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1、第三章 应收及预付款项财务会计财务会计中级 Intermediate Accounting Intermediate Accounting第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目掌握应收票据的会计处理 掌握应收票据的会计处理 No.1掌握应收账款的会计处理 掌握应收账款的会计处理 No.2掌握坏账准备的计提及其会计处理 掌握坏账准备的计提及其会计处理 No.3学习目标学习目标第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目教学重点与难点教学重点与难点应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理 应收票据、应收账款及坏账准备
2、的会计处理难点难点票据贴现和坏账准备的计提及会计处理 票据贴现和坏账准备的计提及会计处理重点重点第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目 第第 一节一节 应收票据应收票据一、应收票据及其分类 一、应收票据及其分类应应收收票票据据概念概念应收票据是指企业持有的还没有到期 应收票据是指企业持有的还没有到期尚未兑现的商业汇票 尚未兑现的商业汇票 分类分类 带息票据 带息票据 按是否带息 按是否带息 分 分 类 类 银行承兑汇票 银行承兑汇票 按承兑人 按承兑人不同分类 不同分类 不带息票据 不带息票据 商业承兑汇票 商业承兑汇票 按是否 按是否带追索权分类 带追索权分类 带追索
3、权票据 带追索权票据 不带追索权票据 不带追索权票据 第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理入账价值入账价值 应收票据应按票据的面值入账 应收票据应按票据的面值入账账户设置账户设置应收票据 应收票据应收票据 应收票据票据的面值及 票据的面值及计提的利息 计提的利息 到期收回票款 到期收回票款或贴现票据的 或贴现票据的票面余额 票面余额 余额：余额：尚未到 尚未到期的商业汇票 期的商业汇票的账面价值 的账面价值 第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目收到票据时 收到票据时到期收款 到期收款到期付款人 到期
4、付款人无款支付 无款支付（一）不带息票据的会计处理（一）不带息票据的会计处理 借：应收票据 借：应收票据（面值）（面值）贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 应交税费 应交税费 应交增值税（销项税额 应交增值税（销项税额）借：银行存款 借：银行存款（面值）（面值）贷：应收票据 贷：应收票据借：应收账款 借：应收账款 贷：应收票据 贷：应收票据（余额）（余额）第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目收到票 收到票据时 据时期末计 期末计提利息 提利息时 时到 到 期 期（二）带息票据的会计处理（二）带息票据的会计处理 借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）贷：主营业务收入
5、贷：主营业务收入 应交税费 应交税费 应交增值税（销项税额 应交增值税（销项税额）借：银行存款 借：银行存款（到期值）（到期值）贷：应收票据 贷：应收票据（账面价值）（账面价值）财务费用 财务费用（未提利息）（未提利息）借：应收账款 借：应收账款 贷：应收票据 贷：应收票据利息票据面值 利息票据面值 票面利率 票面利率 计息期限 计息期限 借：应收票据 借：应收票据 贷：财务费用 贷：财务费用到期收款 到期收款 到期付款人无款支付 到期付款人无款支付第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目（三）票据贴现及其会计处理（三）票据贴现及其会计处理“贴现 贴现”是指票据持有人将未
6、到期的 是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票 票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的 据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为 贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。银行对企业的短期贷款。概念概念第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目 票据贴现的计算 票据贴现的计算 计算计算贴现天数 贴现天数贴现日至票据到期日实际天数 贴现日至票据到期日实际天数1 1 贴现净额票据到期值贴现息 贴现净额票据到期值贴现息贴现息 贴现息票据到期值 票据到期值 贴现率 贴现率 贴现天
7、数 贴现天数/360/360出票日 出票日 到期日 到期日 贴现日票据期间持票期 持票期贴现期 贴现期票据到期值 票据到期值票据面值 票据面值(1(1票据的年利率 票据的年利率 票据到期天数 票据到期天数360)360)或 或 票据面值 票据面值(1(1票据的年利率 票据的年利率 票据到期月数 票据到期月数12)12)第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目 票据贴现的会计处理 票据贴现的会计处理 借：银行存款 借：银行存款（实际收到的金额（实际收到的金额)借（或贷）：财务费用 借（或贷）：财务费用（差额）（差额）贷：应收票据 贷：应收票据（票据面值已计提的票据利息）（票
