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1、第一章第一章外币会计外币会计第一节第一节外币会计概述外币会计概述第二节第二节外币交易会计外币交易会计第三节第三节外币财务报表的折算外币财务报表的折算考核知识点考核知识点1、外币与外币会计2、汇兑损益及其会计核算3、外币交易日的账务处理4、资产负债表日的账务处理5、外币账户期末余额的调整6、外币报表的折算第一节外币交易概述一、外币与外币会计业务一、外币与外币会计业务（一）外币与外汇（一）外币与外汇P22金融上的外币：本国货币以外的其他货币金融上的外币：本国货币以外的其他货币外汇：外币资产外汇：外币资产会计上的外币会计上的外币=非记账本位币非记账本位币在会计上，对外币核算有广义的理解。会在会计上，
2、对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。账货币就作为外币。（二）记账本位币的选择（二）记账本位币的选择对于发生多种货币计价核算的会计主对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账记账本位币本位币”。1、记账本位币选择的一般原则、记账本位币选择的一
3、般原则P232、企业境外经营记账本位币的选择、企业境外经营记账本位币的选择3、记账本位币的变更、记账本位币的变更在我国，通常以人民币作为记账本位币。在我国，通常以人民币作为记账本位币。（三）外币业务（三）外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折外币业务包括外币交易和外币报表折算。算。外币交易：商品交易、劳务、借贷、兑换外币交易：商品交易、劳务、借贷、兑换例：外币业务具体包括（）。A企业借入的外币资金B企业购买以外币计价的商品C企业处置以外币计价的资产D企业清偿以外币计价的债务二、外币会计的产生和发展外币会计是以记账本位币核算和监督企业外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会
4、计。各项外币业务活动的专门会计。（一）外币会计的产生（一）外币会计的产生（二）外币会计的发展（二）外币会计的发展三、汇率及汇兑损益三、汇率及汇兑损益三、汇率及汇兑损益三、汇率及汇兑损益（一）汇率（一）汇率（一）汇率（一）汇率1 1、汇率的标价、汇率的标价、汇率的标价、汇率的标价直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成
5、反比。低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。$11（美元）（美元）（美元）（美元）=￥77（元）（元）（元）（元）间接标价法：本国货币数固定不变，外币数随汇率高间接标价法：本国货币数固定不变，外币数随汇率高间接标价法：本国货币数固定不变，外币数随汇率高间接标价法：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。￥11（元）（元）（元）（元）=$0.120.12（美元）（美元）（美元）（美元）英、美国家采用间接标价方法
6、，但美国英、美国家采用间接标价方法，但美国英、美国家采用间接标价方法，但美国英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。对英国采用直接标价法。对英国采用直接标价法。对英国采用直接标价法。2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率、银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出）和中间价。（以银行为主体买入、卖出）（主要在兑换业务）主要在兑换业务）外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。汇买卖汇率。（金融市场买卖外汇）（金融市场买卖外汇）3 3、即期汇率和远期汇率。、
7、即期汇率和远期汇率。、即期汇率和远期汇率。、即期汇率和远期汇率。按外汇付款期限不同，分为按外汇付款期限不同，分为按外汇付款期限不同，分为按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率。远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。二是用升水、贴水
8、和平价间接标明的远期汇率。在直接标价法下：在直接标价法下：在直接标价法下：在直接标价法下：升水时，远期汇率升水时，远期汇率升水时，远期汇率升水时，远期汇率=即期汇率升水数字即期汇率升水数字即期汇率升水数字即期汇率升水数字如；如；如；如；$11（美元）（美元）（美元）（美元）=￥77（元）上升到（元）上升到（元）上升到（元）上升到$11（美元）（美元）（美元）（美元）=￥7.57.5（元）（元）（元）（元）贴水时，远期汇率贴水时，远期汇率贴水时，远期汇率贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字即期汇率贴水数字即期汇率贴水数字即期汇率贴水数字在间接标价法下：在间接标价法下：在间接标价法下：在间接标价法下
