外币交易的会计折算hkgh.pptx

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1、高 级 财 务 会 计 李 宜1-2教学内容第一章 第一章 第六章 第六章第五章 第五章第四章 第四章第二章 第二章第三章 第三章 外币折算 或有事项 所得税 合并财务报表资产负债表日后事项 会计政策、会计估计变更和差错更正 2023/5/9 北方工大yili1-3 第 三 章 外 币 折 算1-4记账本位币的确定第一节第三章第三章 外币交易的会计处理第二节外币财务报表折算第三节 外币折算外币折算 本章主要内容2023/5/9 北方工大yili1-5外币财务报表的折算外币交易的会计处理及期末汇兑损益的计算记账本位币的确定 本章重点难点一 二 三2023/5/9 北方工大yili1-6 第一节

2、记账本位币的确定记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。一、概念理解：记账本位币记账本位币 企业主要收支现金的货币；企业主要收支现金的货币；最能反映企业主要交易的经济结果。最能反映企业主要交易的经济结果。是指企业主要产生和支出现金的 是指企业主要产生和支出现金的经济环境 经济环境。2023/5/9 北方工大yili1-7 二、选定记账本位币应考虑的因素该货币是否主要影响商品或劳务的销售价格 以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算结算；该货币是否主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 以该货币进行上述费用的计以该货币进行上述费用的计价和结算价

3、和结算；融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币1.1.日常活动收入日常活动收入2.2.日常活动支出日常活动支出是是3.3.取得与保存的资金取得与保存的资金2023/5/9 北方工大yili1-8 三、境外经营记账本位币的确定 境外经营企业在境外的子公司、企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。合营企业、联营企业、分支机构。理解：境外经营境外经营 其记账本位币不同于企业记账其记账本位币不同于企业记账本位币的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。本位币的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。判断标准：一 判断标准：一是否是企业的子公司、合营企业、联 是否是企业的子公

4、司、合营企业、联营企业、分支机构；二是否与企业记账本位币相同 营企业、分支机构；二是否与企业记账本位币相同概 念2023/5/9 北方工大yili1-9【例3-1多选题 20072007年年CPACPA考题考题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有()。A.境外经营所在地货币管制状况 B.与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性【答案】ABCDE北方工大yili1-10四、记账本位币变更的会计处理一般原则 一般原则

5、会计处理 会计处理记账本位币一经确定，不得随意变更 记账本位币一经确定，不得随意变更应当采用 应当采用变更当日的即期汇率 变更当日的即期汇率将所有项目折算为变 将所有项目折算为变更后的记账本位币。更后的记账本位币。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。变更条件 变更条件除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化2023/5/9 北方工大yili1-1 1 第二节 外币交易的会计处理主要内容：一、外币交易概述二、折算汇率三、外币交易的会计处理2023/5/9 北方工大yili1-12一、外币交易概述北方工大yili 202

6、3/5/9记账方法 外币统账制是指企业在发生是指企业在发生外外币交易时就折算币交易时就折算为记账本位币入账；为记账本位币入账；外币分账制是指企业在日常核是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。表时再折算为记账本位币。1-13统账制下外币交易的核算程序核算程序点击添加文本 点击添加文本1-14二、折算汇率北方工大yili 2023/5/9即期汇率的即期汇率的近似汇率近似汇率 即期汇率即期汇率 一般是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。按照系统合理的方法确定的、按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的 与交易发

7、生日即期汇率近似的汇率。通常为 汇率。通常为当期平均汇率/加权平均汇率。折算汇率 折算汇率1-15外币交易外币交易是指以外币计价或者结算的交易。是指以外币计价或者结算的交易。三、外币交易的会计处理外币交易内容 概 念外币外币是企业记账本位币以外的货币。是企业记账本位币以外的货币。（1 1）外币兑换业务；外币兑换业务；（3 3）借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；（4 4）其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。（2 2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；1-16三、外币交易的会计处理北方工大yili 2023/5/91初始确

8、认 企业发生外币交易，应在初始确认时采用企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金将外币金额折算为记账本位币金额。额折算为记账本位币金额。1-17（1）外币兑换业务企业卖出外币 借：银行存款 借：银行存款 记账本位币 记账本位币 财务费用（差额）财务费用（差额）贷：银行存款 贷：银行存款 外币 外币企业买入外币 借：银行存款 借：银行存款 外币 外币 财务费用（差额）财务费用（差额）贷：银行存款 贷：银行存款 记账本位 记账本位币 币 1-18（2）外币购销业务 同一般情况 金禾公司应作的会计处理如下：金禾公司应作的会计处理如下：借：原材料借：原材料 20

