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1、第六章 股权取得日后合并财务报表抵销前的调整分录抵销前的调整分录n1、长期股权投资由成本法调整为权益法、长期股权投资由成本法调整为权益法（必做）（必做）。n2、购买法（、购买法（非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并）下子公司净资产调整为公允价值（修正下子公司净资产调整为公允价值（修正的的下推会计）下推会计）.调整分录1：长期股权投资由成本法调整为权益法n合并合并当年当年的调整的调整:n涉及损益的涉及损益的,直接用利润表项目直接用利润表项目n第二年及其以后的调整：第二年及其以后的调整：n涉及涉及以前年度损益以前年度损益的，直接调整的，直接调整年初留存收益年初留存收益;涉及涉及当年当年损益
2、的损益的,直接用直接用利润表利润表项目项目合并报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法时，合并报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法时，是否考虑其对应产生的递延所得税？是否考虑其对应产生的递延所得税？答案：因长期股权投资最终要被抵消，所以编制调整分录时答案：因长期股权投资最终要被抵消，所以编制调整分录时不必考虑不必考虑递延所递延所得税的影响。得税的影响。调整分录2：购买法下子公司净资产调整为公允价值（修正的下推会计），以资产增值为例，考虑递延所得税n购买日：购买日：n借借:资产资产n 贷贷:资本公积资本公积n借：资本公积借：资本公积 （所得税税率）所得税税率）n 贷：递延所得税负债贷：递延所
3、得税负债n合并当年：合并当年：n不仅要调整资产项目本身，还要考虑当年资产摊销、折旧等因素对资产和损不仅要调整资产项目本身，还要考虑当年资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响。益的影响。n借借:资产资产n 贷贷:资本公积资本公积n借借:管理费用管理费用(营业成本营业成本)n 贷贷:固定资产等固定资产等n借：资本公积借：资本公积 （所得税税率）所得税税率）n 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债n借：递延所得税负债借：递延所得税负债 （所得税税率）所得税税率）n 贷：所得税费用贷：所得税费用 n合并以后年度合并以后年度：n1 1、调整资产项目本身。、调整资产项目本身。n2 2、以前年度以前年度资产
4、摊销、折旧等因素对资资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响产和损益的影响,调整调整年初年初留存收益留存收益。n3 3、考虑、考虑当年当年资产摊销、折旧等因素对资资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响，据此调整资产和产和损益的影响，据此调整资产和损益损益抵消抵消分录：分录：n基本项目的抵销（必做）（必做）：n1）母对子长期股权投资与子所有者权益的抵销母对子长期股权投资与子所有者权益的抵销n2）母确认的对子的内部投资收益与子利润分配的抵母确认的对子的内部投资收益与子利润分配的抵销销n内部交易事项的抵销(有什么抵什么有什么抵什么)：n1）内部债权债务内部债权债务n2）内部存货交易内部存货交易n3）内
5、部固定资产交易内部固定资产交易n4）内部无形资产交易内部无形资产交易n5）其他）其他基本抵消项目基本抵消项目1 1：母母对子公司长期股权投资项目与子公司所有者对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销权益项目的抵销 n根据取得子公司的途径不同，计量属性不同，抵销方法不同。企业取得子公司的途径n取得子公司取得子公司对外进行直接投资组建新的被投资对外进行直接投资组建新的被投资企业使其成为子公司企业使其成为子公司单独投资组建单独投资组建全资子公司全资子公司与其他企业合资组建与其他企业合资组建非全资子公司非全资子公司通过企业合并，对现有的企通过企业合并，对现有的企业的股权进行并购，使其成业的
6、股权进行并购，使其成为子公司为子公司同一控制下的企业同一控制下的企业合并合并非同一控制下的企非同一控制下的企业合并业合并直接投资组建子公司、直接投资组建子公司、同一控制同一控制下的企业合并：下的企业合并：n借：股本借：股本年初年初本年本年资本公积资本公积年初年初 本年本年 （子（子账面账面期末数）期末数）盈余公积盈余公积年初年初本年本年 n未分配利润未分配利润年末年末 (子按完全权益法的调整数子按完全权益法的调整数)贷：长期股权投资（母公司个别报表数按完全权益法的调贷：长期股权投资（母公司个别报表数按完全权益法的调整数）整数）少数股东权益（子公司期末按完全权益法调整后的所有少数股东权益（子公司