9、：升水时，远期汇率升水时，远期汇率升水时，远期汇率升水时，远期汇率=即期汇率升水数字即期汇率升水数字即期汇率升水数字即期汇率升水数字￥11（元）（元）（元）（元）=$0.120.12（美元）（美元）（美元）（美元）上升到上升到上升到上升到￥11（元）（元）（元）（元）=$0.110.11（美元）（美元）（美元）（美元）贴水时，远期汇率贴水时，远期汇率贴水时，远期汇率贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字即期汇率贴水数字即期汇率贴水数字即期汇率贴水数字远期外汇买卖的目的是()A.交易方便B.会计制度要求C.保证汇率安全D.避免汇率波动风险（二）汇兑损益（二）汇兑损益1 1、含义、含义、含义、含义：汇
10、兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位：汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位：汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位：汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损
11、失。对此又称对此又称对此又称对此又称“汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额”。2 2、分类：、分类：、分类：、分类：（1 1）交易汇兑损益。）交易汇兑损益。）交易汇兑损益。）交易汇兑损益。（2 2）兑换汇兑损益。）兑换汇兑损益。）兑换汇兑损益。）兑换汇兑损益。在帐上记录在帐上记录在帐上记录在帐上记录（3 3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。（4 4）外币折算汇兑损益。）外币折算汇兑损益。）外币折算汇兑损益。）外币折算汇兑损益。不体现在帐上，只作报表不体现在帐
12、上，只作报表不体现在帐上，只作报表不体现在帐上，只作报表 第二节第二节外币交易会计外币交易会计一、外币交易及其会计处理一、外币交易及其会计处理外币交易是用外币计价或结算的交易。外币交易是用外币计价或结算的交易。1、外币计价的商品购销交易和劳务供应、外币计价的商品购销交易和劳务供应2、外币进行结算的借入和出借款项、外币进行结算的借入和出借款项3、以外币进行的保险业务、管理咨询业务、以外币进行的保险业务、管理咨询业务某企业采用人民币作为记帐本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是()A.与外国企业发生的以人民币计价结算的销售业务B.与中国银行发生的外币借款业务C.与外国企业发生的以美元计价结算
13、的购销业务D.与中国银行之间发生的外币兑换业务外币交易的会计处理：1、外币交易发生时按交易日即期汇率折算为记账本位币予以记录；2、进行汇兑损益计算和账务处理；3、外币交易结束日按当日即期汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。4、报告期末，按编报日即期汇率调整各外币帐户余额，以便报告外币资产和负债。二、外币交易会计的基本方法二、外币交易会计的基本方法有两种不同的观点：即单一交易观点有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。或两项交易观点。不确认汇兑损益一笔交易的两个阶段（一）单项交易观（一）单项交易观差额调整成本或收入例：例：1、出口时：、出口时：1：8.102、年末：、年末：
14、1：8.20 3、收款：、收款：1：8.151、借：应收账款、借：应收账款 8.1 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8.12、借：应收账款、借：应收账款 0.10 贷：主营业务收入贷：主营业务收入0.103、借：主营业务收入、借：主营业务收入 0.05 贷：应收账款贷：应收账款 0.05 借：银行存款借：银行存款 8.15 贷：应收账款贷：应收账款 8.15单项交易观的会计处理要点：P31两项两项交易观交易观两项独两项独立交易立交易单独反映单独反映汇兑损益汇兑损益结算时结算时:已实现已实现汇兑损益汇兑损益结算前期末结算前期末:未实现未实现汇兑损益汇兑损益当期当期确认法确认法递延法递延法当期确认
15、当期确认例题例：例：1 1、出口时：、出口时：1 1：8.108.102 2、年末：、年末：1 1：8.208.203 3、收款：、收款：1 1：8.158.15当期确认法当期确认法1、借：应收账款、借：应收账款 8.1 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8.12、借：应收账款、借：应收账款 0.10 贷：财务费用贷：财务费用0.103、借：财务费用、借：财务费用0.05 贷：应收账款贷：应收账款 0.05借：银行存款借：银行存款 8.15 贷：应收账款贷：应收账款 8.15递延法递延法1、借：应收账款、借：应收账款 8.1 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8.12、借：应收账款、借：应收账款
