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1、第六章 股权取得日后合并财务报表抵销前的调整分录n 1、长期股权投资由成本法调整为权益法（必做）。n 2、购买法（非同一控制下的企业合并）下子公司净资产调整为公允价值（修正的下推会计）.调整分录1：长期股权投资由成本法调整为权益法n 合并当年的调整:n 涉及损益的,直接用利润表项目n 第二年及其以后的调整：n 涉及以前年度损益的，直接调整年初留存收益;涉及当年损益的,直接用利润表项目合并报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法时，是否考虑其对应产生的递延所得税？答案：因长期股权投资最终要被抵消，所以编制调整分录时不必考虑递延所得税的影响。调整分录2：购买法下子公司净资产调整为公允价值（修正的下
2、推会计），以资产增值为例，考虑递延所得税n 购买日：n 借:资产n 贷:资本公积n 借：资本公积（所得税税率）n 贷：递延所得税负债n 合并当年：n 不仅要调整资产项目本身，还要考虑当年资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响。n 借:资产n 贷:资本公积n 借:管理费用(营业成本)n 贷:固定资产等n 借：资本公积（所得税税率）n 贷：递延所得税负债n 借：递延所得税负债（所得税税率）n 贷：所得税费用 n 合并以后年度：n 1、调整资产项目本身。n 2、以前年度资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响,调整年初留存收益。n 3、考虑当年资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响，据此调整资产和损益
3、抵消分录：n 基本项目的抵销（必做）：n 1）母对子长期股权投资与子所有者权益的抵销n 2）母确认的对子的内部投资收益与子利润分配的抵销n 内部交易事项的抵销(有什么抵什么)：n 1）内部债权债务n 2）内部存货交易n 3）内部固定资产交易n 4）内部无形资产交易n 5）其他基本抵消项目1：母对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 n 根据取得子公司的途径不同，计量属性不同，抵销方法不同。企业取得子公司的途径n 取得子公司对外进行直接投资组建新的被投资企业使其成为子公司单独投资组建全资子公司与其他企业合资组建非全资子公司通过企业合并，对现有的企业的股权进行并购，使其成为子公司同一
4、控制下的企业合并非同一控制下的企业合并直接投资组建子公司、同一控制下的企业合并：n 借：股本年初本年资本公积年初 本年（子账面期末数）盈余公积年初本年 n 未分配利润年末(子按完全权益法的调整数)贷：长期股权投资（母公司个别报表数按完全权益法的调整数）少数股东权益（子公司期末按完全权益法调整后的所有者权益 少数股东持股比例）n 非同一控制下的企业合并：n 借：股本年初本年资本公积年初（子调整后数字）本年盈余公积年初本年（子实际计提数）未分配利润年末（子调整后数字）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司经调整后的余额，即母公司个别报表数按复杂权益法的调整数）少数股东权益（子公司期末净资产公允价
5、值少数股东持股比例）子公司期末净资产公允价值按复杂权益法调整基本抵销项目2：母公司确认的对子公司的内部投资收益与子公司利润分配项目的抵销 n 本质：n 是子公司可供分配利润与利润分配的抵销n 抵消原理：n 借：子可供分配利润=子期初未分配利润+子当期实现净利润（母对子投资收益+少数股东损益）n 贷：子利润分配（=子提取盈余公积+子发放的现金股利）+子期末未分配利润直接投资组建子公司、同一控制下的企业合并：n 借：未分配利润年初（子年初合并数）n 投资收益（按复杂权益法调整后子净利润母持股比例）n 少数股东损益（按复杂权益法调整后子净利润少数股东持股比例）n 贷：提取盈余公积（子当年实际计提数）
6、n 对所有者（或股东）的分配n（子当年实际分配数）n 未分配利润年末（按复杂权益法调整后子年末数）n n 借：未分配利润年初（子年初合并数）n 投资收益（按复杂权益法调整后子净利润母持股比例）n 少数股东损益（按复杂权益法调整后子净利润少数股东持股比例）n 贷：提取盈余公积（子实际计提数）n 对所有者（或股东）的分配n（子实际分配数）n 未分配利润年末（按复杂权益法子调整后数字）非同一控制下的企业合并：调整分录、基本抵销分录举例：同一控制下的控股合并n 例：甲公司2010年1月1日支付款项5200万元取得同一集团内A公司80%的股权。2010年1月1日A公司所有者权益账面总额为5000万元，其