7、期末按完全权益法调整后的所有者权益者权益 少数股东持股比例）少数股东持股比例）n非同一控制非同一控制下的企业合并：下的企业合并：n 借：股本借：股本年初年初本年本年资本公积资本公积年初年初 （子（子调整后调整后数字）数字）本年本年盈余公积盈余公积年初年初本年（子本年（子实际计提实际计提数）数）未分配利润未分配利润年末年末 （子（子调整后调整后数字）数字）商誉商誉 （借方差额）（借方差额）贷：长期股权投资（母公司经调整后的余额，贷：长期股权投资（母公司经调整后的余额，即母公司个别报表数按复杂权益法的调整数）即母公司个别报表数按复杂权益法的调整数）少数股东权益（子公司期末净资产少数股东权益（子公司
8、期末净资产公允公允价值价值少数股东持股比例）少数股东持股比例）子公司子公司期末净期末净资产资产公公允价值允价值按复杂权益法调按复杂权益法调整整基本抵销项目基本抵销项目2 2：母公司确认的对子公司的内部投资收益与子公母公司确认的对子公司的内部投资收益与子公司利润分配项目的抵销司利润分配项目的抵销 n本质：n是子公司可供分配利润与利润分配的抵销n抵消原理：n借：子可供分配利润=子期初未分配利润+子当期实现净利润（母对子投资收益+少数股东损益）n 贷：子利润分配（=子提取盈余公积+子发放的现金股利）+子期末未分配利润直接投资组建子公司、直接投资组建子公司、同一控制同一控制下的企业合下的企业合并：并：
9、n借：未分配利润借：未分配利润年初（子年初年初（子年初合并合并数）数）n 投投资资收收益益 （按按复复杂杂权权益益法法调调整整后后子子净净利利润润母母持股比例）持股比例）n 少少数数股股东东损损益益 （按按复复杂杂权权益益法法调调整整后后子子净净利利润润少少数股东持股比例）数股东持股比例）n贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 （子当年实际计提数）（子当年实际计提数）n 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配n （子当年实际分配数）（子当年实际分配数）n 未分配利润未分配利润年末（按复杂权益法调整后子年末年末（按复杂权益法调整后子年末数）数）n n借：未分配利润借：未分配利润年初（子年初
10、年初（子年初合并合并数）数）n 投投资资收收益益 （按按复复杂杂权权益益法法调调整整后后子子净净利利润润母母持持股比例）股比例）n 少少数数股股东东损损益益 （按按复复杂杂权权益益法法调调整整后后子子净净利利润润少数股东持股比例）少数股东持股比例）n贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 （子实际计提数）（子实际计提数）n 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配n （子实际分配数）（子实际分配数）n 未分配利润未分配利润年末年末 （按（按复杂权益法复杂权益法子调整子调整后数字后数字）非同一控制非同一控制下的企业合并：下的企业合并：调整分录、基本抵销分录举例：调整分录、基本抵销分录举例：同一
11、控制同一控制下的控股合并下的控股合并n例：甲公司例：甲公司2010年年1月月1日支付款项日支付款项5200万元取得万元取得同一集团同一集团内内A公司公司80%的股权。的股权。2010年年1月月1日日A公司所有者权益账面公司所有者权益账面总额为总额为5000万元，其中股本为万元，其中股本为3000万元、资本公积万元、资本公积500万万元（均为股本溢价）、盈余公积元（均为股本溢价）、盈余公积500万元、未分配利润万元、未分配利润1000万元。假定万元。假定A公司公司2010年度实现净利润年度实现净利润2000万元，提万元，提取盈余公积取盈余公积200万元，当年未分配股利。假定双方万元，当年未分配股
12、利。假定双方2010年未年未发生任何关联交易。发生任何关联交易。（1）编制甲公司投资时确认长期股权投资的分录。）编制甲公司投资时确认长期股权投资的分录。（2）编制甲公司）编制甲公司2010年年1月月1日编制合并报表时的抵消分日编制合并报表时的抵消分录。（金额单位：万元）录。（金额单位：万元）n（3）编制甲公司）编制甲公司2010年末编制合并报表时的调整分录和抵年末编制合并报表时的调整分录和抵消分录。消分录。n（1）借：长期股权投资）借：长期股权投资 4000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1200（假定够冲）（假定够冲）贷：银行存款贷：银行存款 5200n（2）编制甲公司）编制甲公司201
13、0年年1月月1日编制合并报表时的抵消分录：日编制合并报表时的抵消分录：n借：股本借：股本 3000 资本公积资本公积 500 盈余公积盈余公积 500n未分配利润未分配利润 1000贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4000 少数股东权益少数股东权益 1000n（3）调整分录：）调整分录：n成本法调整为权益法：借：长期股权投资成本法调整为权益法：借：长期股权投资 1600 贷：贷：投资收益投资收益 1600n（3）抵消分录：）抵消分录：n借：股本借：股本 3000n 资本公积资本公积年初年初 500n 盈余公积盈余公积年初年初 500n 本年本年 200n 未分配利润未分配利润年末年末1000
