会计账簿的登记与使用规则.pptx

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1、第七章 会计账簿 本章主要介绍了会计账簿的相关内容。包括账簿的意义与种类；账簿的设置；账簿的使用和登记规则；账簿包括日记账、总分类账和明细分类账和备查账簿，设置和登记账簿应遵循的各种规则。为了保证账簿记录的正确性和连续性，期末应对账、结账，并按照有关要求进行账簿的更换和保管。本章内容提示本章内容提示账簿的种类备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿账账 簿簿账簿的意义 账簿是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算方法之一，是会计核算工作的重要环节。经济业

2、务经济业务经济业务经济业务考核经营成果考核经营成果，进行会计监，进行会计监督的重要依据督的重要依据编制会计报表编制会计报表的主要依据的主要依据会计报表会计报表账账 簿簿会计凭证提供系统完整提供系统完整的会计信息的会计信息有利于保护各项资产有利于保护各项资产的安全完整。的安全完整。账簿按用途分类账簿按用途分类账簿按外表形式分类账簿按外表形式分类账簿按用途分类账簿按用途分类账账 簿簿序时账序时账分类账分类账备查账备查账特特种种日日记记账账日记账日记账普通普通日记日记账账 也称分录簿，也称分录簿，是用来登记各单是用来登记各单位全部经济业务位全部经济业务的发生完成情况的发生完成情况的日记账，可以的日记

3、账，可以作为登记账簿的作为登记账簿的依据依据 现金现金日记日记账账银行存款银行存款日记账日记账是专门用来是专门用来记录现金、记录现金、银行存款发银行存款发生完成情况生完成情况的日记账的日记账序时账簿亦序时账簿亦称日记账，称日记账，是按照经济是按照经济业务发生的业务发生的时间先后顺时间先后顺序，逐日逐序，逐日逐笔顺序登记笔顺序登记的账。序时的账。序时账又分为普账又分为普通日记账和通日记账和特种日记账特种日记账。序时账 根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。分类分类账簿账簿明细账明细账 根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。总账总账分类账 分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按

4、照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。 备查账 概念： 备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。 设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿”等。 特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。 要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。账簿按外表形式分类账簿按外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿：是一种明细账

5、，适用于内容复杂的明细核算 ，一般放置在卡片箱中。账簿订本式账簿订本式账簿 指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。优点：优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用适用：日记账、总账活页式账簿活页式账簿 指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。优点：优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：缺点：不利于对记账内容进行控制适用适用：明细账卡片箱卡片箱账簿的格式与登记方法账簿的内容账簿设置的原则账簿的设置要在满足实际需要的前提下，考虑节省人力、物力；同时，账簿格式的设计要力求简便实用，避免繁琐复

6、杂，以提高会计工作效率。账簿的设置要保证能正确及时地提供编制会计报表所需要的资料。账簿设置要符合单位的实际情况，有利于财会部门的内部分工和加强岗位责任制。 账簿的设置要组织严密、体系完整，有关账簿之间要有统驭关系或平衡的制约关系，以提供科学完整的核算指标，满足有关各方对会计信息提供的要求。封封 面面（含封底）（含封底） 起保护账页的作用，起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名封面上一般写账簿的名称及单位的名称。称。账簿账簿扉页：扉页：扉页上主要用来登载扉页上主要用来登载“账簿启账簿启用表用表”和和“账户目录账户目录”，明确账簿启，明确账簿启用日期、记账人员等内容。用日期、记账人员等

7、内容。“ 账页：账页：账页的账页的格式，用来连续系统的格式，用来连续系统的进行会计核算。进行会计核算。序时账的格式与登记三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记特点：设借贷余三栏 登记：逐日逐笔的进行登记2010 年年凭凭 证证摘要摘要对应科目对应科目借借贷贷余额余额月月日日字字号号61期初余额期初余额100002收收1收到货款收到货款应收账款应收账款6000160002收收2收到职工还款收到职工还款其他应收款其他应收款2000180002付付1支付费用支付费用管理费用管理费用2000160002本日合计本日合计8000200016000库存现金日记账库存现

