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1、租赁公司销项税=（620000*52400000）1.170.17=101709.40101709.40/5=20341.8848万元开具普通发票，14万元开具增值税专用发票。增值税税负20341.88（62000020341.88）3.39%退增值税（62000020341.88）（3.39%3%）2338.67（元）。第1页/共26页借：长期应收款应收融资租赁款3100000贷：融资租赁资产2400000未实现融资收益598290.60(3100000-2400000)1.17长期应付款融资租赁销项税额101709.40(3100000-2400000)1.170.17每个次年1月10日收
2、到租赁费时：借：银行存款620000贷：长期应收款应收融资租赁款620000开出发票(其中，48万元是普通发票，14万元是增值税专用发票)时：借：长期应付款融资租赁销项税额20341.88贷：应交税费应交增值税销项税额20341.88在该公司申报并缴纳增值税后，即可收到退回超过3%部分的增值税款，即(620000-20341.88)(3.39%-3%)=2338.67(元)。借：银行存款2338.67贷：营业外收入政府补助利得2338.67。第2页/共26页视同销售投资例：用原材料一批对外投资，原材料的账面价值为100，000元，投资双方的不含税协商价值为100，000元，增值税按协商价值的1
3、7计算。（1）不确认收入借：长期股权投资117，000贷：原材料100，000应交税费应交增值税（销项税额）17，000第3页/共26页视同销售投资（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。以实物用于对外投资时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的是股权证明，而非现金或等价物未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际取决于被投资企业的经营状况。第4页/共26页视同销售投资（2）确认收
4、入A公司以一批原材料对B公司进行投资，该批原材料成本为200万元，公允价值（同计税价值）为250万元，双方协议按250万元作价。假设该批原材料的增值税率为17。A、B公司均为增值税一般纳税人。借：长期股权投资2925000贷：其他业务收入2500000应交税费应交增值税（销项税）425,000同时，借：其他业务成本2000000贷：原材料2000000第5页/共26页视同销售投资理论依据虽然没有直接的经济利益流入，但不等于没有经济利益流入虽然没有直接的货币流入或流出，但从实质上看可视为将存货出售后取得销售收入，再用货币资产对外投资。优点由于分别确认收入和相关成本，因此企业所得税会计处理时无须再
5、作纳税调整对外投资的原材料作收入入账，有利于增值税的纳税征管。既保证增值税和所得税足额缴纳，又简便易行。缺点从会计信息真实性上来看，确认收入将导致“其他业务收入”、“其他业务成本”账户虚增，致使会计信息失真。众所周知，企业会计信息主要是为外部信息使用者服务，真实、可靠是信息的基本要求。原材料投资业务不是真正意义的销售，这样处理必然误导信息使用者。第6页/共26页视同销售投资企业合并同一控制下的企业合并形成长期股权投资非同一控制下的企业合并形成长期股权投资非货币性资产交换公允价值计量模式账面价值计量模式第7页/共26页视同销售投资长期股权投资同一控制下的企业合并形成长期股权投资合并方以支付现金、
6、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。第8页/共26页视同销售投资长期股权投资2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司账面净资产为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的
7、会计政策相同。甲公司投资当日资本公积股本溢价为80万元，盈余公积为120万元。第9页/共26页视同销售投资长期股权投资借：长期股权投资720资本公积股本溢价80盈余公积120利润分配未分配利润100贷：库存商品800应交税费应交增值税（销项税额）170应交消费税50第10页/共26页视同销售投资长期股权投资非同一控制下的企业合并根据会计准则的规定，非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价，取得乙公司80%的股权，并于当日
8、起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司账面净资产为900万元。甲公司投资当日资本公积为80万元，盈余公积为120万元。第11页/共26页视同销售投资非货币性资产交换借：长期股权投资1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品800借：营业税金及附加50贷：应交税费应交消费税50第12页/共26页视同销售投资非货币性资产交换非货币性资产交换公允价值计量模式满足商业实质换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量非货币性资产交换账面价值计量模式未同时满足公允价值计量模式的两个必备条件时，应当采用账面价值计量模