14、+2000-200=2800n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4000+1600=5600n 少数股东权益少数股东权益 700020%=1400n 子子账账面面期期末末数数n借：投资收益借：投资收益 1600n 少数股东损益少数股东损益 400（200020%）n 未分配利润未分配利润年初年初 1000n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 200n 未分配利润未分配利润年末年末 2800n 调整分录、基本抵销分录举例：调整分录、基本抵销分录举例：非同一控制非同一控制下的控股合并下的控股合并n 例例AA公公司司于于20207 7年年1 1月月1 1日日以以现现金金400400万万元元购购买买
15、甲甲公公司司80%80%的的股股份份（合合并并前前二二者者不不存存在在任任何何关关联联方方关关系系），购购买买时时甲甲公公司司所所有有者者权权益益总总额额为为350350万万元元，其其中中：实实收收资资本本250250万万元元，资资本本公公积积2020万万元元，盈盈余余公公积积5050万万元元，未未分分配配利利润润3030万万元元。投投资资时时甲甲公公司司仅仅有有一一项项办办公公楼楼的的公公允允价价值值与与账账面面价价值值不不等等，该该办办公公楼楼的的公公允允价价值值为为300300万万元元，账账面面价价值值为为200200万万元元，按按直直线线法法计计提提折折旧旧，剩余折旧年限为剩余折旧年限
16、为2020年，预计净残值为年，预计净残值为0 0。投资后有关资料如下：。投资后有关资料如下：n 1 120207 7年年，甲甲公公司司实实现现净净利利润润5555万万元元，按按10%10%提提取取盈盈余余公公积积。20072007年年，甲公司持有的可供出售金融资产发生公允价值变动收益甲公司持有的可供出售金融资产发生公允价值变动收益6060万元。万元。n 2208年，甲公司共分配现金股利年，甲公司共分配现金股利30万元，当年实现净利润万元，当年实现净利润80万元，万元，按按10%提取盈余公积。提取盈余公积。208年，甲公司持有的可供出售金融资产发生公年，甲公司持有的可供出售金融资产发生公允价值变
17、动收益允价值变动收益40万元。万元。nn假定双方假定双方20 07 7、208年未发生任何关联交易。年未发生任何关联交易。n要要求求：（1 1）编编制制207207年年1 1月月1 1日日A A公公司司对对甲甲公公司司进进行行长长期期股股权投资的会计分录。权投资的会计分录。n（2）编制）编制207年年1月月1日日编制合并资产负债表时合并财务报编制合并资产负债表时合并财务报表工作底稿中的表工作底稿中的调整分录和调整分录和抵销分录。抵销分录。n（3）编制）编制A公司公司207年末年末编制合并财务报表时合并财务编制合并财务报表时合并财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。报表工作底稿中的相关调整
18、分录和抵销分录。n（4）编制）编制A公司公司208年末年末编制合并财务报表时合并财务编制合并财务报表时合并财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。n（金额单位以万元表示）（金额单位以万元表示）n答案：答案：n（1 1）借：长期股权投资）借：长期股权投资甲公司甲公司 400400n 贷：银行存款贷：银行存款 400 n（2）207年年1月月1日日编制合并资产负债表时编制合并资产负债表时n借：固定资产借：固定资产 100100n 贷：资本公积贷：资本公积 100100n借：实收资本借：实收资本 250250n 资本公积资本公积 120120n 盈余公积盈
19、余公积 5050n 未分配利润未分配利润 3030n 商誉商誉 4040 n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资甲公司甲公司 400400n 少数股东权益少数股东权益 450 20%=90 n（3）编制）编制A公司公司207年末年末编制合并财务报表时合并财务报表编制合并财务报表时合并财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。n调整分录：调整分录：n 借：固定资产借：固定资产 100100n 贷：资本公积贷：资本公积-年初年初 100100n 借：管理费用借：管理费用 5 5n 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 5 5 n 借：长期股权投资借：长期股权