8、据面值已计提的票据利息）借：银行存款 借：银行存款（实际收到的金额（实际收到的金额)借（或贷）：财务费用 借（或贷）：财务费用（差额）（差额）贷：短期借款 贷：短期借款（应收票据的到期值）（应收票据的到期值）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）符合终止确认条件的商业汇票贴现 符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）（如银行承兑汇票贴现）第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目【例 例1 1】2010 2010年 年5 5月 月2 2日，甲公司持其所收取的出票日为 日，甲公司持其所收取的出票
9、日为3 3月 月23 23日、期限为 日、期限为6 6个月、面值为 个月、面值为110 000 110 000元的不带息银行承兑汇票 元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑 一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为 企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12 12。票据到期日 票据到期日为 为9 9月 月23 23 日 日 贴现天数 贴现天数30 30 30 30 31 31 31 31 23 23 1 1 144 144（天）（天）贴现息 贴现息 110 00012 110 00012 144360 144
10、360 5 280(5 280(元 元)贴现净额 贴现净额 110 000 110 000 5 280 5 280 104 720(104 720(元 元)有关会计分录如下：有关会计分录如下：借：银行存款 借：银行存款 104 720 104 720 财务费用 财务费用 5 280 5 280 贷：应收票据 贷：应收票据 110 000 110 000答案 答案第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目借：材料采购（或原材料）等 借：材料采购（或原材料）等（实际成本）（实际成本）应交税费 应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据 贷：应收票据（账面
11、价值）（账面价值）财务费用 财务费用（尚未计提的利息）（尚未计提的利息）银行存款等 银行存款等（差额）（差额）（四）应收票据转让的会计处理（四）应收票据转让的会计处理 第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目 第第 二节二节 应收账款应收账款一、应收账款及其确认一、应收账款及其确认应应收收账账款款概念 概念应收账款是指企业在正常经营活动中 应收账款是指企业在正常经营活动中,由于销售商品或提供劳务等，而应向 由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项 购货或接受劳务单位收取的款项 确认 确认应收账款应于收入实现时予以确认 第一节 应收票据第二节 应收账款第
12、三节 预付账款与其他应收项目二、应收账款的计量及其会计处理二、应收账款的计量及其会计处理入账价值 入账价值应收账款通常应按 应收账款通常应按实际发生额计价入账 实际发生额计价入账折 折扣 扣的 的处 处理 理商业折扣 商业折扣商业折扣 商业折扣是指企业为 是指企业为促进销售而在商品价格 促进销售而在商品价格上给予的扣除 上给予的扣除 应收账款应按扣除商业 应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账 折扣后的金额入账现金折扣 现金折扣现金折扣 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般
13、用符号 现金折扣一般用符号“折扣 折扣/付款期限 付款期限”表示。如：表示。如：2/10 2/10：债务人 债务人10 10天内付款可按售价给予 天内付款可按售价给予2%2%的折扣 的折扣 1/20:1/20:债务人 债务人20 20天内付款可按售价给予 天内付款可按售价给予1%1%的 的 n/30:n/30:债务人 债务人30 30天内则不给折扣 天内则不给折扣第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目 甲公司有关会计分录如下：甲公司有关会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 1 053 000 1 053 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 900
14、 000 应交税费应交税费 应交增值税 应交增值税(销项税额 销项税额)153 000 153 000【例题 例题2 2】甲公司 甲公司2011 2011年 年2 2月 月1 1日，销售 日，销售1000 1000件 件A A商品 商品给乙公司，销售单价 给乙公司，销售单价1000 1000元 元/件，增值税税率为 件，增值税税率为17%17%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%10%，款项尚未收到。，款项尚未收到。答案答案第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目现金 现金折扣 折扣处理 处理方法 方法总价法 总价