16、0.10 贷：递延汇兑损益贷：递延汇兑损益0.10 3、借：递延汇兑损益、借：递延汇兑损益0.05 贷：应收账款贷：应收账款 0.05借：银行存款借：银行存款 8.15 贷：应收账款贷：应收账款 8.15借：递延汇兑损益借：递延汇兑损益 0.05 贷：财务费用贷：财务费用 0.05三、我国外币交易的会计核算三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则（一）我国外币交易会计的核算原则（一）我国外币交易会计的核算原则（一）我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下我国采用两项
17、交易观点的第一种方法，遵循以下原则：原则：原则：原则：1 1、外币帐户采用复币记账。、外币帐户采用复币记账。、外币帐户采用复币记账。、外币帐户采用复币记账。2 2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。金额。金额。金额。3 3、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理（二）我国企业外币
18、交易会计的科目设置和帐务处理（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理、科目设置、科目设置、科目设置、科目设置P34P34、我国企业外币交易的账务处理、我国企业外币交易的账务处理、我国企业外币交易的账务处理、我国企业外币交易的账务处理（1 1）外币交易日的会计处理：即期汇率或即期近似汇率折算）外币交易日的会计处理：即期汇率或即期近似汇率折算）外币交易日的会计处理：即期汇率或即期近似汇率折算）外币交易日的会计处理：即期汇率或即期近似汇率折算）收进外币业务的账务处理）收进外币业务的账务处理）收进外币业务的账务处理）收进外币业务的账务处理、收到外币投
19、资的账务处理、收到外币投资的账务处理、收到外币投资的账务处理、收到外币投资的账务处理：按交易发生日即期汇率折：按交易发生日即期汇率折：按交易发生日即期汇率折：按交易发生日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。算，不产生外币资本折算差额。算，不产生外币资本折算差额。算，不产生外币资本折算差额。P35P35、收到外币筹资额的账务处理、收到外币筹资额的账务处理、收到外币筹资额的账务处理、收到外币筹资额的账务处理：按当日即期汇率折算。：按当日即期汇率折算。：按当日即期汇率折算。：按当日即期汇率折算。C C、结汇业务的账务处理、结汇业务的账务处理、结汇业务的账务处理、结汇业务的账务处理（将企业收到的业务
20、外汇出售给（将企业收到的业务外汇出售给（将企业收到的业务外汇出售给（将企业收到的业务外汇出售给银行）银行）银行）银行）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款人民币人民币人民币人民币（银行买入价）（银行买入价）（银行买入价）（银行买入价）贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款外币外币外币外币（当日即期汇率）（当日即期汇率）（当日即期汇率）（当日即期汇率）贷（或借）：财务费用贷（或借）：财务费用贷（或借）：财务费用贷（或借）：财务费用汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益【例题】乙股份有限公司与外商签订的投资合同中【例题】乙股份有限公司与外商签订的投资合同中【例题】乙股份有限公司与外
21、商签订的投资合同中【例题】乙股份有限公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本，乙股份有限公司第一规定外商分次投入外币资本，乙股份有限公司第一规定外商分次投入外币资本，乙股份有限公司第一规定外商分次投入外币资本，乙股份有限公司第一次收到外商投入资本次收到外商投入资本次收到外商投入资本次收到外商投入资本300000300000美元，即期汇率为美元，即期汇率为美元，即期汇率为美元，即期汇率为1 1美元美元美元美元8.08.0元人民币，第二次收到外商投入资本元人民币，第二次收到外商投入资本元人民币，第二次收到外商投入资本元人民币，第二次收到外商投入资本300000300000美美美美元，即期
22、汇率为元，即期汇率为元，即期汇率为元，即期汇率为1 1美元美元美元美元7.87.8元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。则第一次收到外币资本时：则第一次收到外币资本时：则第一次收到外币资本时：则第一次收到外币资本时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户美元户美元户美元户(300000(300000美元美元美元美元)2400000)2400000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本24000002400000第二次收到外币资本时：第二次收到外币资本时：第二次收到外币资本时：第二次收到外币资本时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户美元户美元户美元