20、投资甲公司甲公司 8888n 贷：投资收益贷：投资收益 40 40 n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 48 n n抵抵销销分分录录（1 1）母母公公司司长长期期股股权权投投资资与与子子公公司司所所有有者者权权益益的的抵抵销销 ：n借：实收资本借：实收资本 250250n 资本公积资本公积年初年初 120120n 本年本年 6060n 盈余公积盈余公积年初年初 5050n 本年本年 5.5 5.5 n 未分配利润未分配利润年末年末 74.574.5（30+55-5-5.530+55-5-5.5）n 商誉商誉 40 40 n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资甲公司甲公司 488488（
21、400+88400+88）n 少数股东权益少数股东权益 560 20%=112112 n抵消分录（抵消分录（2）内部投资收益的抵消：）内部投资收益的抵消：n借：投资收益借：投资收益（55-5）80%=40n 少数股东损益少数股东损益（55-5）20%=10n 未分配利润未分配利润年初年初 30n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 5.5n 未分配利润未分配利润年末年末 74.5 n（3 3）208年末年末编制合并财务报表时的编制合并财务报表时的调整分录：调整分录：n借：固定资产借：固定资产 100100n 贷：资本公积贷：资本公积-年初年初 100100n借：未分配利润借：未分配利润年初年初
22、5 5n 管理费用管理费用 5 5n 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 10 10 n借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司 8888n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 4040n 资本公积资本公积 4848n借：投资收益借：投资收益 2424n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资甲公司甲公司 24 24 n借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司 3232n 贷：资本公积贷：资本公积 3232n借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司 60 60 （80-580-5）80%80%n 贷：投资收益贷：投资收益 60 n208年末年末编制合并财务报表时的编制合并财务报表
23、时的抵消分录：抵消分录：n母公司长期投资与子公司的所有者权益的抵销母公司长期投资与子公司的所有者权益的抵销 n借：实收资本借：实收资本年初年初 250 250 n 资本公积资本公积年初年初 180 180（20+100+6020+100+60）n 本年本年 40 40 n 盈余公积盈余公积年初年初 55.555.5n 本年本年 8 8n 未分配利润未分配利润年末年末 111.5111.5（74.5+80-5-30-874.5+80-5-30-8）n 商誉商誉 40 40 n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资甲公司甲公司 556556（400+88-24+32+60400+88-24+32+60
24、）n 少数股东权益少数股东权益 129129（645 645 20%20%）n母公司投资收益和子公司利润分配的抵销母公司投资收益和子公司利润分配的抵销 n借：投资收益借：投资收益 60 (80-5)60 (80-5)80%80%n 少数股东损益少数股东损益 15 (80-5)15 (80-5)20%20%n 未分配利润未分配利润年初年初 74.5 74.5 n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 8 8 n 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 30 30 n 未分配利润未分配利润年末年末 111.5 抵销分录：集团内部债权债务的抵销抵销分录：集团内部债权债务的抵销n基本抵销分录：n
25、借：债务n 贷：债权 初次编制，债权债务的抵销应应收收账账款与款与应应付付账账款及坏款及坏账账准准备备的抵的抵销销 n抵消期末内部债权、债务本身：抵消期末内部债权、债务本身：n 借：应付账款借：应付账款 100100万万n 贷：应收账款贷：应收账款 100100万万n抵消与内部债权相关的坏帐准备抵消与内部债权相关的坏帐准备(0.5%)(0.5%)：借：应收账款借：应收账款 50005000n贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50005000n抵销与内部坏帐准备相关的递延所得税资产：抵销与内部坏帐准备相关的递延所得税资产：n 借：所得税费用借：所得税费用 12501250n 贷：递延所得税资产贷