15、法净价法 净价法现金折扣 现金折扣 在实际发生时作为理 在实际发生时作为理财费用，计入当期损益（财务费用）财费用，计入当期损益（财务费用）客户放弃的现金折扣作为理财收益 客户放弃的现金折扣作为理财收益 冲减财务费用 冲减财务费用我国企业会计准则 我国企业会计准则规定，企业应收账款的 规定，企业应收账款的入账价值，应按 入账价值，应按总价法 总价法确定 确定总价法 总价法 是将未减去现金折扣前的 是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 金额作为应收账款的入账价值 净价法 净价法 是将扣减最大现金折扣 是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。后的金额作为应收账款的入账价值。第
16、一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目【例题 例题】甲公司 甲公司2011 2011年 年3 3月 月1 1日销售商 日销售商品一批给 品一批给A A公司，售 公司，售价 价100 000 100 000元，增值 元，增值税 税17 000 17 000元，款项尚 元，款项尚末收到，给予 末收到，给予A A公司 公司现金扣条件为 现金扣条件为2/10 2/10、1/20 1/20、n/30 n/30。（假定（假定现金折扣条件规定计 现金折扣条件规定计算时不考虑增值税）。算时不考虑增值税）。A A公司在第 公司在第3 3月 月19 19日 日付款。付款。（1 1）销售时：）
17、销售时：借：应收帐款 借：应收帐款117000 117000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入100000 100000 应交税费 应交税费 增值税（销项税额）增值税（销项税额）17000 17000（2 2）收款时：）收款时：现金折扣额 现金折扣额100 0001%100 0001%1 000 1 000元 元实收金额 实收金额117 000 117 000 1 000 1 000 116 000 116 000元 元 借：银行存款 借：银行存款116 000 116 000 财务费用 财务费用 1 000 1 000 贷：应收帐款 贷：应收帐款117 000 117 000答案 答案第一
18、节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目（一）坏账及其确认（一）坏账及其确认坏账 坏账 是指企业无法收回或收回的可能性极小的 是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为 应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失 坏账损失。三、应收账款坏账损失的会计处理三、应收账款坏账损失的会计处理 应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：1 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2 2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收
19、回；3 3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够 的证据表明无法收回或收回的可能性极小。的证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏账的确认 坏账的确认第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计 是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法 入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算 是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发 是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账 生坏账时冲减坏账准备，同时转销应
20、收账款金额的方法 款金额的方法坏 坏账 账损 损失 失的 的核 核算 算方 方法 法直接转销法 直接转销法备抵法 备抵法估计坏账损失 估计坏账损失 的方法 的方法应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法 账龄分析法 账龄分析法 销货百分比法 销货百分比法 个别认定法 个别认定法第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法 是根据会计期末应收 是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。计提坏账准备的方法。应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法坏账准备的应提
21、数 坏账准备的应提数（“坏账准备 坏账准备”账户期末余额 账户期末余额）期末应收款项的余额 期末应收款项的余额 坏账准备计提比例 坏账准备计提比例应分别不同 应分别不同情况处理 情况处理 当期实际计提坏账准备 当期实际计提坏账准备的 的金额 金额如何确定 如何确定第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目提取前坏账准备 提取前坏账准备余额 余额当期实际提取数 当期实际提取数 会计处理 会计处理坏账准备实际提取数的确定 坏账准备实际提取数的确定实际提取数坏账准备的应提数已有借方余额应按坏账准备的应提数计提 应按坏账准备的应提数计提实际提取数坏账准备应提数已有贷方余额应按其差额