7、中股本为3000万元、资本公积500万元（均为股本溢价）、盈余公积500万元、未分配利润1000万元。假定A公司2010年度实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，当年未分配股利。假定双方2010年未发生任何关联交易。（1）编制甲公司投资时确认长期股权投资的分录。（2）编制甲公司2010年1月1日编制合并报表时的抵消分录。（金额单位：万元）n（3）编制甲公司2010年末编制合并报表时的调整分录和抵消分录。n（1）借：长期股权投资 4000 资本公积股本溢价 1200（假定够冲）贷：银行存款 5200n（2）编制甲公司2010年1月1日编制合并报表时的抵消分录：n 借：股本 3000 资
8、本公积 500 盈余公积 500n 未分配利润 1000贷：长期股权投资 4000 少数股东权益 1000n（3）调整分录：n 成本法调整为权益法：借：长期股权投资 1600 贷：投资收益 1600n（3）抵消分录：n 借：股本 3000n 资本公积年初 500n 盈余公积年初 500n 本年 200n 未分配利润年末1000+2000-200=2800n 贷：长期股权投资 4000+1600=5600n 少数股东权益 700020%=1400n 子账面期末数n 借：投资收益 1600n 少数股东损益 400（200020%）n 未分配利润年初 1000n 贷：提取盈余公积 200n 未分配利
9、润年末 2800n 调整分录、基本抵销分录举例：非同一控制下的控股合并n 例A公司于207年1月1日以现金400万元购买甲公司80%的股份（合并前二者不存在任何关联方关系），购买时甲公司所有者权益总额为350万元，其中：实收资本250万元，资本公积20万元，盈余公积50万元，未分配利润30万元。投资时甲公司仅有一项办公楼的公允价值与账面价值不等，该办公楼的公允价值为300万元，账面价值为200万元，按直线法计提折旧，剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。投资后有关资料如下：n 1207年，甲公司实现净利润55万元，按10%提取盈余公积。2007年，甲公司持有的可供出售金融资产发生公允价值变动收
10、益60万元。n 2208年，甲公司共分配现金股利30万元，当年实现净利润80万元，按10%提取盈余公积。208年，甲公司持有的可供出售金融资产发生公允价值变动收益40万元。n n 假定双方207、208年未发生任何关联交易。n 要求：（1）编制207年1月1日A公司对甲公司进行长期股权投资的会计分录。n（2）编制207年1月1日编制合并资产负债表时合并财务报表工作底稿中的调整分录和抵销分录。n（3）编制A公司207年末编制合并财务报表时合并财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。n（4）编制A公司208年末编制合并财务报表时合并财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。n（金额单位以万元
11、表示）n 答案：n（1）借：长期股权投资甲公司 400n 贷：银行存款 400 n（2）207年1月1日编制合并资产负债表时n 借：固定资产 100n 贷：资本公积 100n 借：实收资本 250n 资本公积 120n 盈余公积 50n 未分配利润 30n 商誉 40 n 贷：长期股权投资甲公司 400n 少数股东权益 450 20%=90 n（3）编制A公司207年末编制合并财务报表时合并财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。n 调整分录：n 借：固定资产 100n 贷：资本公积-年初 100n 借：管理费用 5n 贷：固定资产累计折旧 5 n 借：长期股权投资甲公司 88n 贷：投资
