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1、第三节 增值税的会计核算学习要点增值税核算账户的设置一般纳税人增值税的会计处理小规模纳税人增值税的会计处理一、账户设置为了正确核实、反映企业的经营成果及应纳增值税的形成过程，根据现行增值税会计处理的规定，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。（一）一般纳税人增值税核算会计科目的设置1、“应交税费-应交增值税”科目“应交税费-应交增值税”科目借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的进项税额、实际已缴纳的增值税以及月末转入“未交增值税”明细科目的当月发生的应缴未缴增值税额；贷方发生额反映销售货物、提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口货物退税、转出已支
2、付或应分摊的增值税以及月末转人“未交增值税”明细科目的当月多缴的增值税额；期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税(期未不会出现贷方余额)。在“应交税费-应交增值税”二级科目下，可设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”明细科目。在“应交税费一应交增值税”二级账下，按明细科目设置专栏，其格式见表31。略 借方 贷方 借或贷 余额合计 进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税额合计 销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税表31 应交税费-应交增值税(1)“进
3、项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。(2)“已交税金”专拦，记录企业已缴纳的本期增值税。企业已缴纳的增值税用蓝字登记；退回多交的增值税用红字登记。(3)“减免税款”专栏，记录企业按规定直接减免的，用于指定用途的(新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款，冲减进口货物成本等)或未按规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。(6)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应
4、收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲消销项税额，用红字登记。(7)“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。(5)“转出未交增值税”专栏，记录企业月终时，将当月发生的应交未交增值税的转账额。在会计上，作此转账核算后，“应交税费-应交增值税”的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。(4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录内资企业以及1993 年
5、12 月31 日以后批准设立的外商投资企业直接出口或委托外资企业代理出口的货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。(9)“转出多交增值税”专栏，记录企业月末将当月多交增值税的转出额。此项转账后，“应交税费-应交增值税”期末余额不会包含多交增值税因素。(8)“进项税额转出”专栏，记录企业购进货物、农产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。2、“应交税费-未交增值税”科目“应交税费-未交增值税”科目的借方发生额，反映企业上缴以前月份未交增值税和月末自“应交税费-应交增值税”科目转入的当月多交的增值税额；贷方发生额，反
6、映企业月末自“应交税费-应交增值税”科目转入的当月未交的增值税额；期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。（二）小规模纳税人增值税核算会计科目的设置小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目，无需再设明细科目，贷方反映应交的增值税，如有因销货退回应冲减的应交税额，以红字登记；借方登记已缴纳的增值税额，如有多缴退回的增值税额，以红字登记。期末贷方余额反映尚未上缴或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。二、进项税额的核算（一）不得抵扣进项税额的核算（二）购进免税农产品的核算进项税额核算1、不得抵扣进项税额的核算2、购进免税农产品的核算3、接受投资、捐赠转
7、入货物的核算4、接受应税劳务的核算5、运输费用进项税额的核算6、进口货物核算7、购进货物转变用途的核算【例3 9】v 华泰公司3 月份购进免税农产品一批，买价为80,000 元，产品已验收入库，价款尚未支付。则会计处理如下：v 购进免税农产品的进项税额v 8000013 10400(元)v 借：原材料69600v 应交税费应交增值税（进项税额）10400v 贷：应付帐款80000（三）接受投资、捐赠转入货物的核算v【例3 10】华泰公司5 月份接受某外商投资企业捐赠的材料一批，增值税专用发票上注明价款50,000 元，增值税额8,500 元。则会计处理如下：v 借：原材料50000v 应交税费应交增值税(进项税额)8500v 贷：营业外收入58500