22、冲销多提的坏 应按其差额冲销多提的坏账准备 账准备但坏账准 但坏账准备应提数 备应提数但坏账准 但坏账准备应提数 备应提数坏账准 坏账准备应提数 备应提数不计提坏账准备 不计提坏账准备已有 已有贷方 贷方余额 余额无余额 无余额已有借方余额 已有借方余额借：资产减值损失 借：资产减值损失贷：坏账准备 贷：坏账准备借：资产减值损失 借：资产减值损失贷：坏账准备 贷：坏账准备借：坏账准备 借：坏账准备贷：资产减值损失 贷：资产减值损失借：资产减值损失 借：资产减值损失贷：坏账准备 贷：坏账准备第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目【例题 例题4 4】甲公司设立于 甲公司设立
23、于2008 2008年初，采用余额百分 年初，采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为 比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为10%10%，各年有关资料如下：各年有关资料如下：（1 1）2008 2008年末应收账款余额为 年末应收账款余额为100 100万元。万元。（2 2）2009 2009年未发生坏账损失，年末应收账款余 年未发生坏账损失，年末应收账款余额为 额为160 160万元。万元。（3 3）2010 2010年未发生坏账损失，年末应收账款余 年未发生坏账损失，年末应收账款余额为 额为90 90万元。万元。（4 4）2011 2011年 年8 8月，发生坏账损失 月，发生坏账
24、损失12 12万元，其中：万元，其中：应收 应收A A公司 公司10 10万元，应收 万元，应收B B公司 公司2 2万元，万元，年末应收账 年末应收账款余额为 款余额为150 150万元。万元。要求：要求：计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关 计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。会计分录。第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目 2008 2008年末坏账准备应提数 年末坏账准备应提数 10010%10010%10 10（万元）（万元）提取前坏账准备余额 提取前坏账准备余额=0=0实际提取数 实际提取数=应提数 应提数会计分录如下：会计分录如下：借：资
25、产减值损失 借：资产减值损失 10 10 贷：坏账准备 贷：坏账准备 10 102008 2008年 年甲公司有关会计处理如下 甲公司有关会计处理如下坏账准备 坏账准备2008 2008年初 年初 0 02008 2008年末 年末 10 1008 08年提取 年提取 10 10第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目2009 2009年 年甲公司有关会计处理如下 甲公司有关会计处理如下坏账准备 坏账准备2008 2008年初 年初 0 02008 2008年末 年末 10 1008 08年提取 年提取 10 102009 2009年末 年末 16 1609 09年提取
26、年提取 6 6 2009 2009年末坏账准备应提数 年末坏账准备应提数 16010%16010%16 16（万元）（万元）提取前坏账准备余额 提取前坏账准备余额=10=10（万元）（万元）实际提取数 实际提取数=16=16 10 10 6 6（万元）（万元）会计分录如下：会计分录如下：借：资产减值损失 借：资产减值损失 6 6 贷：坏账准备 贷：坏账准备 6 6第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目 2010 2010年末坏账准备应提数 年末坏账准备应提数 9010%9010%9 9（万元）（万元）提取前坏账准备余额 提取前坏账准备余额=16=16万元 万元实际提取数
27、 实际提取数=9=9 16 16 7 7万元 万元会计分录如下：会计分录如下：借：坏账准备 借：坏账准备 7 7 贷：资产减值损失 贷：资产减值损失 7 72010 2010年 年甲公司有关会计处理如下 甲公司有关会计处理如下坏账准备 坏账准备2008 2008年初 年初 0 02008 2008年末 年末 10 1008 08年提取 年提取 10 102009 2009年末 年末 16 1609 09年提取 年提取 6 62010 2010年末 年末 9 910 10年冲销 年冲销 7 7第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目 2011 2011年 年8 8月发生坏账
28、损失时：月发生坏账损失时：借：坏账准备 借：坏账准备 12 12 贷：应收账款 贷：应收账款A 10 A 10 B 2 B 2 2011 2011年末坏账准备应提数 年末坏账准备应提数 15010%15010%15 15万元 万元 提取前坏账准备余额 提取前坏账准备余额=9=9 12=12=3 3万元 万元实际提取数 实际提取数=15=15 3 3 18 18万元 万元会计分录如下：会计分录如下：借：资产减值损失 借：资产减值损失 18 18 贷：坏账准备 贷：坏账准备 18 182011 2011年 年甲公司有关会计处理如下 甲公司有关会计处理如下坏账准备 坏账准备2008 2008年初 年
29、初 0 02008 2008年末 年末 10 1008 08年提取 年提取 10 102009 2009年末 年末 16 1609 09年提取 年提取 6 62010 2010年末 年末 9 910 10年冲销 年冲销 7 711 11年核销 年核销 12 122011 2011年末 年末 15 1511 11年提取 年提取 18 18第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目账龄分析法 账龄分析法 是根据应收款项账龄的长短来估 是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。计坏账的方法。账龄分析法 账龄分析法 该方法针对不同账龄段的应收款项确定 该方法针对不同账龄段的应收款项