12、收益 40 n 资本公积其他资本公积 48 n n 抵销分录（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：n 借：实收资本 250n 资本公积年初 120n 本年 60n 盈余公积年初 50n 本年 5.5 n 未分配利润年末 74.5（30+55-5-5.5）n 商誉 40 n 贷：长期股权投资甲公司 488（400+88）n 少数股东权益 560 20%=112 n 抵消分录（2）内部投资收益的抵消：n 借：投资收益（55-5）80%=40n 少数股东损益（55-5）20%=10n 未分配利润年初 30n 贷：提取盈余公积 5.5n 未分配利润年末 74.5 n（3）208年末编制合并
13、财务报表时的调整分录：n 借：固定资产 100n 贷：资本公积-年初 100n 借：未分配利润年初 5n 管理费用 5n 贷：固定资产累计折旧 10 n 借：长期股权投资甲公司 88n 贷：未分配利润年初 40n 资本公积 48n 借：投资收益 24n 贷：长期股权投资甲公司 24 n 借：长期股权投资甲公司 32n 贷：资本公积 32n 借：长期股权投资甲公司 60（80-5）80%n 贷：投资收益 60 n 208年末编制合并财务报表时的抵消分录：n 母公司长期投资与子公司的所有者权益的抵销 n 借：实收资本年初 250 n 资本公积年初 180（20+100+60）n 本年 40 n 盈
14、余公积年初 55.5n 本年 8n 未分配利润年末 111.5（74.5+80-5-30-8）n 商誉 40 n 贷：长期股权投资甲公司 556（400+88-24+32+60）n 少数股东权益 129（645 20%）n 母公司投资收益和子公司利润分配的抵销 n 借：投资收益 60(80-5)80%n 少数股东损益 15(80-5)20%n 未分配利润年初 74.5 n 贷：提取盈余公积 8 n 对所有者（或股东）的分配 30 n 未分配利润年末 111.5 抵销分录：集团内部债权债务的抵销n 基本抵销分录：n 借：债务n 贷：债权 初次编制，债权债务的抵销应收账款与应付账款及坏账准备的抵销
15、 n 抵消期末内部债权、债务本身：n 借：应付账款 100万n 贷：应收账款 100万n 抵消与内部债权相关的坏帐准备(0.5%)：借：应收账款 5000n 贷：资产减值损失 5000n 抵销与内部坏帐准备相关的递延所得税资产：n 借：所得税费用 1250n 贷：递延所得税资产 1250连续编制，债权债务的抵销n 首先，抵销本期末的内部债权债务n 借：应付账款 120万n 贷：应收账款 120万n 其次，前期抵销的内部应收账款等计提的坏账准备对本期年初未分配利润合并数额的影响予以抵销，以调整本期年初未分配利润的合并数额。n 借：应收账款坏账准备 5000n 贷：未分配利润年初 5000n 借：
16、未分配利润年初 1250n 贷：递延所得税资产 1250n 再次，对本期内部坏账准备及其递延所得税进行抵销（区分三种情况）：对本期坏账准备金额进行抵销n 1、如果本期未计提新的坏账准备：只需做上述的首先、其次，无需作再次。n 2、如果本期又补提了坏账准备：除了抵销期初金额外，还需对本期补提金额抵销：n 借：应收账款坏帐准备 1000n 贷：资产减值损失 1000n 同时，借：所得税费用 250n 贷：递延所得税资产 250n 3、如果本期冲销了坏账准备（年末数小于年初数）：除了抵销期初金额外，还需对本期转回金额予以抵销：n 借：资产减值损失n 贷：应收账款坏帐准备n 同时，借：递延所得税资产n
17、 贷：所得税费用n 总之，就是将本期个别报表中已经做的会计处理抵销掉。内部债权债务的抵销持有至到期投资中的内部债券投资与应付债券的抵销n（1）持有至到期投资中内部债券投资与应付债券本身的抵销n 借：应付债券n 贷：持有至到期投资n（2）债券内部投资收益（利息收入）和利息费用抵销 n 借：投资收益 贷：财务费用n 借：应付利息n 贷：应收利息n 抵销分录：集团内部存货交易的抵销n 首期集团内部存货交易事项的抵销n 连续期间集团内部存货交易事项的抵销n 存货跌价准备在存货内部交易中的处理:首期n 存货跌价准备在存货内部交易中的处理:连续期间n 母公司将成本8000元的商品卖给子公司，售价10000
18、元，子公司对外出售给独立的第三方，售价15000元。集团：只需作、，因此需要把 冲掉。与 中的银行存款互抵，与 中的存货互抵，故只需作：借：营业收入 10000（内部售价）贷：营业成本 10000（内部售价）n 母：n 借：银行存款 10000n 贷：营业收入 10000n 借：营业成本 8000n 贷：存货 8000n 子：n 借：存货 10000n 贷：银行存款 10000n 借：银行存款 15000n 贷：营业收入 15000n 借：营业成本 10000n 贷：存货 10000第一种情况：子公司都卖出去了集团：内部位置上的移动，什么都不用做，因此需要把 都冲掉。与 中的银行存款互抵，与