8、金日记账填制收付款凭填制收付款凭证的日期证的日期填制收付款凭证中现金、填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目银行存款的对方科目填制收付款凭填制收付款凭证的号数证的号数简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据凭证填制根据凭证填制金额金额逐笔逐笔计算计算余额余额每每日日结结出出当当日日的的余余额额特点：在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏 登记：逐日逐笔的进行登记多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账银行存款日记账2010 凭凭证证摘要摘要借借贷贷余额余额月月 日日 字字 号号应收应收账款账款其他其他应收应收款款合计合计管理管理费用费用营业营业费用费

9、用合计合计61期初余额期初余额100002收收 1收到货款收到货款60006000160002收收 2收到职工还款收到职工还款20002000180002付付 1支付费用支付费用20002000160002本日合计本日合计6000200080002000200016000按对应的借方科按对应的借方科目设置多栏目设置多栏按对应的贷方科目按对应的贷方科目设置多栏设置多栏普通日记账的格式及登记方法普通日记账的格式及登记方法两栏式普通日记账（分录簿）特点：借、贷二栏。 登记：逐日逐笔的进行登记2010 年年原始凭证原始凭证摘要摘要对应科目对应科目分类账页分类账页借借贷贷月月日日65发票发票支付办公费支

10、付办公费管理费用管理费用651000银行存款银行存款31000现金日记账现金日记账过入分类账过入分类账的账页的账页会计分录会计分录同三栏式现金、银行存款日同三栏式现金、银行存款日记账的登记方法记账的登记方法总账的格式与登记明细账的格式与登记登记登记： 根据会计凭证逐日逐笔的进行登记根据会计凭证逐日逐笔的进行登记 总分类账的格式及登记总分类账的格式及登记三栏式总分类账格式特点格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。根据科目汇总表汇总进行登记根据科目汇总表汇总进行登记根据汇总记账凭证进行登记根据汇总记账凭证进行登记账务处理程序账务处理程序

11、定义 账务处理程序又称会计核算形式，是指账务处理程序又称会计核算形式，是指会计凭证会计凭证、会计账簿会计账簿、财务报表相结合的方式。财务报表相结合的方式。该程序包括会计凭证和账簿的种类格式，会计凭该程序包括会计凭证和账簿的种类格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证登记明细账和总分类账编制财务报表的工账凭证登记明细账和总分类账编制财务报表的工作程序和方法。作程序和方法。 种类 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证掌握处理程序汇总记账凭证掌握处理程序 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 日记总账账务处理程序

12、日记总账账务处理程序 多栏日记账账务处理程序多栏日记账账务处理程序记账凭证财务处理程序记账凭证财务处理程序 基本步骤特点及优缺点 特点特点 记账凭证账务处理程序是一种最基本的账务记账凭证账务处理程序是一种最基本的账务处理程序，简单明了，易于理解，直接根据记账凭处理程序，简单明了，易于理解，直接根据记账凭证登记总账，便于操作，在总分类账中能详细反映证登记总账，便于操作，在总分类账中能详细反映经济业务的内容，体现了账务处理程序的基本原理。经济业务的内容，体现了账务处理程序的基本原理。其不足之处在于：直接根据记账凭证逐笔登记总分其不足之处在于：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，重复了日记账和明细账的

13、记账内容，工作量类账，重复了日记账和明细账的记账内容，工作量较大，不便于对会计工作进行分工。因而这种账务较大，不便于对会计工作进行分工。因而这种账务处理程序一般只适用于规模小，经济业务简单，业处理程序一般只适用于规模小，经济业务简单，业务量少的单位。务量少的单位。 优缺点优缺点 优点：简单明了，易于学习和掌握。优点：简单明了，易于学习和掌握。 缺点：工作量大。缺点：工作量大。 适用范围：适用于规模小、业务量少的单位使用。适用范围：适用于规模小、业务量少的单位使用。汇总记账凭证掌握处理程序 基本步骤基本特点及优缺点基本特点及优缺点 特点 1、定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇

14、总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。 2、汇总收款凭证按库存现金科目、银行存款等科目的借方设置，并按库存现金、银行存款等相对应的贷方科目加以归类、汇总填列 3、汇总付款凭证和汇总转账凭证按科目的贷方分别设置，并按相对应的借方科目加以归类、汇总填列。 汇总转账凭证的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有的转账凭证也应按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系来填制，不应填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。优缺点优缺点 优点优点 减轻了登记总分类账的工作量，便减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。于了