9、 10020 100 贷：应付账款贷：应付账款美元（美元（3 0003 000美元）美元）20 10020 100【例题 例题3-2 3-2】金禾公司的记账本位币为人民币。金禾公司的记账本位币为人民币。2013 2013年 年3 3月 月20 20日，金禾公司从境外购入原材料一批，材料价款 日，金禾公司从境外购入原材料一批，材料价款为 为3000 3000美元，当日的即期汇率为 美元，当日的即期汇率为1 1美元 美元6.7 6.7元人民币，元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。北方工大yili1-19 会计处理如下：借：应付账款

10、借：应付账款 美元（美元（3 000 3 000美元）美元）20 250 20 250 贷：银行存款 贷：银行存款 美元（美元（3 000 3 000美元）美元）20 250 20 250【例题 例题3-2 3-2】金禾公司以外币存款支付上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元6.75元人民币。北方工大yili1-20 会计处理如下：借：应付账款 借：应付账款 美元（美元（3 000 3 000美元 美元)20 250)20 250 财务费用 财务费用 30 30 贷：银行存款 贷：银行存款 人民币 人民币 20 280 20 280【例题 例题3-2 3-2】若金禾公司直接以人民币支付，

11、当日的银行卖出价为1美元6.76元人民币。北方工大yili1-21（3）接受外币资本投资交易日即期汇率即期汇率的近似汇率合同约定汇率 合同约定汇率外币投入资本与相应的货 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金 币性项目的记账本位币金额之间 额之间不产生外币资本折 不产生外币资本折算差额 算差额。北方工大yili1-222.期末调整或结算期末或者结算日 期末或者结算日 当日即期汇率折算货币性 当日即期汇率折算货币性项目。项目。因即期汇率与初始确认时或者前一期末即 因即期汇率与初始确认时或者前一期末即期汇率不同而产生的 期汇率不同而产生的汇兑差额 汇兑差额 计入当期 计入当期损益 损益。外币

12、货币 外币货币性项目 性项目北方工大yili1-23资产负债表日仍采用交易发生日的 资产负债表日仍采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。即期汇率折算，不产生汇兑差额。对于以 对于以历史成 历史成本 本计量的外币非 计量的外币非货币性项目 货币性项目 对于以 对于以成本与 成本与可变现净值孰低 可变现净值孰低计量的存货 计量的存货若 若可变现净值以外币确定 可变现净值以外币确定，则在确定存货，则在确定存货的期末价值时，应 的期末价值时，应先将可变现净值折算为 先将可变现净值折算为记账本位币 记账本位币，再与以记账本位币反映的存，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。货成本进行比较。以

13、以公允价值 公允价值计 计量的股票等外币 量的股票等外币非货币性项目 非货币性项目应先将该外币金额按公允价值确定日的即期 应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本 汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其 位币金额进行比较，其差额作为公允价值变 差额作为公允价值变动损益 动损益（含汇率变动），计入当期损益。（含汇率变动），计入当期损益。外币非货币性项目 外币非货币性项目1-24 第三节 外币财务报表折算主要内容：一、外币财务报表折算的涵义二、境外经营财务报表折算方法三、境外经营的处置北方工大yili 2023/5/91-25 一、外币财务报

14、表折算的涵义 北方工大yili 2023/5/9外币财务报表折算是指将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表。概 念意 义 编制合并报表的需要 编制合并报表的需要 向国内股东和其他报表使用者提供适 向国内股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表 合其使用的报表1-26 二、境外经营财务报表折算方法北方工大yili 2023/5/9u u 资产、负债项目 资产、负债项目 资产负债日的即期汇率 资产负债日的即期汇率折算 折算u u 股本、资本公积、盈余公积项目 股本、资本公积、盈余公积项目 发生时 发生时的即期汇率折算 的即期汇率折算u u 未分配利润项目 未分配利润项目 取自

15、折算后的所有者权 取自折算后的所有者权益变动表 益变动表1.1.资产负 资产负债表项目 债表项目的折算 的折算2.2.利润及 利润及利润分配 利润分配项目的折 项目的折算 算u u 收入、费用及利润分配项目 收入、费用及利润分配项目 交易发生日 交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算 的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算1-27 二、境外经营财务报表折算方法北方工大yili 2023/5/93.3.外币财 外币财务报表折 务报表折算差额 算差额u u 合并资产负债表中作为所有者权益单独列示 合并资产负债表中作为所有者权益单独列示u u 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数 其中属于少数股

16、东权益的部分，应列入少数股东权益项目 股东权益项目1-28北方工大yili实质上构 实质上构成对子公 成对子公司净投资 司净投资的外币货 的外币货币性项目 币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映以母公司或子公司的记账本位币反映应在抵销长期应收应付项目 应在抵销长期应收应付项目同时，将其产生的汇兑差额 同时，将其产生的汇兑差额转入 转入“外币报表折算差额 外币报表折算差额”。应将母公司、子公司此项外 应将母公司、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差 币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入 额相互抵销，差额转入“外 外币报表折算差额 币报表折算差额”。1-29 三、境外经营处置北