30、确定不同的坏 不同的坏账率 账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大 账龄时间越长，所确定的坏账率越大；将；将不同账龄段计算确定的坏账损失数汇总，以确定 不同账龄段计算确定的坏账损失数汇总，以确定“坏账准备 坏账准备”账户的期末余额数。账户的期末余额数。应分别不同 应分别不同账龄计算 账龄计算第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目【例题 例题9 9】甲公司坏账采用备抵法核算，并按账 甲公司坏账采用备抵法核算，并按账龄分析法计提坏账准备，应收账款余额及坏账率资 龄分析法计提坏账准备，应收账款余额及坏账率资料如下（单位：万元）料如下（单位：万元）账 账 龄 龄 2010.12
31、.10 2010.12.10 2011.12.31 2011.12.31 估计坏账率 估计坏账率1 1年以下（含 年以下（含1 1年）年）400 400 200 200 10%10%12 12年（含 年（含2 2年）年）600 600 400 400 20%20%2 2年以上 年以上 400 400 600 600 50%50%合 合 计 计 1400 1400 1200 1200要求：要求：根据上述资料计算甲公司 根据上述资料计算甲公司2011 2011年应计提的坏账准 年应计提的坏账准备金额。备金额。第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目 账 账 龄 龄坏账 坏账率
32、 率2010.12.10 2010.12.10 2011.12.31 2011.12.31应收 应收账款 账款坏账 坏账准备 准备应收 应收账款 账款坏账 坏账准备 准备1 1年以下（含 年以下（含1 1年）年）10%10%400 400 40 40 200 200 20 2012 12年（含 年（含2 2年）年）20%20%600 600 120 120 400 400 80 802 2年以上 年以上50%50%400 400 200 200 600 600 300 300合 合 计 计 1400 1400 360 360 1200 1200 400 400 甲公司应计提的坏账准备金额如下2
33、011 2011年 年12 12月 月31 31日，甲公司应计提坏账准备 日，甲公司应计提坏账准备=400=400 360=40 360=40（万元）（万元）第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目赊销百分比法 赊销百分比法是按赊销金额的一定百分比估计坏 是按赊销金额的一定百分比估计坏账的方法 账的方法赊销百分比法（销货百分比法）赊销百分比法（销货百分比法）实务中较 实务中较少采用 少采用个别认定法 个别认定法个别认定法 个别认定法是根据每一项应收账款分别估计坏账 是根据每一项应收账款分别估计坏账损失的方法。损失的方法。第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其
34、他应收项目借：应收账款 借：应收账款 企业 企业 贷：坏账准备 贷：坏账准备（实际收回数）（实际收回数）已核销的坏账又收回时的账务处理 已核销的坏账又收回时的账务处理借：银行存款 借：银行存款 贷：应收账款 贷：应收账款 企业 企业如何 如何处理 处理先 先 冲 冲再收款 再收款为什么 为什么要冲呢 要冲呢第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目 第三节第三节 预付账款与其他应收项目预付账款与其他应收项目一、预付账款一、预付账款概念概念预付账款 预付账款 是指企业按照购货合同规 是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。定预付给供应单位的款项。账户设置 账户设置企业应
35、设置 企业应设置“预付账款 预付账款”账户并按债务 账户并按债务单位设置明细账户 单位设置明细账户 预付款业务不多的，预付款业务不多的，可不单独设置 可不单独设置“预 预付账款 付账款”账户 账户 而将预付款业务归并到 而将预付款业务归并到“应付账款 应付账款”账户中核算 账户中核算 第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目 预付 预付 款项时 款项时 购入 购入货物时 货物时补付差 补付差款或退 款或退回余款 回余款 预付账款的会计处理 预付账款的会计处理 借：预付账款 借：预付账款 贷：银行存款 贷：银行存款借：预付账款 借：预付账款 贷：银行存款 贷：银行存款借：银
36、行存款 借：银行存款 贷：预付账款 贷：预付账款 借：原材料 借：原材料（货物的价款）（货物的价款）应交税费 应交税费 增值税（进项税额 增值税（进项税额）（可抵扣的进项税）（可抵扣的进项税）贷：预付账款 贷：预付账款（购买货物的价税合计）（购买货物的价税合计）补付差款 补付差款退回多余款 退回多余款第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目二、其他应收款二、其他应收款概念概念其他应收款 其他应收款 是指除应收票据、应收 是指除应收票据、应收账款、账款、预付账款以外的其他各种应收、暂 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。付款项。内容内容1 1应收各种赔款、罚款 应收各种赔款、罚款2 2应收出租包装物租金 应收出租包装物租金3 3应向职工收取的各种垫付款项 应向职工收取的各种垫付款项4 4存出保证金 存出保证金5 5 备用金 备用金6 6其他各种应收、暂付款项 其他各种应收、暂付款项第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款与其他应收项目