15、解账户之间的对应关系。 缺点缺点 按每一贷方科目编制汇总转账凭按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。较大。 适用范围适用范围 汇总记账凭证账务处理程序只汇总记账凭证账务处理程序只适用于规模较大、收付款业务发生频繁的适用于规模较大、收付款业务发生频繁的单位。单位。科目汇总表账务处理程序 基本步骤特点与优缺点 特点 不再根据每一张记账凭证直接登记总分类账，而不再根据每一张记账凭证直接登记总分类账，而是定期将每张记账凭证按照相同科目归类汇总编制是定期将每张记账凭

16、证按照相同科目归类汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。采用科目汇总表账务处理程序，对凭证和账簿的要采用科目汇总表账务处理程序，对凭证和账簿的要求及记账程序与记账凭证账务处理程序相同。求及记账程序与记账凭证账务处理程序相同。 优缺点优缺点 优点优点 根据定期编制的科目汇总表登记总分类根据定期编制的科目汇总表登记总分类账，可以大大减少登记总分类账的工作量，应用方账，可以大大减少登记总分类账的工作量，应用方便、简单、实用；同时定期编制的科目汇总表能够便、简单、实用；同时定期编制的科目汇总表能够起到入账前的试算平衡作用，保证据以登记的总分

17、起到入账前的试算平衡作用，保证据以登记的总分类账记录的正确性。类账记录的正确性。 缺点缺点 科目汇总表只能汇总各科目的本期借方科目汇总表只能汇总各科目的本期借方和贷方发生额，不能反映账户之间的对应关系，因和贷方发生额，不能反映账户之间的对应关系，因而不便于分析、检查经济活动情况，不便于对账。而不便于分析、检查经济活动情况，不便于对账。 适用范围：科目汇总表账务处理程序一般适用于适用范围：科目汇总表账务处理程序一般适用于规模较大、经济业务量大、记账凭证较多的单位。规模较大、经济业务量大、记账凭证较多的单位。2010 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号61期初余额期

18、初余额 借借6000021购进购进A材料材料10000153生产领用材料生产领用材料20000258车间一般领用车间一般领用1000030本月合计本月合计1000030000 借借40000原材料总分类账登记总账日期登记总账日期根据记账凭证填根据记账凭证填制金额制金额填制收付款凭填制收付款凭证的号数证的号数简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据账户性质根据账户性质填列余额方向填列余额方向计算余额计算余额三栏式总分类账的登记举例三栏式总分类账的登记举例(1)三栏式总分类账的登记举例（三栏式总分类账的登记举例（2）2010 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月 日日字字号号51期初

19、余额期初余额 借借6000010汇汇11-10日发生额日发生额10000 借借7000020汇汇211-20日发生额日发生额20000 借借5000031汇汇321-31日发生额日发生额10000 借借40000531本月发生额及余额本月发生额及余额1000030000 借借40000原材料总分类账三栏式明细分类账的格式及登记三栏式明细分类账的格式及登记2010 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号61期初余额期初余额借借6000021售出商品款项未收售出商品款项未收10000153收回前欠货款收回前欠货款2000030本月合计本月合计10000 20000借借5

20、0000应收账款明细账公司名称：红星公司特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方 向反映账户的性质。登记：逐日逐笔的进行登记适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。数量金额式明细分类账的格式及登记数量金额式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。登记：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记，适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。2010年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷余额余额月月日日字字号号数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额61期初余额期初余额10100100021购进

21、购进201002000153领用领用5100500250030本月合计本月合计201002000510050025100原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：A材料材料借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏单位：千克单位：千克多栏式明细分类账的格式及登记多栏式明细分类账的格式及登记特点：特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。登记：登记：逐日逐笔的进行登记。逐日逐笔的进行登记。适用：适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。核算内容。2010 年年凭凭 证证号号摘要摘要借借 贷贷余余月月 日