9、式。处理原则：（1）换入资产的入账成本换出资产账面价值换出资产的价内税换出资产匹配的销项税额支付的补价（或收到的补价）换入存货或特定固定资产对应的进项税（2）不确认换出资产损益第13页/共26页视同销售投资非货币性资产交换正报公司用一批自有存货与甲公司长期股权投资相交换，存货账面余额为800万，计税价格和公允价值都是1000万，增值税率17；甲公司长期股权投资公允价值和账面价值900万，另支付补价270万。（1）具有商业实质换入长期股权投资入账价值1000100017270900借：长期股权投资900银行存款270贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）170第14页/共26页视
10、同销售投资非货币性资产交换（2）不具有商业实质换入长期股权投资入账价值800100017270700借：长期股权投资700银行存款270贷：库存商品800应交税费应交增值税（销项税额）170第15页/共26页视同销售投资非货币性资产交换A企业以自产产品10,000件向B企业投资，换入B股票10万股，另支付交易费用1,000元，A产品不含税单价100元，单位成本80元，B股票每股价格11.7元，内含已宣告但尚未发放的现金股利0.7元，A企业将该股票划分为交易性金融资产。第16页/共26页视同销售投资非货币性资产交换借：交易性金融资产成本1,100,000应收股利70,000投资收益1,000贷：
11、主营业务收入1,000,000应交税费应交增值税（销项税额）170,000银行存款1,000借：主营业务成本800,000贷：库存商品800,000第17页/共26页视同销售投资非货币性资产交换A企业以自产产品10,000件向B企业投资，换入B股票10万股，另支付交易费用1,000元，A产品不含税单价100元，单位成本80元，B股票每股价格11.7元，内含已宣告但尚未发放的现金股利0.7元，A企业将该股票划分为可供出售金融资产。第18页/共26页视同销售投资非货币性资产交换借：可供出售金融资产成本1,101,000应收股利70,000贷：主营业务收入1,000,000应交税费应交增值税（销项税
12、额）170,000银行存款1,000借：主营业务成本800,000贷：库存商品800,000第19页/共26页视同销售投资非货币性资产交换正保公司用存货与乙公司的长期股权投资交换，存货账面原值80万，公允价值100万，存货跌价准备10万，增值税率17，消费税率10，作出相关分录。（具有商业实质）长期股权投资入账价值10010017117借：长期股权投资117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税17借：主营业务成本70存货跌价准备10贷：库存商品80借：营业税金及附加10010贷：应交税费应交消费税10如果正保公司换出的是投资性房地产的：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税第20页/共2
13、6页视同销售投资非货币性资产交换正保公司用存货与乙公司长期股权投资交换，存货账面原值为80万，公允价值100万，存货跌价准备10万，增值税率17，消费税率10。（不具有商业实质）换入长期股权投资入账价值8010100（1710）借：长期股权投资97存货跌价准备10贷：库存商品80应交税费应交增值税17应交税费应交消费税10如果换出资产为投资性房地产的：借：长期股权投资贷：投资性房地产应交税费应交营业税说明：发生的营业税不再确认为其他业务成本。第21页/共26页视同销售投资非货币性资产交换换入资产入账价值换出资产公允价值/账面价值支付的相关税费可以抵扣的进项支付的补价收到的补价价外税的处理（增值
14、税）价内税的处理（消费税、营业税或资源税）增值税销项税费都计入相关税费中，因为增值税属于价外税，不包括在资产公允价值或者是账面价值中第22页/共26页视同销售投资非货币性资产交换价内税的处理具有商业实质的非货币性资产交换不在“支付的相关税费”中核算，原因是具有商业实质的情况下，换出资产的公允价值已经包含了这部分价内税，实际上已经考虑了价内税的问题。因为确认了收益，所以价内税应该按照业务性质确认为营业税金及附加，或者冲减资产处置损益。如果是不具有商业实质的需要计入到换入资产的入账价值中。第23页/共26页视同销售无偿赠送以存货对外捐赠，就像实物抵债一样，是用实物代替了现金，相当于现将实物销售（转
15、让）出去，再用现金对外捐赠，即产生了现金利益的流入，应确认商品销售收入。确认收入的一项基本条件是存在经济利益流入。对于这里的“经济利益流入”应当作广义理解，不仅包括直接取得经济资源，而且也包括使经济资源的流出减少。如果企业已经对外签订无偿赠送协议，则如果不送出产品，就要捐出等额的现金，所以以产品对外捐赠可以视作减少了根据协议应当发生的现金流出，所以也是一种形式的经济资源流入，可以按照所捐出的产品的公允价值确认销售收入，相当于先把这些产品按照售价对外出售，再将所得到的现金用于捐赠。第24页/共26页视同销售无偿赠送甲公司将一批自产的产品通过非营利组织无偿赠送给了当地的福利院。该批产品的生产成本为50000元，同类产品售价为60000元，增值税税率为17借：营业外支出70200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税(销项税额)10200借：主营业务成本50000贷：库存商品50000第25页/共26页感谢您的观看。第26页/共26页