23、户(300000(300000美元美元美元美元)2340000)2340000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本23400002340000例：国内某企业的记账本位币是人民币，采用交易例：国内某企业的记账本位币是人民币，采用交易例：国内某企业的记账本位币是人民币，采用交易例：国内某企业的记账本位币是人民币，采用交易发生日即期汇率折算外币业务。发生日即期汇率折算外币业务。发生日即期汇率折算外币业务。发生日即期汇率折算外币业务。20072007年年年年5 5月月月月1212日从日从日从日从中国银行借入英镑中国银行借入英镑中国银行借入英镑中国银行借入英镑1000010000元，期限为元
24、，期限为元，期限为元，期限为6 6个月，年利率个月，年利率个月，年利率个月，年利率为为为为6 6，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1 1英镑英镑英镑英镑=12=12元人民币。相关元人民币。相关元人民币。相关元人民币。相关账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款英镑英镑英镑英镑(1000012)120000(1000012)120000贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款英镑英镑英镑英镑120000120000例：P36例1-5若2007年12月31日收到账款，银行买入价1：8.6，
25、当天市场汇率1：8.59。则编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币人民币86000贷：应收账款贷：应收账款美元美元85900财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益100收到以外币投入的资本时，实收资本帐户收到以外币投入的资本时，实收资本帐户采用的折算汇率是（采用的折算汇率是（）。）。A、收到外币资本时的即期汇率、收到外币资本时的即期汇率B、投资、投资合同约定汇率合同约定汇率C、签订投资合同时的市场汇率、签订投资合同时的市场汇率D、当月、当月平均汇率平均汇率）付出外币业务的账务处理）付出外币业务的账务处理P36A、外币计价的采购外币计价的采购外币计价的采购外币计价的采购借：原材料等借：原材料
26、等借：原材料等借：原材料等 （当日即期汇率）（当日即期汇率）（当日即期汇率）（当日即期汇率）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）外币外币外币外币 （当日（当日（当日（当日即期汇率）即期汇率）即期汇率）即期汇率）银行存款银行存款银行存款银行存款人民币人民币人民币人民币B B、通过银行购汇付款（即银行售汇）：、通过银行购汇付款（即银行售汇）：、通过银行购汇付款（即银行售汇）：、通过银行购汇付款（即银行售汇）：借：应付账款
27、借：应付账款借：应付账款借：应付账款外币外币外币外币 （当日即期汇率）（当日即期汇率）（当日即期汇率）（当日即期汇率）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币人民币人民币 （银行卖出价）（银行卖出价）（银行卖出价）（银行卖出价）贷或借：财务费用贷或借：财务费用贷或借：财务费用贷或借：财务费用汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益 例：例：P36例例1-6若若4月月30日通过银行支付货款日通过银行支付货款100000欧元，欧元，银行卖出价银行卖出价1：9.9，当日即期汇率，当日即期汇率1：10。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款欧元欧元1000000贷：银
28、行存款贷：银行存款人民币人民币990000财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益100003)3)外币兑换业务的账务处理外币兑换业务的账务处理外币兑换业务的账务处理外币兑换业务的账务处理P37P37外币外币外币外币当日即期汇率折算当日即期汇率折算当日即期汇率折算当日即期汇率折算人民币人民币人民币人民币银行的买入价或卖出价折算银行的买入价或卖出价折算银行的买入价或卖出价折算银行的买入价或卖出价折算差额记入差额记入差额记入差额记入“财务费用财务费用财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益”【例】甲公司将【例】甲公司将【例】甲公司将【例】甲公司将100100美元出售给银行，当日银行买入美元出售给银
29、行，当日银行买入美元出售给银行，当日银行买入美元出售给银行，当日银行买入价为价为价为价为1 1美元等于美元等于美元等于美元等于8 8元人民币；当日即期汇率（中间价）元人民币；当日即期汇率（中间价）元人民币；当日即期汇率（中间价）元人民币；当日即期汇率（中间价）为为为为1 1美元等于美元等于美元等于美元等于8.18.1元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。有关账务处理如下：有关账务处理如下：有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（人民币（人民币（1008.01008.0）800800财务费用财务费用财务费用财务费用1010贷：银行存款