19、中的存货互抵了8000，还需抵2000，故需作：借：营业收入 10000 贷：营业成本 8000 存货 2000n 母：n 借：银行存款 10000n 贷：营业收入 10000n 借：营业成本 8000n 贷：存货 8000n 子：n 借：存货 10000n 贷：银行存款 10000第二种情况：子公司都没卖出去也可两笔：借：营业收入 10000（内部售价）贷：营业成本 10000借：营业成本 2000（内部毛利）贷：存货 2000集团：都卖出去的60%，借：营业收入 6000（内部售价）贷：营业成本 6000都没卖出去的40%，借：营业收入 4000（内部售价）贷：营业成本 4000 借：营业
20、成本 800（内部毛利的40%）贷：存货 8006000和4000的那两笔可以合并。n 母：n 借：银行存款 10000n 贷：营业收入 10000n 借：营业成本 8000n 贷：存货 8000n 子：n 借：存货 10000n 贷：银行存款 10000n 借：银行存款 9000n 贷：营业收入 9000n 借：营业成本 6000n 贷：存货 6000第三种情况：子公司卖出去了60%n 借：营业收入 10000（内部售价）贷：营业成本 10000 借：营业成本 800（期末存货中的内部毛利）贷：存货 800总结：首期内部存货交易事项的抵销 首期编制合并报表时，对发生在本期的内部存货交易：n（
21、1）按内部销售收入（肯定做）n 借：营业收入n 贷：营业成本n（2）按期末存货中包含的内部毛利（有就做）n 借：营业成本n 贷：存货n（3）确认内部毛利产生的递延所得税资产（有（2）就做）n 借：递延所得税资产n 贷：所得税费用连续期间内部存货交易事项的抵销n（1）按期初存货价值中包含的未实现内部销售利润n 借：未分配利润年初n 贷：营业成本n 借：递延所得税资产n 贷：未分配利润年初n（2）按本期内部存货交易价值（内部售价）,抵销当期交易n 借：营业收入n 贷：营业成本n（3）按期末存货中包含的未实现内部销售利润（内部毛利）n 借：营业成本n 贷：存货n（4）确认本期内部毛利产生的递延所得税
22、资产(有(3)就做)n 借：递延所得税资产n 贷：所得税费用如果是逆流交易n 对少数股东而言，母子公司之间的内部交易是已实现的损益。但前面的抵销分录却已经将内部毛利全部抵销，故应该将归属于少数股东的部分予以恢复，即应该在合并工作底稿中编制如下抵销分录：n 借：少数股东权益 内部毛利少数股东持股比例（1-企业所得税税率）n 贷：少数股东损益 存货跌价准备的处理：首期n 先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。n 抵消分录如下:n A.如果需要将多提的抵消，借：存货n 贷：资产减值损失n 借：所得税费用n 贷：递延所得税资产n B.如果需要补提
23、，则相反n 存货跌价准备的处理：连续各期n 首先把上期对期初未分配利润的影响抵销。如，将上期多提的跌价准备反冲：n 借：存货n 贷：未分配利润年初n 借：未分配利润年初n 贷：递延所得税资产n 然后再冲销本期多提（或少提、转销）的跌价准备：n A.如果去年的存货本期卖出去了，今年再做一笔抵销：n 借：营业成本 n 贷：存货n（此笔是将今年结转成本时多计提的存货跌价准备转销的分录冲回）n 同时，借：递延所得税资产n 贷：所得税费用n B.如果去年的存货本期仍未卖出去，今年再将本期多提（或少提）的跌价准备抵消，即仍然n 借：存货n 贷：资产减值损失n 借：所得税费用n 贷：递延所得税资产（转回）n
24、 或相反。存货内部交易抵销举例n 母公司2008年向子公司销售商品20000元，销售成本16000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1600元。母、子公司所得税税率均为25%。n 2008年12月31日编制合并抵销分录如下：n 借：营业收入 20000n 贷：营业成本 20000n 借：营业成本 4000n 贷：存货 4000n 借：存货 1600n 贷：资产减值损失 1600n 借：递延所得税资产 1000（400025%）n 贷：所得税费用 1000 借：所得税费