26、：递延所得税资产 12501250连续编制，债权债务的抵销n 首先首先，抵销，抵销本期末本期末的内部债权债务的内部债权债务n借：应付账款借：应付账款 120120万万n 贷：应收账款贷：应收账款 120120万万n 其次其次，前期前期抵销的内部应收账款等计提的坏账准备对本期年抵销的内部应收账款等计提的坏账准备对本期年初未分配利润合并数额的影响予以抵销，以调整本期年初未分配初未分配利润合并数额的影响予以抵销，以调整本期年初未分配利润的合并数额。利润的合并数额。n 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 50005000n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 50005000n 借：未分配利润
27、借：未分配利润年初年初 12501250n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 12501250n 再次再次，对，对本期本期内部坏账准备及其递延所得税进行抵销内部坏账准备及其递延所得税进行抵销（区分三种情况）：（区分三种情况）：对本期坏账准备金额进行抵销n 1 1、如果本期未计提新的坏账准备：只需做上述的首先、其次，无、如果本期未计提新的坏账准备：只需做上述的首先、其次，无需作再次。需作再次。n 2 2、如果本期又补提了坏账准备：除了抵销期初金额外，还需对、如果本期又补提了坏账准备：除了抵销期初金额外，还需对本期补提金额抵销：本期补提金额抵销：n 借：应收账款借：应收账款坏帐准备坏帐准备 1
28、0001000n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10001000n 同时，借：所得税费用同时，借：所得税费用 250250n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 250250n 3 3、如果本期冲销了坏账准备（年末数小于年初数）：除了抵销、如果本期冲销了坏账准备（年末数小于年初数）：除了抵销期初金额外，还需对本期转回金额予以抵销：期初金额外，还需对本期转回金额予以抵销：n 借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：应收账款贷：应收账款坏帐准备坏帐准备n 同时，借：递延所得税资产同时，借：递延所得税资产n 贷：所得税费用贷：所得税费用n总之，就是将本期个别报表中已经做的会计处理抵销掉总之，就
29、是将本期个别报表中已经做的会计处理抵销掉。内部债权债务的抵销持有至到期投资中的内部债券投资与应付债券持有至到期投资中的内部债券投资与应付债券的抵销的抵销n（1 1）持有至到期投资中内部债券投资与应付债券）持有至到期投资中内部债券投资与应付债券本身本身的抵销的抵销n 借：应付债券借：应付债券n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资n（2 2）债券内部投资收益（利息收入）和利息费用抵销）债券内部投资收益（利息收入）和利息费用抵销 n 借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用n 借：应付利息借：应付利息n 贷：应收利息贷：应收利息n 抵销分录：集团抵销分录：集团内部存货交易的抵销n首期集团
30、集团内部存货交易事项的抵销n连续期间集团集团内部存货交易事项的抵销n存货跌价准备在存货内部交易中的处理存货跌价准备在存货内部交易中的处理:首期首期n存货跌价准备在存货内部交易中的处理存货跌价准备在存货内部交易中的处理:连续期连续期间间n母公司将成本母公司将成本8000元的商品卖给子公司，售价元的商品卖给子公司，售价10000元，子公司对外出售给独立的第三方，元，子公司对外出售给独立的第三方，售价售价15000元。元。集团：只需作集团：只需作、，因此需要把，因此需要把 冲掉。冲掉。与与 中的银行存款互抵，中的银行存款互抵，与与 中的存货互抵，中的存货互抵，故只需作：故只需作：借：营业收入借：营业
31、收入 10000 （内部售价）（内部售价）贷：营业成本贷：营业成本 10000 （内部售价）（内部售价）n母：母：n借：银行存款借：银行存款 10000n 贷：营业收入贷：营业收入 10000n借：营业成本借：营业成本 8000n 贷：存货贷：存货 8000n子：子：n借：存货借：存货 10000n 贷：银行存款贷：银行存款 10000n借：银行存款借：银行存款 15000n 贷：营业收入贷：营业收入 15000n借：营业成本借：营业成本 10000n 贷：存货贷：存货 10000第一种情况：子公司都卖出去了第一种情况：子公司都卖出去了集团：内部位置上的移动，什么都不用做，因此需要把集团：内部