30、贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（美元户（美元户（1008.11008.1）810810【例】甲公司从银行购入【例】甲公司从银行购入【例】甲公司从银行购入【例】甲公司从银行购入100100美元，当日银行卖出美元，当日银行卖出美元，当日银行卖出美元，当日银行卖出价为价为价为价为1 1美元等于美元等于美元等于美元等于8.28.2元人民币；即期汇率为元人民币；即期汇率为元人民币；即期汇率为元人民币；即期汇率为1 1美元等美元等美元等美元等于于于于8.18.1元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。有关账务处理如下：有关账务处理如下：有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：银行存款借
31、：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户美元户美元户美元户（1008.11008.1）810810财务费用财务费用财务费用财务费用1010贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（人民币（人民币（1008.21008.2）820820（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理）资产负债表日外币项目调整的账务处理1 1）外币货币性项目的调整：按即期汇率折算调整，）外币货币性项目的调整：按即期汇率折算调整，）外币货币性项目的调整：按即期汇率折算调整，）外币货币性项目的调整：按即期汇率折算调整，与上一资产负债表日或初始确认金额之间的差额与上一资产负债表日或初始确认金额之间的差额与
32、上一资产负债表日或初始确认金额之间的差额与上一资产负债表日或初始确认金额之间的差额记入记入记入记入“财务费用财务费用财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益”例：借：应收账款例：借：应收账款例：借：应收账款例：借：应收账款美元美元美元美元贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益例例例例P37P37外币货币性项目有：库存现金、银行存款、应收外币货币性项目有：库存现金、银行存款、应收外币货币性项目有：库存现金、银行存款、应收外币货币性项目有：库存现金、银行存款、应收款项、其他应收款、长期应收款、应付款项、其款项、其他应收款、长期应收款、应付款项、其款
33、项、其他应收款、长期应收款、应付款项、其款项、其他应收款、长期应收款、应付款项、其他应付款、长期应付款等。他应付款、长期应付款等。他应付款、长期应付款等。他应付款、长期应付款等。【例【例【例【例1 1】20072007年年年年1111月月月月3030日某企业银行存款日某企业银行存款日某企业银行存款日某企业银行存款美美美美元户账面余额为元户账面余额为元户账面余额为元户账面余额为100100万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为1 1美美美美元元元元7.77.7元人民币，折成人民币为元人民币，折成人民币为元人民币，折成人民币为元人民币，折成人民币为
34、770770万元人民币；万元人民币；万元人民币；万元人民币；1212月份没有发生相关外币业务，月份没有发生相关外币业务，月份没有发生相关外币业务，月份没有发生相关外币业务，20072007年年年年1212月月月月3131日日日日银行存款银行存款银行存款银行存款美元户账面余额为美元户账面余额为美元户账面余额为美元户账面余额为100100万元，当日即万元，当日即万元，当日即万元，当日即期汇率为期汇率为期汇率为期汇率为1 1美元美元美元美元7.67.6元人民币，折成人民币为元人民币，折成人民币为元人民币，折成人民币为元人民币，折成人民币为760760万元人民币，则发生汇兑损失万元人民币，则发生汇兑损
35、失万元人民币，则发生汇兑损失万元人民币，则发生汇兑损失1010万元人民币万元人民币万元人民币万元人民币（760760770770）。）。）。）。账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用1010贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户美元户美元户1010【例【例【例【例2 2】某工业企业采用当日汇率对外币业务进行】某工业企业采用当日汇率对外币业务进行】某工业企业采用当日汇率对外币业务进行】某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。折算，并按月计算汇兑损益。折算，并按月计算汇兑损益。折算，并按月