25、用 400 贷：递延所得税资产 400或：将、合并为一笔，即，借：递延所得税资产 600n 贷：所得税费用 600n 如何理解这600呢？经过上述抵销，存货的账面价值为20000-4000+1600=17600，而计税基础为20000，故合并报表中存在可抵扣暂时性差异2400，应确认递延所得税资产600。n 2009年子公司又从母公司购进存货30000元，母公司销售该商品的销售成本为24000元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26000元；2009年从母公司购进的存货销售40%，销售价格为15000元，另60%形成期末存货。2009年12月31日该内部购进存货的可变
26、现净值为16000元，2009年末计提存货跌价准备2000元。n 2009年12月31日编制合并抵销分录如下：n 以前年度对期初未分配利润的影响三笔：n 借：未分配利润年初 4000n 贷：营业成本 4000n 借：存货 1600n 贷：未分配利润年初 1600n 借：递延所得税资产 600n 贷：未分配利润年初 600n 抵销今年内部交易：n 借：营业收入 30000n 贷：营业成本 30000n 抵销今年末存货中包含的内部毛利：n 借：营业成本（30000-24000）60%=3600n 贷：存货 3600n 年初计提了跌价准备的存货今年售出了，所以：n 借：营业成本 1600n 贷：存货
27、 1600n 从集团角度看，今年年末库存存货的成本为24000 60%=14400，可变现净值16000，未减值，故将今年个别报表提的2000存货跌价准备冲回：n 借：存货 2000n 贷：资产减值损失 2000n 汇总处理递延所得税：经上述一系列处理，存货被冲了1600，应确认递延所得税资产400，因年初有600，故现在应当冲回200：n 借：所得税费用 200n 贷：递延所得税资产 200集团内部固定资产交易n 集团内部固定资产交易类型：n 1、企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。n 2、企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他
28、企业继续作为固定资产使用。n 3、企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型的固定资产交易极少发生。存货 固定资产类型（一）交易当期抵销n 1：将交易本身抵销：n 借：营业收入 120n 贷：营业成本 100n 固定资产原价 20n 2：将交易当年多提的折旧抵销：n 借：固定资产累计折旧 2n 贷：管理费用（营业成本等）2n 3.借：递延所得税资产 4.5n 贷：所得税费用 4.5n 如果是逆流交易n 对少数股东而言，母子公司之间的内部交易是已实现的损益。但前面的抵销分录却已经将内部毛利全部抵销，故应该将归属于少数股东的部分予以恢复，即应该在合并工
29、作底稿中编制如下抵销分录：n 借：少数股东权益 内部毛利少数股东持股比例（1-企业所得税税率）n 贷：少数股东损益（二）在正常使用期间的抵消n 调整期初金额n 调整当期金额在正常使用期间的抵消（都要做）n 1、将期初固定资产原值中包含的内部毛利抵消：n 借：未分配利润年初 20 n 贷：固定资产 20 n 2、将前期累计多提的累计折旧抵消：n 借：固定资产 18n 贷：未分配利润年初 18n 借：递延所得税资产 0.5n 贷：未分配利润年初 0.5 n 3、将当期多提的折旧抵消：n 借：固定资产 2 n 贷：管理费用等 2 n 借：所得税费用 0.5n 贷：递延所得税资产 0.5（三）在清理期
30、间的抵消 n 分三种情况：n 1、正好在预计寿命期满报废n 2、超期使用一段时间后报废n 3、提前报废 1、正好在预计寿命期满报废n 方法一：n 与正常使用期间相同，做5笔抵消分录n 方法二：n 按当年多提的折旧n 借：未分配利润年初 2n 贷：管理费用 2n 确认递延所得税：n 借：所得税费用 0.5n 贷：未分配利润年初 0.5n n n 如果考虑净残值，n 借：未分配利润年初 n 贷：管理费用（当年多提折旧）n 营业外支出（净残值）n 确认递延所得税 2、超期使用一段时间后报废 n A：预计寿命期满当年（同预计寿命期满报废）：按当年多提的折旧n 借：未分配利润年初 2n 贷：管理费用 2