32、位置上的移动，什么都不用做，因此需要把 都冲掉。都冲掉。与与 中的银行存款互抵，中的银行存款互抵，与与 中的存货互抵了中的存货互抵了8000，还需抵，还需抵2000，故需作：故需作：借：营业收入借：营业收入 10000 贷：营业成本贷：营业成本 8000 存货存货 2000n母：母：n借：银行存款借：银行存款 10000n 贷：营业收入贷：营业收入 10000n借：营业成本借：营业成本 8000n 贷：存货贷：存货 8000n子：子：n借：存货借：存货 10000n 贷：银行存款贷：银行存款 10000第二种情况：子公司都没卖出去第二种情况：子公司都没卖出去也可两笔：也可两笔：借：营业收入借：
33、营业收入 10000 （内部售价）（内部售价）贷：营业成本贷：营业成本 10000借：营业成本借：营业成本 2000 （内部毛利）（内部毛利）贷：存货贷：存货 2000集团：都卖出去的集团：都卖出去的60%，借：营业收入，借：营业收入 6000（内部售价）（内部售价）贷：营业成本贷：营业成本 6000都没卖出去的都没卖出去的40%，借：营业收入，借：营业收入 4000（内部售价）（内部售价）贷：营业成本贷：营业成本 4000 借：营业成本借：营业成本 800（内部毛利的（内部毛利的40%）贷：存货贷：存货 8006000和和4000的那两笔可以合并。的那两笔可以合并。n母：母：n借：银行存款借
34、：银行存款 10000n 贷：营业收入贷：营业收入 10000n借：营业成本借：营业成本 8000n 贷：存货贷：存货 8000n子：子：n借：存货借：存货 10000n 贷：银行存款贷：银行存款 10000n借：银行存款借：银行存款 9000n 贷：营业收入贷：营业收入 9000n借：营业成本借：营业成本 6000n 贷：存货贷：存货 6000第三种情况：子公司卖出去了第三种情况：子公司卖出去了60%n借：营业收入借：营业收入 10000（内部售价）（内部售价）贷：营业成本贷：营业成本 10000 借：营业成本借：营业成本 800（期末存货中的内部毛利）（期末存货中的内部毛利）贷：存货贷：存
35、货 800总结：总结：首期首期内部存货交易事项的抵销 首期编制合并报表时，对发生在本期的内部存货交易：首期编制合并报表时，对发生在本期的内部存货交易：n（1 1）按内部销售收入（肯定做）按内部销售收入（肯定做）n借：营业收入借：营业收入n 贷：营业成本贷：营业成本n（2 2）按期末存货中包含的内部毛利（有就做）按期末存货中包含的内部毛利（有就做）n借：营业成本借：营业成本n 贷：存货贷：存货n（3 3）确认内部毛利产生的递延所得税资产（有（）确认内部毛利产生的递延所得税资产（有（2 2）就做）就做）n借：递延所得税资产借：递延所得税资产n 贷：所得税费用贷：所得税费用连续期间连续期间内部存货交
36、易事项的抵销n（1 1）按）按期初期初存货价值中包含的未实现内部销售利润存货价值中包含的未实现内部销售利润n借：未分配利润借：未分配利润年初年初n 贷：营业成本贷：营业成本n借：递延所得税资产借：递延所得税资产n 贷：贷：未分配利润未分配利润年初年初n（2 2）按）按本期本期内部存货交易价值（内部售价）内部存货交易价值（内部售价）,抵销当期交易抵销当期交易n借：营业收入借：营业收入n 贷：营业成本贷：营业成本n（3 3）按）按期末期末存货中包含的未实现内部销售利润（内部毛利）存货中包含的未实现内部销售利润（内部毛利）n借：营业成本借：营业成本n 贷：存货贷：存货n（4 4）确认）确认本期本期内
37、部毛利产生的递延所得税资产内部毛利产生的递延所得税资产(有有(3)(3)就做就做)n借：递延所得税资产借：递延所得税资产n 贷：所得税费用贷：所得税费用如果是逆流交易n对少数股东而言，母子公司之间的内部交易是已实现对少数股东而言，母子公司之间的内部交易是已实现的损益。但前面的抵销分录却已经将内部毛利全部抵的损益。但前面的抵销分录却已经将内部毛利全部抵销，故应该将归属于少数股东的部分予以恢复，即应销，故应该将归属于少数股东的部分予以恢复，即应该在合并工作底稿中编制如下抵销分录：该在合并工作底稿中编制如下抵销分录：n借：少数股东权益借：少数股东权益 内部毛利内部毛利少数股东持股比少数股东持股比例例
38、（1-企业所得税税率）企业所得税税率）n 贷：少数股东损益贷：少数股东损益 存货跌价准备的处理：存货跌价准备的处理：首期首期n先先站站在在个个别别公公司司角角度度认认定定应应提提或或应应冲冲额额,然然后后站站在在总总集集团团角度再认定应提或应冲额角度再认定应提或应冲额,两相比较两相比较,补差即可。补差即可。n抵消分录如下抵消分录如下:nA.A.如果需要将多提的抵消，借：存货如果需要将多提的抵消，借：存货n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n 借：所得税费用借：所得税费用n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产nB.B.如果需要补提，则相反如果需要补提，则相反n 存货跌价准备的处理：存货跌价准备
