制第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法2第一节 合并财务报表概述主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类三、合并范围的确定 3 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的涵义 特点（与单独报表比）反映的对象不同编
2、制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）4二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类非同一控制下企业合并 同一控制下企业合并 合并利润表合并资产负债表 合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准5三、合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：完善合并
3、会计的理论体系 避免实务中的主观随意性 提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下6（一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形 注意辨析实质重于形式持有股权与拥有表决权“潜在”表决权7（二）母公司与子公司 甲公司 投资并控制 乙公司母公司子公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围8第二节 合并会计报表的编制程序一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工
4、作三、合并报表的编制步骤四、关于调整分录主要知识点“一体性”原则的理解统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用9（一）以单独报表为基础原则一、合并报表的编制原则 是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在 合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。（二）一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 10（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作 还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到的工作
5、底稿中进行。注意:11三、合并会计报表的编制程序基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表12四、关于调整分录（一）哪些调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益体现权益之结合13被
6、购买方可辨认净资产账面价值 500 万被购买方可辨认净资产公允价值 520 万购买方支付的合并对价 550 万净资产增值20 万 商誉30 万调整方法【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 购买方购买被购买方100 股权假定只是固定资产的评估增值14表1 合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司 借 贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股东权益300 200800 6005500 600 3001050 500抵消 5505001 420*0309001 050调整确认 30调整 抵消 520 500+2020800+（600+20 20）2015第三节 股权取得
7、日合并报表的编制主要知识点合并财务报表种类不同调整分录有所不同主要抵消合并时的股权投资一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表16一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表的编制要点合并利润表的编制要点合并现金流量表的编制要点为统一会计政策、会计期间所作的调整将子公司合并前留存收益进行调整对子公司净资产按其帐面价值报告要反映本期合并前的实现净利润情况；被合并方在合并前实现的净利润单项反映要反映本期期初至合并日的现金流动情况17资料：被合并方可辨认净资产账
8、面价值500 万，其中：股本400 万，留存收益100 万。合并方支付的合并对价450 万，取得被并方100%的控股权。【例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制合并的账务处理：借：长期股权投资 500 贷：银行存款 450 资本公积 50抵消分录：借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资 500 调整分录：借：资本公积 100 贷：留存收益 100合并报表工作底稿中的处理18二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差确认为商誉，或计入留存收益为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？重点思考19被购买方可辨认净资产账面价值 500 万被购买方可辨认净资产公允价值 520 万购买方支付的合并对价 450 万净资产增值20 万 商誉？工作底稿的编制【例3】购买方购买被购买方80 股权（正商誉)假定只是固定资产的评估增值