22、日办公办公人工人工折旧折旧劳保劳保合计合计616购买办公品购买办公品1000100029计提工资费计提工资费2000020001512计提折旧费计提折旧费5000500024交纳劳保费交纳劳保费20002000管理费用明细账管理费用明细账借、贷方设置专栏进借、贷方设置专栏进行明细核算行明细核算账簿的启用规则账簿的登记规则错账更正的方法对账结账账簿的更换与保管账簿启用的条件 新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。 持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用

23、。账簿启用规则 在账簿封面上写明单位名称和账簿名称 扉页填列“账簿启用表” 、总账还应填列“科目索引” 账账 簿簿 启启 用用 表表单位名称单位名称印花粘贴处印花粘贴处账簿名称账簿名称账簿编号账簿编号字第字第 号号 第第 册册 共共 册册账簿页数账簿页数 本账簿共计本账簿共计 页页启用日期启用日期 年年 月月 日日 至至 年年 月月 日日经管人员经管人员接管接管移交移交会计负责人会计负责人单位公章单位公章姓姓 名名盖盖章章年年 月月 日日 年年 月月 日日姓姓 名名盖章盖章单位名称、账簿名称、启用单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会

24、计账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公姓名，并加盖名章和单位公章章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表启用表”交接记录栏内，填写清交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。会计软件数据磁盘（磁带等）及

25、有关资料、实物等内容。 账户目录（科目索引）账户目录（科目索引）顺序顺序编号编号名名 称称页号页号顺序顺序编号编号名名 称称页号页号1库存现金库存现金113实收资本实收资本402银行存款银行存款414资本公积资本公积453应收账款应收账款715盈余公积盈余公积504应收票据应收票据1016本年利润本年利润535原材料原材料1417利润分配利润分配606库存商品库存商品1818生产成本生产成本657固定资产固定资产2219制造费用制造费用708累计折旧累计折旧2520主营业务收入主营业务收入759应付账款应付账款2821主营业务成本主营业务成本8010应付职工薪酬应付职工薪酬3122主营业务税金

26、及附主营业务税金及附加加8511应付股利应付股利3423管理费用管理费用9012应交税金应交税金3724营业费用营业费用95 在总账和明细账的扉页上一般设有在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。数，以方便记账。记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“”符号，表示已经登记入账。 应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，根据审核无误的会计凭证登记账簿 。王平文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没

27、有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2010 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分月月日日字字号号 原材料总分类账原材料总分类账账簿的登记规则账簿的登记规则1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0正确书写方法正确书写方法1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0不正确的书写方法不正确的书写方法记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。 红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏

28、前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。登记账簿的规则登记账簿的规则总总 账账 会计科目：本年利会计科目：本年利 润润 20 20年年 凭凭 证证 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额 月月 日日 种类种类 号数号数 2 28 2 28 转转 19 19 转入主营收入转入主营收入 120 000 120 000 120 000 120 000 转转 21 21 转入主营业务成本转入主营业务成本 100 000 20 000 100 000 20 000 转转 22 22 转入营业费用转入营业费用 25 00

29、0 25 0005 000表示企业的亏损表示企业的亏损。登记账簿的规则登记账簿的规则 记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 2 1 入库入库 200000 200000 200000 200000 5 5 转转 35

30、35 入库入库 100000 100000 借借 300000 300000 7 7 转转 30 30 出库出库 50000 50000 借借 250000 250000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数王平王平王方王方此页注销此行注销登记账簿的规则登记账簿的规则会计主管会计主管记账人员记账人员 凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”

31、字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。登记账簿的规则登记账簿的规则2010 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号61期初余额期初余额借借6000021售出商品款项未收售出商品款项未收10000153收回前欠货款收回前欠货款2000030本月合计本月合计1000030000借借40000应收账款明细账应收账款明细账公司名称：红星公司公司名称：红星公司写出余额方向，余额方向写出余额方向，余额方向代表账户的性质代表账户的性质计算余额计算余额登记账簿的规则登记账簿的规则 每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行

32、的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余

33、 额额 贷贷 2 6 2 6 承前页承前页 200000 10000 100000 200000 10000 100000 15 15 转转 35 35 入库入库 100000 100000 借借 300000 300000 17 17 转转 36 36 出库出库 50000 50000 过次页过次页 300000 60000 300000 60000 借借 150000 150000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 17 承前页承前页 300000 60000 借借 150000 18 18