39、的处理：连续各期连续各期n首先首先把上期对期初未分配利润的影响抵销。如，将上期多提的跌价准备反冲：把上期对期初未分配利润的影响抵销。如，将上期多提的跌价准备反冲：n 借：存货借：存货n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初n 借：借：未分配利润未分配利润年初年初n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产n然后然后再冲销本期多提（或少提、转销）的跌价准备：再冲销本期多提（或少提、转销）的跌价准备：nA.如果去年的存货本期卖出去了，今年再做一笔抵销：如果去年的存货本期卖出去了，今年再做一笔抵销：n借：营业成本借：营业成本 n 贷：存货贷：存货n（此笔是将今年结转成本时多计提的存货跌价准备转销的分录冲
40、回）（此笔是将今年结转成本时多计提的存货跌价准备转销的分录冲回）n同时，借：同时，借：递延所得税资产递延所得税资产n 贷：所得税费用贷：所得税费用nB.如果去年的存货本期仍未卖出去，今年再将如果去年的存货本期仍未卖出去，今年再将本期本期多提（或少提）的跌价准备抵消，即仍多提（或少提）的跌价准备抵消，即仍然然n借：存货借：存货n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n借：借：所得税费用所得税费用n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 （转回）（转回）n或相反。或相反。存货内部交易抵销举例n母公司母公司2008年向子公司销售商品年向子公司销售商品20000元，销售元，销售成本成本16000元；子公司
41、购进的该商品本年全部未元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18400元，元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1600元。母、子公司所得税税率均为元。母、子公司所得税税率均为25%。n2008年年12月月31日编制合并抵销分录如下：日编制合并抵销分录如下：n借：营业收入借：营业收入 20000n 贷：营业成本贷：营业成本 20000n借：营业成本借：营业成本 4000n 贷：存货贷：存货 4000n借：
42、存货借：存货 1600n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1600n借：递延所得税资产借：递延所得税资产 1000（400025%）n 贷：所得税费用贷：所得税费用 1000 借：所得税费用借：所得税费用 400 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 400或：将或：将、合并为一笔，即，借：递延所得税资产合并为一笔，即，借：递延所得税资产 600n 贷：所得税费用贷：所得税费用 600n如何理解这如何理解这600呢？经过上述抵销，存货的账面价值为呢？经过上述抵销，存货的账面价值为20000-4000+1600=17600，而计税基础为，而计税基础为20000，故合并报表中存在，故合并报表中存
43、在可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异2400，应确认递延所得税资产，应确认递延所得税资产600。n2009年子公司又从母公司购进存货年子公司又从母公司购进存货30000元，母公元，母公司销售该商品的销售成本为司销售该商品的销售成本为24000元。子公司元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出，销年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为售价格为26000元；元；2009年从母公司购进的存货年从母公司购进的存货销售销售40%，销售价格为，销售价格为15000元，另元，另60%形成期形成期末存货。末存货。2009年年12月月31日该内部购进存货的可日该内部购进存货的可变现净值为变现净值为
44、16000元，元，2009年末计提存货跌价准备年末计提存货跌价准备2000元。元。n2009年年12月月31日编制合并抵销分录如下：日编制合并抵销分录如下：n以前年度对期初未分配利润的影响三笔：以前年度对期初未分配利润的影响三笔：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 4000n 贷：营业成本贷：营业成本 4000n借：存货借：存货 1600n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1600n借：递延所得税资产借：递延所得税资产 600n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 600n抵销今年内部交易：抵销今年内部交易：n借：营业收入借：营业收入 30000n 贷：营业成本贷：营业成本 300
