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1、第七章会 计 账 簿本 章 预 览【内容提示】阐述：设置和登记会计账簿的基 础知识 学习要求：了解设置和登记会计账簿的意义和种类，明确各类账簿的格式和内容，掌握和运用登记账簿的方法和规则及对账和结账的要求和方法等方面的知识和技能。v 第一节 设置和登记会计账簿的意义和种类v 第二节 会计账簿的设置和登记v 第三节 会计账簿的规则v 第四节 对账和结账第一节 设置和登记会计账簿 的意义和种类 一、设置和登记会计账簿的意义 1.会计账簿 簿：记事、记账的册子 账簿：是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分 类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的 账页所组成。2
2、.意义：(1)通过设置和登记账簿，可以系统地归纳和积累会计核算资料，为改善企业经营管理，合理使用资金提供资料。(2)通过设置和登记账簿，可以为计算财务成果编制会计报表提供依据。(3)通过设置和登记账簿，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。会计语言载体 会 计 凭 证 会 计 账 簿 会 计 报 表二、会计账簿的种类(一)账簿按用途分类 1 总账：总账也称总分类账 按总分类账户开设，用以分类核算 与监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入成本等总括核算资 料的账簿。2 明细账：也称明细分类账，按明细分类账户开设，是分类登记某类经济业务详细情况，用来提供明细核算资料的账簿
3、。总分类账 明细分类账。分类账 3 日记账 日记账：（序时账）是按经济业务发生和完成时间的 先后顺序进行登记的账簿。登记方法：逐日按照记账凭证(或记账凭证所附的原始凭证)逐笔进行登记。种类：普通日记账（分录簿）把每天发生的经济业务所编制的会计分录，全部按时间顺序逐笔登记，这种日记账也叫普通日记账。特种日记账 如设置现金日记账；银行存款日记账等。4 辅助账 辅助账（备查簿）是对在序时账和分类账中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。用途：记录一些供日后查考的有关经济事项。例如：“代销商品登记簿”、“租人固定资产登记簿”(二)账簿按外表形式分类1.订本账(1)订本账：是在启用前进行顺序编号并固定
4、装订成册的账簿。用途：用于现金日记账、银行日记账和总分类账。特点 优点：可以防止账页的散失和非法抽换；缺点：账页固定后，不便于分工记账，也不能根据记账需要增减账页。2.活页账 活页账 是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。特点 优点：是可以根据需要增添或重新排列账页，并且可以组织同时分工记账；缺点：是账页容易丢失和被抽换。使用方法：平时应按账页顺序编号，在会计期末装订成册，应按实际账页数顺序编号，并加目录。用途：用于一般的明细分类账。3.卡片账 卡片账 是由专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。形式：用卡片箱装置，可以随取随放，它实际上也是一种活页账。特点：卡片账具有一般活页账
5、的优缺点外，它不需每年更换，可以跨年度使用。例如：“固定资产明细账”、“低值易耗品明细账”第二节 会计账簿的设置和登记 确定账簿的种类 会计账簿的设置 设计账页的格式、内容 规定账簿登记的方法 一、日记账的设置和登记(一)普通日记账（分录簿)1.普通日记账：是逐日序时登记特种日记账以外经济业务的账簿。2.格式：v 3.特点：账簿不结余额，分为“借方金额”和“贷方金额”两栏。普 通 日 记 账第页 年会计科目 摘要 借方金额 贷方金额 过账月 日(二)特种日记账v 1 现金日记账 现金日记账：是由出纳人员根据审核无误的现金收、付凭证，序时逐笔登记的账簿。格式，基本结构：为“收入”、“付出”和“结
6、余”三栏。（三栏式）现金日记账第页年 凭证号码 对方科目 摘 要 收入 付出 结余月 日 现收 现付种类（采用多栏式）v“现金收入日记账”：v 结构要点：现金收入要按对应科目，将金额记入有关的“贷方科目”栏内，同时加计收入合计栏；v“现金付出日记账”：v 结构要点：现金支出要按对应科目，将金额记入有关的“借方科目”栏内，同时加计支出合计栏；v 每日终了要将现金付出日记账的支出合计登入现金收入日记账的“支出合计”栏，并结出余额，填入余额栏。现金收入日记账第页 年 收款凭证摘要 贷方科目 收入合计 支出合计余额月 日 字 号现金付出日记账第页 年 付款凭证摘要结算凭证 借方科目月 日 字 号种类
7、号数 支出 合计 2 银行存款日记账银行存款日记账 由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付凭证序时逐笔登记的账簿。种类“银行存款收入日记账”“银行存款付出日记账”。格式：与现金日记账相同，三栏式 多栏式，设置：按存款种类：“结算户存款”、“信用证存款”等账簿。对外币银行存款：应按不同的币种和开户银行分别设置日记账。二、分类账的设置和登记v(一)总分类账v 1、总分类账(总账)v 按总分类账户(会计科目)进行分类登记的账簿。v 2、格式：一般采用三栏式账页 v 业务简单可采用按全部账户开设账页。v 3、登记：v 按记账凭证汇总表进行登记，v 按转账凭证汇总表和多栏式现金、银行存款日记账在月末时汇
8、总登记。总分类账会计科目第页年凭证号码 对方科目 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日(二)明细分类账v 明细分类账(明细账)v 是按明细分类账户(子目或细目)进行分类登记的账簿。v 明细账的格式 v 1、三栏式明细分类账：只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。v 2、数量金额式明细账：v 它在收入、发出、结存三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目明细分类账(数量金额式账页)会计科目第页年凭证号码 摘要收入 发出 结存月 日 数量单价金额数量单价金额数最单价金额 3 多栏式明细分类账v 结构：v 它在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。v 格