36、计算汇兑损益。(1)(1)该企业该企业该企业该企业20022002年年年年1212月月月月3131日有关外币账户期末余额日有关外币账户期末余额日有关外币账户期末余额日有关外币账户期末余额如下如下如下如下(期末汇率期末汇率期末汇率期末汇率1 1美元美元美元美元8.48.4人民币元人民币元人民币元人民币元)：应收账款应收账款应收账款应收账款100100万美元；应付账款万美元；应付账款万美元；应付账款万美元；应付账款5050万美元；银行万美元；银行万美元；银行万美元；银行存款存款存款存款200200万美元。万美元。万美元。万美元。(2)(2)该企业该企业该企业该企业20032003年年年年1 1月份
37、发生如下外币业务：月份发生如下外币业务：月份发生如下外币业务：月份发生如下外币业务：1 1月月月月5 5日对外销售产品一批，销售收入为日对外销售产品一批，销售收入为日对外销售产品一批，销售收入为日对外销售产品一批，销售收入为100100万万万万美元，当日汇率为美元，当日汇率为美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美元美元美元美元8.38.3人民币元，款项尚人民币元，款项尚人民币元，款项尚人民币元，款项尚未收回。未收回。未收回。未收回。1 1月月月月1010日从银行借入短期外币借款日从银行借入短期外币借款日从银行借入短期外币借款日从银行借入短期外币借款2020万美元，万美元，万美元，万美元，当日
38、汇率为当日汇率为当日汇率为当日汇率为1 1美元美元美元美元8.38.3人民币元。人民币元。人民币元。人民币元。1 1月月月月1212日从国外进口原材料一批，共计日从国外进口原材料一批，共计日从国外进口原材料一批，共计日从国外进口原材料一批，共计5050万美万美万美万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为元，款项由外币存款支付，当日汇率为元，款项由外币存款支付，当日汇率为元，款项由外币存款支付，当日汇率为1 1美元美元美元美元8.38.3人民币元人民币元人民币元人民币元(为简化会计核算，假设该企业购进为简化会计核算，假设该企业购进为简化会计核算，假设该企业购进为简化会计核算，假设该企业购进的原材料
39、均免征增值税的原材料均免征增值税的原材料均免征增值税的原材料均免征增值税)。1 1月月月月2020日收到日收到日收到日收到1 1月月月月5 5日赊销款日赊销款日赊销款日赊销款100100万美元，当日汇万美元，当日汇万美元，当日汇万美元，当日汇率为率为率为率为1 1美元美元美元美元8.358.35人民币元。人民币元。人民币元。人民币元。1 1月月月月3131日偿还日偿还日偿还日偿还1 1月月月月1010日借入的外币日借入的外币日借入的外币日借入的外币2020万美元，当万美元，当万美元，当万美元，当日汇率为日汇率为日汇率为日汇率为1 1美元美元美元美元8.358.35人民币元。人民币元。人民币元。
40、人民币元。【要求】【要求】【要求】【要求】(1)(1)编制该企业编制该企业编制该企业编制该企业1 1月份外币业务的会计分录；月份外币业务的会计分录；月份外币业务的会计分录；月份外币业务的会计分录；(2)(2)计算计算计算计算1 1月份的汇兑损益并进行账务处理。月份的汇兑损益并进行账务处理。月份的汇兑损益并进行账务处理。月份的汇兑损益并进行账务处理。(答案答案答案答案中的金额单位用万元表示中的金额单位用万元表示中的金额单位用万元表示中的金额单位用万元表示)【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计某工业企业采用当日汇率对外币业务进行
41、折算，并按月计某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。算汇兑损益。算汇兑损益。算汇兑损益。(1)(1)编制编制编制编制1 1月份外币业务的会计分录月份外币业务的会计分录月份外币业务的会计分录月份外币业务的会计分录1 1月月月月5 5日：日：日：日：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款美元户美元户美元户美元户(1000000(1000000美元美元美元美元)8300000)8300000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入830000083000001 1月月月月1010日：日：日：
42、日：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户美元户美元户美元户(200000(200000美元美元美元美元)1660000)1660000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户美元户美元户(200000(200000美元美元美元美元)166000016600001 1月月月月1212日：日：日：日：借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购41500004150000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户美元户美元户(500000(500000美元美元美元美元)4150000)41500001 1月月月月2020日：日：日：日