34、 转转 39 39 入库入库 100000 100000 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数登记账簿的规则登记账簿的规则下一页的第一行应登记下一页的第一行应登记“承前页承前页”的内容保证账簿登记连续性的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应每一页登记完毕，应“过次页过次页”划线更正法红字更正法补充登记法 适用范围： 划线更正法适用于划线更正法适用于结账前结账前发现的，发现的，记账凭证正确记账凭证正确，但在但在过账过账过程中发生文字或数字过程中发生文字或数字错误错误的错账。的错账。经经 济济业业 务务日记账日记账总总 账账明细账明细账记录记账凭证记账凭证登记错账更正

35、的方法错账更正的方法划线更正法划线更正法注意 如发生如发生结账后结账后的记账凭证正确，而过的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划结更正法，而要根账错误的，不可以采用划结更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。据实际情况采用红字更正法或补充登记法。错账更正方法错账更正方法划线更正法划线更正法更正方法与步骤 使用这一方法应该注意的是：第一、使用这一方法应该注意的是：第一、文字文字错误可只错误可只划掉错误的字，划掉错误的字，数字数字错误则需划掉整笔数字，不能只划错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字

36、或数字仍应数字仍应清晰可辨清晰可辨，不得涂成模糊一片。，不得涂成模糊一片。 更正的方法是：先将错误文字或数字用更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线单红线划去，划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。处盖章，以明确责任。注意注意正确的更正正确的更正错误的更正错误的更正 用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某更正某日号凭证错误日号凭证错误” 用红字金额编制一张与

37、原错误记账凭证内容一致的记账凭证用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明，在摘要栏中注明“冲销某日号凭证错误冲销某日号凭证错误”，填制日期为错账的，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。 记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账凭证登记入账 ，且记账凭证和账簿记录相吻合，且记账凭证和账簿记录相吻合 。错账更正的方法错账更正的方法红字更正法（一）红字更正法（一）适用范围适用范围更正方法及步骤更正方法及步骤用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。用

38、红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。用蓝字登记有关账户，以更正错账用蓝字登记有关账户，以更正错账。1234红字更正举例 企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证借：制造费用50000 贷：原材料50000登记制造费用 账户50000原材料 账户50000登记更正红字更正举例记账凭证记账凭证借：制造费用借：制造费用50000 贷：原材料贷：原材料50000更正1编红字冲销凭证编红字冲销凭证2红字记账，冲销错账。红字记账，冲销错账。 制造费用制造费用 5000050000 原材料原材料 5000050000记账凭证记账凭证借：管理费用借

39、：管理费用50000 贷：原材料贷：原材料500003编蓝字更正凭证编蓝字更正凭证4蓝字记账，更正错账。蓝字记账，更正错账。 管理费用管理费用 50000 原材料原材料 500005000050000 记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。账簿记录相吻合。错账更正的方法错账更正的方法红字更正法（二）红字更正法（二）适用范围适用范围 用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。 填制一张红字金额为正确与错

40、误金额的差额的记账填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明栏中注明“冲销某日号凭证多记金额冲销某日号凭证多记金额”。更正方法及步骤更正方法及步骤红字更正举例红字更正举例 企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证借：管理费用500000 贷：原材料500000登记 管理费用 500000 原材料 500000登记更正记账凭证借：管理费用450000 贷：原材料450000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销多记金额。 管理费用 50

41、0000450000 原材料 500000450000 记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。账簿记录相吻合。错账更正的方法错账更正的方法补充登记法补充登记法适用范围适用范围 用蓝字登记有关账户，补记少记金额。用蓝字登记有关账户，补记少记金额。 填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明

42、栏中注明“补充某日号凭证少记金额补充某日号凭证少记金额”。更正方法及步骤更正方法及步骤补充登记举例补充登记举例 企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证借：管理费用5000 贷：原材料5000登记 管理费用 5000 原材料 5000登记更正记账凭证借：管理费用45000 贷：原材料45000更正1编蓝字补充凭证2蓝字记账，补记少记金额。 管理费用 500045000 原材料 500045000 对账就是对各种账簿记录进行核对，做到账证、账账、账实相符，保证账簿记录和会计报表数字真实可靠。 对账的内容账证核对账账核对账实核对账证核对 账