9、式：制造费用明细账明细科日第页年凭证号码摘要借方贷方余额月 日工资和福利费折旧费 修理费 办公费 水电费4 平行式明细分类账 v 平行式明细分类账也称横线登记式明细分类账。v 账页结构特点：v 将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。v 格式 物资采购明细分类账物资名称或类别第页年凭证号码摘要借方金额贷方金额 结余金额月 日 买价 采购费用 合计第三节 会计账簿的规则v 一、会计账簿的启用规则v 1、启用新的会计账簿时：v 应在账簿的扉页上填制“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”(有的合称“账簿启用及交接表”)。v 详细填明：企业名称、账簿名称、账
10、簿编号、账簿页数(如为活页账应在装订成册后写明页数)和启用日期等。v 填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖公章，由会计主管人员和记账人员签章。v 2、记账人员更换时：v 应在主管会计监督下办理交接手续。v 在表内注明交接日期。v 移交人和接管人双方都应签章，以明确责任。二、记账规则v(1)为了保证账簿记录的准确性，必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各种账簿。登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、摘要、金额等逐项登记入账，做到数字准确、摘要简明清楚、登记及时。v(2)账簿登记完毕，应在“过账”栏内注明账簿的页数或作出“”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对，并在记账凭证上签
11、名或盖章。v(3)为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时必须用钢笔和蓝、黑墨水或规定使用的圆珠笔书写，不能使用铅笔或不合规定的圆珠笔登账，红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。v(4)各种账簿必须按事先编写的页码，逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、缺号、跳行，如不慎发生此种情况，应在空页或空行处用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样，同时由经手人员会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。v(5)“摘要”栏内的说明，应简明扼要，文字要规范，“金额”栏的数字应与账页上标明的位数对准，各账户结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”。没有
12、余额的账户在“借或贷”栏内写“平”字，在“余额”栏内写“0”。v(6)每一账页登记完毕，应在账页的最末一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页”，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。v(7)账簿记录发生错误时，不得括、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。三、更正错账规则v(一)划线更正法v(二)红字更正法v(三)补充登记法(一)划线更正法v适用范围：在结账之前，发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无错误。更正方法v第一步：将错误的文字或数字划一条红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；v
13、第二步：在划线上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。v注意：对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。例：将8 700 误记为7 800更正：8 7007 800陶郎（二）红字更正法v适用范围:登记账簿后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或者金额上有错误。更正方法:v 1、记账以后，发现记账凭证的会计科目和记账方向有错误，金额无错误。v 更正：v第一步：用红字填制一份与原来科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，据以登记账簿，冲销原有错误的账簿记录；v第二步：用蓝字重新填制一份正确的记账凭证，登记账簿。例：生产车间领用甲材
14、料780元，填制凭证时将应借科目误记为管理费用，并已登记入账。已登记的记账凭证为：转字第12号 借：管理费用 780 贷：原材料甲材料 780 记账凭证更正如下：（1）转字第62 号 借：管理费用 780 贷：原材料甲材料 780（2）转字第63 号 借：制造费用 780 贷：原材料甲材料 780 账簿记录更正如下：原材料 管理费用 制造费用（1）780（1）780（3）780（2）780（2）780（3）780v 2、记账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而且所记金额大于应记金额，但记账凭证中应借应贷科目并无错误。v更正：v按照正确金额与错误金额之间的差额，用红字金额填制一张记账凭证
15、，据以登记入账，冲销其多记部分的金额。例：某企业以银行存款购买厂部办公用品2000元，填制凭证时误记为20000元，并已登记入账。已编记账凭证如下：（1）银付字第23号 借：管理费用 20000 贷：银行存款 20000账簿记录如下：管理费用 银行存款（1）20000（1）20000记账凭证更正如下：（2）银付字第67号 借：管理费用 18000 贷：银行存款 18000账簿记录更正如下：管理费用 银行存款（1）20000（1）20000（2）18000（2）18000（三）补充登记法v适用范围：记账以后，发现记账凭证中应借、应贷科目无错误，但所记金额小于应记金额。v更正方法：将应记金额与实记
