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1、第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据一、应收票据(一)应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和商业承兑汇票和银行承兑汇票银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行
2、开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。(二)应收票据的核算1取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记借记“应收票据应收票据”科目，贷科目，贷记记“应收账款应收账款”科目；因企业销售商品、科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“主营业务主营业务收入收入”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税额额)”等科目等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款
3、银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目科目。2转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记借记“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“库存库存商品商品”等科目，按增值税专用发票上注明等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”科目，按商业汇科目，按商业汇票的票面金额，贷记票的票面金额，贷记“应收票据应收票据”科目，科目，如有差额，借记或贷记如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。【例题多选题】应收票据终止确认时，对应的会计
4、科目可能有（）。A资本公积B原材料C应交税费D材料采购【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。二、应收账款二、应收账款(一)应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款价款(应收的合同或协议价款不公允的应收的合同或协议价款不公允的除外除外)、增值税销项税额，以
5、及代购货单位、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。垫付的包装费、运杂费等。【例题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）A.60B62C70.2D72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）【例题单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计
6、算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。A.11466B.11500C.11583D.11600【答案】B【解析】如买方在10天内付清货款,可享受2的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10000(1-2)+170011500（元）。(二)应收账款的核算企业销售商品等发生应收款项时，借记借记“应收账应收账款款”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”等科目；收回应收账等科目；收回应收账款时，借记款时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应收账应收账款款”科目。
7、科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；收等科目；收回代垫费用时，借记回代垫费用时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预收的账科目的企业，预收的账款也在款也在“应收账款应收账款”科目核算。如果期末余额在科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款贷方，则反映企业预收的账款。三、预付账
8、款三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“
9、银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。【例题单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。A.应收账款B预收账款C其他应收款D应付账款【答案】D【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。四、其他应收款四、其他应收款(一)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职
10、工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。(二)其他应收款的核算其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。企业发生其他应收款时，借记“
11、其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。五、应收款项减值五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企
12、业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。【例题多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。（2010年）A.应收
13、账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。（二）坏账准备的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。【例题单选题】企业已计
14、提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。（2010年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。【例题多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。(2008年)A计提坏账准备B收回应收账款C转销坏账D收回已转销的坏账【答案】ABD【解析】转
15、销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动【例题单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A300B100C250D0【答案】B【解析】应计提的坏账准备=（1200-150）-950=100（万元）。【例题多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有()。A.冲回多提的坏账准备B.当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回【
16、答案】CD【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目。【例题计算题】2010年1月1日,甲企业应收账款余额为3000000元,坏账准备余额为150000元。2010年度,甲企业发生了如下相关业务：(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5000000元,增值税税额为850000元,货款尚未收到。(2)因某客户破产,该客户所欠货款10000元不能收回,确认为坏账损失。(3)收回上年度已转销为坏账
17、损失的应收账款8000元并存入银行。(4)收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。(5)2010年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。要求：(1)编制2010年度确认坏账损失的会计分录。(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。(3)计算2010年年末“坏账准备”科目余额。(4)编制2010年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)【答案】(1)确认坏账损失：借：坏账准备10000贷：应收账款10000(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：借：应收账款8000贷：坏账准备8000借：银行存款8000贷：应收账款8000(3)“坏账准备”科目的余额(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000)5%48400005%242000（元）。(注5000000和850000是业务(1)中发生的应收账款；4000000是业务(4)中的应收款项收回。)(4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242000-(150000-10000+8000)94000（元）。借：资产减值损失94000贷：坏账准备94000