31、n 确认递延所得税：n 借：所得税费用 0.5n 贷：未分配利润年初 0.5n n B：超期使用期间应做正常使用的前两笔，但抵消为零，所以无需再做抵销分录。n C：报废时无需做抵销分录。n 如果考虑净残值，n 借：未分配利润年初 n 贷：营业外支出（净残值）n 实质上与正常报废相同。3、提前报废n 与 正 常 使 用 期 间 一 样 做 三 笔，只 是 把“固 定 资 产”换 成“营业外支出”（假定用了4 年半后，提前半年报废）n A：将期初固定资产原值中包含的内部毛利抵消n 借：未分配利润年初 20n 贷：营业外支出 20n B：将前期累计多提的折旧抵消n 借：营业外支出 14n 贷：未分配
32、利润年初 14n C：将当期多提的折旧抵消n 借：营业外支出 4n 贷：管理费用 4n 三笔合成一笔？n n 借：未分配利润年初 6（报废当年年初仍未实现的内部交易损益）n 贷：管理费用 4（报废当年多提的折旧，即当年实现的内部交易损益）n 营业外支出 2（至报废时仍未实现的内部交易损益）第二种类型的固定资产交易：从固定资产到固定资产 n 思考题：n 母公司A将一项固定资产卖给子公司B，该固定资产的账面价值为130万，售价为120万，按五年提折旧，假定交易发生在6月28日。n 问：交易当期及以后各期如何抵销？答案：n 1、交易当期的抵消n 1）将交易本身抵消：n 借：固定资产原价 100000
33、n 贷：营业外支出 100000n 2）将交易当年少提的折旧抵消：n 借：管理费用（130/5-120/5）*6/12=10000n 贷：固定资产累计折旧 10000n 3）在合并报表层面确认递延所得税：n 借：所得税费用 22500（90000*25%）n 贷：递延所得税负债 22500n 2、内部交易形成的固定资产在正常使用期间及清理期间的抵消（同第一种类型）n n 思考：内部无形资产交易如何抵销？n 把固定资产换成无形资产即可合并现金流量表的编制n 编制现金流量表原则上以母、子公司个别现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量的影响后，由母公司编制
34、。现金流量表项目的抵销 n 基本抵销思路：n 借:现金流出n 贷：现金流入 合并现金流量表抵销分录n 1、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理n 借：投资支付的现金n 贷：吸收投资收到的现金n 2、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理n 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金n 贷：取得投资收益收到的现金n 3、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理n 借：购买商品、接受劳务支付的现金n 贷：销售商品、提供劳务收到的现金n 4、企业集团内部其他以现金结算的经营活动债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
35、n 借：支付其他与经营活动有关的现金n 贷：收到其他与经营活动有关的现金n 5、企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理n 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金n 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额n 6、其他合并当期母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物的抵销n 1、母公司支付对价中以现金支付的部分子公司及其他营业单位在购买日持有的现金n 应按照减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金后的净额在合并现金流量表“投资活动产生的现金流量”下“取得子公司及其
36、他营业单位支付的现金净额”列报。为此，应按照子公司及其他营业单位在合并日持有的现金余额，编制如下抵销分录：n 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额n 贷：年初现金及现金等价物余额n 例P公司在购买日（207年1月1日）支付银行存款3000万元购得S公司80%的股份从而取得对S公司的控制权，使S公司成为其子公司。在该日，S公司实际持有货币资金300万元，在编制合并现金流量表时，应在合并工作底稿中编制如下抵消分录：n 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 300n 贷：年初现金及现金等价物余额 300n 这样抵销后，合并现金流量表中“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”列报的金额为