43、证核对账证核对是指各种账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对。它是将原始凭证、记账凭证与账簿中的对应经济业务进行核对，以查明其时间、凭证字号、内容、数量、金额和会计科目是否一致，记账方向是否相符。这种核对，一般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。期末如果发现账账不符时，就应回过头来对账簿记录与会计凭证进行检查核对，以确保账证相符，纠正记账错误。账账核对总分类账簿的核对，通过编制总分类账簿的核对，通过编制试算平衡表试算平衡表进行。进行。总分类账簿与明细分类账簿的核对，通过编制总分类账簿与明细分类账簿的核对，通过编制总账和明细账的试算平衡表总账和明细账的试算平衡表完成。完成。总分类账簿与现金、银

44、行存款日记账核对。总分类账簿与现金、银行存款日记账核对。 会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账定期核对。使用部门的有关明细账定期核对。 账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。包括：包括： 试算平衡表试算平衡表2004年年6月月30日日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金1000010000银行存款银行存款100000050000200001030000原材料原材料1000010000长期

45、借款长期借款200000100000100000实收资本实收资本800000150000950000合计合计1000000100000017000017000010500001050000总账与明细账的试算平衡表2004年6月30日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借借贷贷借借贷贷借借贷贷A明细账明细账B明细账明细账总账总账A、B明明细账的细账的合计数合计数总账总账账实核对现金日记账的账面余额与现金实际库存数相核对现金日记账的账面余额与现金实际库存数相核对银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对财产物资明细分

46、类账的账面结存数与实存数相核对财产物资明细分类账的账面结存数与实存数相核对各种债权、债务明细分类账的账面余额与有关债权人各种债权、债务明细分类账的账面余额与有关债权人、债务人的账目相核对。、债务人的账目相核对。 账实核对是指在账账核对的基础上，各项财产物资账实核对是指在账账核对的基础上，各项财产物资等的账面余额与实有数额相核对。其主要内容包括：等的账面余额与实有数额相核对。其主要内容包括： 结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。 结转下个会计期间期末结账日记账日记账总总 账账明

47、细账明细账结账前应保证本结账前应保证本期发生的经济业期发生的经济业务都已入账务都已入账按权责发生制原则按权责发生制原则编制调整收入、费编制调整收入、费用分录并登账。用分录并登账。编制结转分录，将编制结转分录，将本期发生的收入、本期发生的收入、费用、成本等按核费用、成本等按核算要求结转入账算要求结转入账计算本期的发生计算本期的发生额合计及期末余额合计及期末余额，办理结账额，办理结账。按结账时间的不同按结账时间的不同日记账日记账总总 账账明细账明细账月月结结季结季结年结年结月结 月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。2010 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号1

48、131本月合计本月合计6000060000平平0本年累计本年累计150000150000平平0121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000030转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入总总 账账月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写写“本月合计本月合计”，并合计本月该账户的本期，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额借贷方发生额并计算本期期末余额在该在该栏的栏的上下上下各划各划一条一条通栏通栏的的单单红线红线作为作为结账结账标志标志对于损益类账户需要结出对于损益类账户需

49、要结出本年累计额的，在本年累计额的，在“本月本月合计合计”下一行按相同的方下一行按相同的方法计结法计结“本年累计本年累计”额。额。本年累计 200000 200000 平 030 本月合计 50000 50000 平 0季结 季结，是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。2010 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000030转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入总总 账账季末在最后一个月的季末在最后一个月的“本月合计本月合计”栏下一行的摘栏下一行的

50、摘要栏内填写要栏内填写“本季合计本季合计”，并合计本季该账户的，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额借贷方发生额并计算本期期末余额在本在本“季季合计合计”栏栏下再下再划一划一条条单单红线红线作为作为季结季结标志标志。本季合计 200000 200000 平 030 本月合计 50000 50000 平 0年结 年结，是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。2010 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000030转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：会计科目：主营业务收入主