16、金额之间的差额用蓝字填制一张记账凭证，据以登记入账，加以补充。例：企业收到光明工厂偿还材料款计30000元，填制凭证时误记为3000元，并已登记入账。已编记账凭证如下：（1）银收字第24号 借：银行存款 3000 贷：应收账款 3000账簿记录如下：银行存款 应收账款 3000 3000更正：再用蓝字编制一张记账凭证银收字第68号 借：银行存款 27000 贷：应收账款 27000账簿记录更正如下：银行存款 应收账款 3000 300027000 27000 四、账簿的更换与保管规则(一)账簿的更换v(1)总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。v 年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入新
17、账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记，v 将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注销，并在旧账页最后一行“摘要 栏内加盖“结转下年”戳记。在新旧账户之间转记余额，可不必填制凭证。2006 年 凭 证 摘要 借 贷 借或贷 余额月 日 字 号1 1 贷 30000总 账(新)上年结转2005 年 凭 证 摘要 借 贷 借或贷 余额月 日 字 号12 31 贷 30000 结转下年总 账(旧)v(2)部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。但在“摘要”栏内，要加盖“结转下年”戳记，以划分新旧年度之间的金额。(二)账簿的
18、保管v 年末结账后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表 装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。第四节 对账和结账v 一、对账 v 为了保证账簿记录的真实可靠，对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对，这种核对工作，在会计上叫对账。v(一)账证核对v 将账簿记录与会计凭证相核对 v(二)账账核对v(1)总分类账中，全部账户的借方余额合计数应同贷方余额合计数相符。v(2)总分类账中，“现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符。v(3)总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之和核对相符。v(4)会计部门有关财
19、产物资的明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账(卡)核对相符。v(三)账物核对v 指有关财产物资明细账的结存量应定期同实存量核对相符。v(四)账款相符v(1)现金日记账的账面余额应同现金的实际库存数每日核对相符。v(2)银行存款日记账的账面余额应同银行对账单核对相符，每月至少核对一次。v(3)各种应收、应付款项等明细分类账各账户的余额，应定期与有关单位或个人核对相符；已上交的税金及其他预交款应按规定时间与有关监交部门核对相符。二、结账v（一）结账v 就是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”，从而根据账簿记录，编制会
20、计报表。v（二）方法v 1、账务处理v 检查：在结账前，应先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证，登记入账。v 结转：按会计制度规定和成本计算要求，v 结转各收入、成果账户和费用、成本账户，计算本期的产品成本、销售成本、营业成本和期间成本，并确定本期的财务成果。v 结出各种日记账、总分类账、明细分类账的本期发生额和期末余额。2、结账手续v 月结 在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，在数字的上端和下端各划一根红线。对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额”，
21、然后再在数字下端划一红线。月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。2004 年 凭 证 摘要 借 贷 借或贷 余额月 日 字 号11 31 本月合计 60000 60000 平 0本年累计 150000 150000 平 012 1 收 1 销售A商品 300009 收 3 销售B商品 2000030 转 25 结转当月损益 50000会计科目：主营业务收入总 账月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写“本月合计”，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额在该栏的上下各划一条通栏的单红线作为结账标志对于损益类账户需要结出本年累计额的，在“本月合计”下一行按相同的方法计结“本年累计”
22、额。本年累计 200000 200000 平 030本月合计5000050000平0年结v 将全年发生额的合计数填制于12 月份结账记录的下面，v 在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。v 年度结账后，根据各账户的年末余额，过入新账簿，结转下年度。年结，是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。2004 年 凭 证 摘要 借 贷 借或贷 余额月 日 字 号12 1 收 1 销售A商品 300009 收 3 销售B商品 2000030 转 25 结转当月损益 50000会计科目：主营业务收入总 账年末在最后一个月或季的“本月合计”或“本季合计”栏下一行的摘要栏内填写“本年合计”，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在“本年合计”栏下再划双红线作为年结标志。本季合计 200000 200000 平 030本月合计5000050000平0本年合计 900000 900000 平 0