37、2700万元（3000-300）n 2、子公司及其营业单位在购买日持有的现金及现金等价物母公司支付对价中以现金支付的部分n 应按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，为此，应编制的抵消分录为：n 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（母公司支付的现金）n 收到其他与投资活动有关的现金（差额）n 贷：年初现金及现金等价物余额（子公司在购买日持有的现金）n 例P公司在购买日（207年1月1日）支付银行存款300万元、公允价值为3700万元的固定资产取得S公司80%的股份从而取得对S公司的控制权，使S公司成为其子公司。在该日，
38、S公司实际持有货币资金500万元，在编制合并现金流量表时，应在合并工作底稿中编制如下抵消分录：n 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 300n 收到其他与投资活动有关的现金 200 n 贷：年初现金及现金等价物余额 500 n 这样抵销后，合并现金流量表中“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”列报的金额为0，“收到其他与投资活动有关的现金”列报的金额为200万元。合并报表格式的特殊性 n（一）合并资产负债表n 新增四个项目：n 资产方：商誉()n 所有者权益方：归属于母公司所有者权益合计n 少数股东权益n 外币报表折算差额（注意此项目列在“归属于母公司所有者权益合计”之前，内容只包
39、括外币报表折算差额中归属于母公司部分，外币报表折算差额中归属于少数股东部分计入“少数股东权益”）合并资产负债表资产 负债和所有者权益 无形资产 所有者权益：开发支出商誉 未分配利润外币报表折算差额归属于母公司所有者权益合计少数股东权益合计所有者权益合计资产总计 负债和所有者权益总计合并报表格式的特殊性n（二）合并利润表n 新增两个项目：n 即，将净利润分成了“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两部分；二者之和等于合并净利润。合并利润表项目 本年金额 上年金额五、净利润 归属于母公司所有者的净利润 少数股东损益六、每股收益合并报表格式的特殊性合并利润表n 属于同一控制下的企业合并增加
40、的子公司，在合并利润表中还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润。n“被合并方在合并前实现的利润”应当在母公司和少数股东之间分配，属于少数股东的部分反映在“少数股东损益”项目中，仍然保持“合并净利润=归属于母公司所有者的净利润+少数股东损益”的平衡关系。合并报表格式的特殊性n（三）合并现金流量表n 基本格式相同，但为了将子公司与少数股东之间的现金流入和现金流出情况单独反映，在有关项目下增加一些明细：n（1）对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流
41、量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下增加“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目。n（2）对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下增加“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目。n（3）对于少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关现金”项目反映。n（四）合并所有者权益变动表n 将项目分为了“归属于母公司所有者权益”和“少数股东权益”两部分，与合并资产负债表相一致。合并所有者权益变动表项目本年金额 上年金额归属于母公司所有者权益 少数股东权益所有者权益合计 实收资本资本公积 报告期内出售或购买子公司 n 下页表。谢谢！