45、00n抵销今年末存货中包含的内部毛利：抵销今年末存货中包含的内部毛利：n借：营业成本借：营业成本（30000-24000）60%=3600n 贷：存货贷：存货 3600n年初计提了跌价准备的存货今年售出了，所以：年初计提了跌价准备的存货今年售出了，所以：n借：营业成本借：营业成本 1600n 贷：存货贷：存货 1600n从集团角度看，今年年末库存存货的成本为从集团角度看，今年年末库存存货的成本为24000 60%=14400，可变现净值，可变现净值16000，未减值，故将今年个，未减值，故将今年个别报表提的别报表提的2000存货跌价准备冲回：存货跌价准备冲回：n借：存货借：存货 2000n 贷
46、：资产减值损失贷：资产减值损失 2000n汇总处理递延所得税：经上述一系列处理，存货被冲了汇总处理递延所得税：经上述一系列处理，存货被冲了1600，应，应确认递延所得税资产确认递延所得税资产400，因年初有，因年初有600，故现在应当冲回，故现在应当冲回200：n借：所得税费用借：所得税费用 200n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 200集团内部固定资产交易集团内部固定资产交易n集团内部固定资产交易类型：集团内部固定资产交易类型：n 1、企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。n 2、企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业
47、继续作为固定资产使用。n 3、企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型的固定资产交易极少发生。存货 固定资产类型（一）交易当期抵销n1 1：将交易本身抵销：将交易本身抵销：n 借：营业收入借：营业收入 120120n 贷：营业成本贷：营业成本 100100n 固定资产固定资产原价原价 2020n2 2：将交易当年多提的折旧抵销：将交易当年多提的折旧抵销：n 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2 2n 贷：管理费用（营业成本等）贷：管理费用（营业成本等）2 2n3.3.借：递延所得税资产借：递延所得税资产 4.4.5 5n 贷：所得税费用贷
48、：所得税费用 4.4.5 5n 如果是逆流交易n对少数股东而言，母子公司之间的内部交易是已实现对少数股东而言，母子公司之间的内部交易是已实现的损益。但前面的抵销分录却已经将内部毛利全部抵的损益。但前面的抵销分录却已经将内部毛利全部抵销，故应该将归属于少数股东的部分予以恢复，即应销，故应该将归属于少数股东的部分予以恢复，即应该在合并工作底稿中编制如下抵销分录：该在合并工作底稿中编制如下抵销分录：n借：少数股东权益借：少数股东权益 内部毛利内部毛利少数股东持股比例少数股东持股比例（1-企业所得税税率）企业所得税税率）n 贷：少数股东损益贷：少数股东损益（二）在正常使用期间的抵消n调整期初金额n调整
49、当期金额在正常使用期间的抵消（都要做）n 1 1、将期初固定资产原值中包含的内部毛利抵消：、将期初固定资产原值中包含的内部毛利抵消：n 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 20 20 n 贷：固定资产贷：固定资产 20 20 n2 2、将、将前期累计前期累计多提的累计折旧抵消：多提的累计折旧抵消：n 借：固定资产借：固定资产 18 18n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 18 18n 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 0 0.5.5n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 0 0.5 .5 n 3 3、将当期多提的折旧抵消：将当期多提的折旧抵消：n 借：固定资产借：固定资产 2 2
50、 n 贷：管理费用等贷：管理费用等 2 2 n 借：所得税费用借：所得税费用 0.5 0.5n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 0.5 0.5（三）在清理期间的抵消 n分三种情况：n1 1、正好在预计寿命期满报废、正好在预计寿命期满报废n2 2、超期使用一段时间后报废、超期使用一段时间后报废n3 3、提前报废、提前报废 1、正好在预计寿命期满报废、正好在预计寿命期满报废n方法一：方法一：n与正常使用期间相同，做与正常使用期间相同，做5笔抵消分录笔抵消分录n方法二：方法二：n按按当年当年多提的折旧多提的折旧n 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2 2n 贷：管理费用贷：管理费用 2 2