17、方工大yili 2023/5/9u u 将资产负债表中所有者权益项目下列示的、将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额 与境外经营相关的外币财务报表折算差额 自所有者权益项目转入处置当期损益 自所有者权益项目转入处置当期损益处置境外经营u u 部分处置境外经营的 部分处置境外经营的 应当按处置的比 应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转 例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益 入处置当期损益 1-30掌握境外经营财务报表的折算方法掌握外币交易发生日、期末及其结算日的账务处理了解记账本位币、境外经营的概念，掌握它们的确定 本章小结

18、一 二 三2023/5/9北方工大yili1-31课堂练习-记账本位币的确定北方工大yili【例题3-3】福达公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，福达公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是乙公司当期流动资金净额的4倍。请问福达公司应当以何种货币作为记账本位币？1-32课堂练习-记账本位币的确定北方工大yili【例题3-3解答】原材料、机器设备采购及技术支持开支均以澳元结算；而销售收入以人民币计价和结算。由于依据第一二项

19、因素难以确定记账本位币，需要考虑第三项因素：企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，福达公司应当以澳元作为记账本位币。1-33课堂练习-交易日的会计处理（买入/卖出）北方工大yili【例题3-4】国内甲公司的记账本位币为人民币。202年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80 000美元，尚未收到，当日汇率为1美元7.8元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司应如何进行账务处理？借：应收账款 624 000 贷：主营业务收入 624 0001-34课堂练习-交易日的会计处理（买入/卖出）北方工大yili【例题3-5】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一

20、般纳税企业。203年5月12 日从国外购入某原材料50 000美元，当日的即期汇率为1美元7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39 000元人民币，支付的进口增值税为72 930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。相关会计分录？借：原材料 429 000 应交税费应交增值税(进项税额)72 930 贷：应付账款美元 390 000 银行存款 111 930含关税 含关税1-35课堂练习-交易日的会计处理（借入/借出）北方工大yili【例题3-6】国内某企业选定的记账本位币是人民币。203年7月18日从中国工商银行借入欧元12 000元，期限为6个月，年利率为6，

21、当日的即期汇率为1欧元10元人民币。假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录？借：银行存款欧元 120 000 贷：短期借款欧元 120 0001-36课堂练习-交易日的会计处理（接受外币资本投资）北方工大yili【例题3-7】国内甲公司的记账本位币为人民币。203年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，当日汇率为1美元7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元 8.2元人民币。甲公司应如何进行务处理？借：银行存款 156 000 贷：实收资本 156 0001-37课堂练习-期末或结算日的会计处理(货币性项目)北方工大yili【例题3-8】国内甲公司的记账本

22、位币为人民币。202年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80 000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元7.8元人民币。假定202年12月31 的即期汇率为l美元7.9元人民币(假定不考虑增值税等相关税费)，则甲公司应如何进行账务处理？借：应收账款 8 000 贷：财务费用汇兑差额 8 000例题 例题3-4 3-41-38课堂练习-期末或结算日的会计处理(货币性项目)北方工大yili【例题3-8】假定203年1月31日甲公司收到上述货款(即结算日)，当日的即期汇率为1美元7.85元人民币，当日甲公司应如何进行账务处理？借：银行存款 628 000 财务费用汇兑差额 4 000

23、 贷：应收账款 632 0001-39北方工大yili【2007年CPA单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()。A10万元 B15万元 C25万元 D35万元 1-40北方工大yili【2007年CPA单选题】【答案】D

24、【解析】6月份应收账款应确认的汇兑收益 500（10.3510.28）35（万元）。1-41课堂练习-期末或结算日的会计处理(非货币性项目)北方工大yili【例题3-9】宏远电子公司以人民币为记账本位币。203年11月20日以每台600美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号苹果手机100台，并于当日支付了相应货款。203年12月31日，已售出苹果手机20台，国内市场仍无该款苹果手机供应，但该款手机在国际市场的价格已降至每台585美元。11月20的即期汇率是1美元6.1元人民币，12月31日的汇率是1美元6.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，宏远电子公司应作何会计处理？1-42课堂练习-期末或结算日的会计处理(非货币性项目)北方工大yili【例题3-9解答】本例属于资产负债表日以成本与可变现净值孰低计量的存货。203年11月20日，购入苹果手机，宏远公司应作会计分录：借：库存商品苹果手机 366 000(600100 6.1)贷：银行存款 366 0001-43课堂练习-期末或结算日的会计处理(非货币性项目)北方工大yili【例题3-9解答】203年12月31日，由于库存80台苹果手机市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，宏达公司应作会计分录：借：资产减值损失 2 640（600806.1585806.2）贷：存货跌价准备 2 640