43、：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户美元户美元户美元户(1000000(1000000美元美元美元美元)8350000)8350000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户美元户美元户(1000000(1000000美元美元美元美元)835000083500001 1月月月月3131日：日：日：日：借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款美元户美元户美元户美元户(200000(200000美元美元美元美元)1670000)1670000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户美元户美元户(200000(200000美元美
44、元美元美元)16700001670000(2)(2)计算计算计算计算1 1月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理应收账款账户的汇兑损益应收账款账户的汇兑损益应收账款账户的汇兑损益应收账款账户的汇兑损益1008.351008.35(1008.4(1008.41008.3)1008.3)1008.351008.350 0（万元）（万元）（万元）（万元）应付账款账户的汇兑损益应付账款账户的汇兑损益应付账款账户的汇兑损益应付账款账户的汇兑损益508.35508.35508.4508.42.52.5(万元万元万元万元)银行存款账户
45、的汇兑损益银行存款账户的汇兑损益银行存款账户的汇兑损益银行存款账户的汇兑损益2508.352508.35(2008.4(2008.4208.3208.31008.35)1008.35)(508.3(508.3208.35)208.35)11.55(11.55(万元万元万元万元)短期借款账户的汇兑损益短期借款账户的汇兑损益0(208.3208.35)1(万元万元)1月份汇兑损失月份汇兑损失11.5102.510(万元万元)进行账务处理进行账务处理借：应付账款借：应付账款25000财务费用财务费用100000贷：银行存款贷：银行存款115000短期借款短期借款10000按照我国现行会计制度的规定，
46、购进商品所形成的外币债务由于市场汇率下跌所发生的外币债务折算差额，应当计入()A.主营业务成本B.财务费用C.营业外支出D.存货成本2 2）外币非货币性项目）外币非货币性项目）外币非货币性项目）外币非货币性项目A.A.以历史成本计量的：不改变。以历史成本计量的：不改变。以历史成本计量的：不改变。以历史成本计量的：不改变。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则将可变现净值按果其可变现净值以外币确定，则将可变现净值按果其可变现净值以外币确定，
47、则将可变现净值按果其可变现净值以外币确定，则将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与原以记账本位币反映的存货成本进行比较。原以记账本位币反映的存货成本进行比较。原以记账本位币反映的存货成本进行比较。原以记账本位币反映的存货成本进行比较。借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备例例例例P38P38【例】某上市公司以人民币为记账本位币。【例】某上市公司以人民币为记账本位币
48、。【例】某上市公司以人民币为记账本位币。【例】某上市公司以人民币为记账本位币。20072007年年年年1111月月月月2020日，以日，以日，以日，以10001000美元从美国某供货商购入一批国际最美元从美国某供货商购入一批国际最美元从美国某供货商购入一批国际最美元从美国某供货商购入一批国际最新型号的甲器材新型号的甲器材新型号的甲器材新型号的甲器材1212台，该器材在国内市场尚无供应，台，该器材在国内市场尚无供应，台，该器材在国内市场尚无供应，台，该器材在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款并于当日支付了相应货款并于当日支付了相应货款并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款假定该上
49、市公司有美元存款假定该上市公司有美元存款假定该上市公司有美元存款)。至至至至20072007年年年年1212月月月月3131日，已经售出甲器材日，已经售出甲器材日，已经售出甲器材日，已经售出甲器材2 2台，库存尚有台，库存尚有台，库存尚有台，库存尚有1010台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降至每台格降至每台格降至每台格降至每台980980美元。美元。美元。美元。1111月月月月2020日的即期汇率是日的即期汇率是日的即期汇率是日的即期汇率是1 1美元
50、美元美元美元8 82 2元人民币，元人民币，元人民币，元人民币，1212月月月月3131日的即期汇率是日的即期汇率是日的即期汇率是日的即期汇率是1 1美元美元美元美元=8=81 1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：1212月月月月3131日，对甲器材计提存货跌价准备日，对甲器材计提存货跌价准备日，对甲器材计提存货跌价准备日，对甲器材计提存货跌价准备=1010008.2109808.1=2620(=1010008.21098