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1、第八章 财产清查 1学习目标 掌握各种财产清查方法及财产清查结果的会计处理；理解未达账项及银行存款余额调节表的编制方法；熟悉存货清查的实地盘存制、永续盘存制的优缺点；熟悉财产清查的概念、内容和分类；了解财产清查的准备工作。0第八章 财产清查 2本章重点 各种财产清查方法及财产清查结果的会计处理；未达账项及银行存款余额调节表的编制方法。3本章难点 财产清查结果的会计处理；未达账项及银行存款余额调节表的编制方法。1第一节 财产清查概述 一、财产清查的概念 财产清查，就是通过对各项财产物资和库存现金的实地盘点，以及对银行存款和债权债务的询证核对，来查明各项财产物资、货币资金和债权债务的实有数和账面数
2、是否一致的一种会计方法。2二、财产清查的作用 1保证会计信息真实可靠。2保护财产物资的安全完整。3挖掘财产物资潜力，加速资金周转以提高资金的使用效果。4监督财经法规和财经纪律的执行。3三、财产清查的种类1.按财产清查的对象和范围分类42.按财产清查的时间分类5四、财产清查前的准备工作财产清查的准备组织准备业务准备 事前，有专业人员负责组织和管理。事中，做好监督和检查工作。事后，将结果及处理意见报告有关部门。账目登记齐全，结出余额，为清查提供可靠的依据。所有经济业务全部登记入账结出余额。6第二节 存货的盘存制度 在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。盘存制度有
3、二种1.实地盘存制2.永续盘存制7一、实地盘存制平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点的实有数额，倒轧出本期减少数额，并记入有关明细账的一种物资盘存管理制度。计算公式：期末结存成本结存数量（实地盘存数）单位成本本期销售或耗用成本=期初结存成本本期购进或收入成本期末结存成本 8二、永续盘存制 亦称“账面盘存制”：根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。在此制度下，财产物资的增加、减少，都要根据会计凭证在明细账中连续登记，并根据账簿记录，随时结出账面金额结存数。9二、永续盘存制 其计算公式如下：本期销售或耗用成本本期销售或耗用数量
4、单位成本 期末结存数量期初结存数量本期购进或收入数量本期销售或耗用数量 期末结存成本期初结存成本本期购进或收入成本本期销售或耗用成本10 实地盘存制 永续盘存制1、账簿记录平时只记增加，不记减少 随时记录增加与减少2、计算期初存货+本期进货期末存货=本期销货 期初存货+本期进货-本期销货=期末存货3、成本结转期末 领用时4、成本真实可能包含非出售的损失 较真实5、管理控制6、适用不利 有利价值低、品种杂、交易频繁商品损耗大、数量不稳定的鲜活商品一般企业均采用此法永续盘存制和实地盘存制的区别11第三节 财产清查的方法 一、实物性财产清查（一）盘存方法 1.实地盘点盘点方法:点数、称重、测量等方法
5、2.技术推算法：通过一定的技术方法对实物数量进行推算。3.抽样盘存法：用于价值小、数量多、质量比较均匀的财产。4.函证核对法：主要用于存放在其他单位的实物财产。例如委托加工物资。12（二）凭证:(盘点的原始凭证)1.盘存单:盘点时填制的反映盘点实际数量的原始凭证 2.账存实存对比表:根据盘存单和账簿记录编制的 反映账实差异的盘点报告表13（三）具体做法(1)进行实地盘点。(2)登记“盘存单”。如图所示。“盘存单”中所列的实物编号、名称、规格、计量单位和单价等必须与账面记录保持一致。14（三）具体做法(3)编制“实存账存对比表”。15二、货币资金的清查（一）库存现金的清查 1、出纳人员每天应该结
6、出余额，自行检查库存现金 2、会计主管不定期检查；3、CPA在年度审计时也进行突击检查.检查时，出纳应整理好现金日记账、库存现金、未记账的凭证“白条”不能抵库！盘点现金后，应编制“库存现金盘点报告表”16（一）库存现金的清查17（一）库存现金的清查 方法：实地盘点 注意：出纳人员必须在场 步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；（2）填写“现金盘点报告表”（3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入 账，待查明原因后处理。18（二）银行存款的清查1.清查方法银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的方法。2.具体做法将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。银
7、行对账单如图所示。19203.账实不符的原因 企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。但在实际工作中，两者往往不一致。其原因包括：(1)双方本身记账有误。(2)存在未达账项。在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。214.未达账项(1)概念 未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。(2)未达账项存在的情况22234.未达账项吸收存款(对账单)244.未达账项 由于存在未达账项，因此，银行对账单余额与企业银行存款日记账余额在期末可能不相等。但在剔除了未达账项以后，两者余额应该相等。根据以
8、上原理，设计了“银行存款余额调节表”专门用于企业与银行之间的对账。255.银行存款余额调节表存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。265.银行存款余额调节表 银行存款的清查注意事项：（1）银行存款余额调节表是对账的一种工具，不能将其视为原始凭证而编制记账凭证入账；（2）银行存款调节表调节后的余额，表示银行存款未来的存款余额，现在可以动用的银行存款仍然是银行对账单的余额；275.银行存款余额调节表（3）银行存款余额调节表不平，则肯定存在问 题，但平衡了并不能表示完全没有问题；即只能证伪，不能证实！（4）银行存款余额调节表应按不同的银行户头 分别编制。清查的方法 每月将企业现
9、金日记账与银行对账单逐笔 按原始凭证编号核对！286.举例某企业2012年1月31日的银行存款日记账的账面余额为292 500元，收到银行转来的对账单的余额为287 000元，经逐笔核对，发现以下未达账项：29（1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。30银
10、行存款余额调节表年 月 日项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000 某企业2012年1月31日的银行存款日记账的账面余额为292 500元，收到银行转来的对账单的余额为287 000元。31银行存款余额调节表年 月 日项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000加：银行已收，企业未收款项 5 700 银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。32银行存款余额调节表年 月 日项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000
11、加：银行已收，企业未收款项 5 700减：银行已付，企业未付款项 9 800 银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。33银行存款余额调节表年 月 日项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000加：银行已收，企业未收款项 5 700减：银行已付，企业未付款项 9 800加：企业已收，银行未收款项4 200 企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账34银行存款余额调节表年 月 日项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287
12、 000加：银行已收，企业未收款项 5 700减：银行已付，企业未付款项 9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800 企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。35银行存款余额调节表年 月 日项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000加：银行已收，企业未收款项 5 700减：银行已付，企业未付款项 9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800调节后余额288 400调节后余额288 400注：“银行存款余额调节表”只证
13、明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。调节后仍未相符，必须查明原因。36三、债权债务的清查方法 债权债务，是指本单位与其他单位之间或个人之间 发生的债权、债务关系而形成的应收应付款项。各项债权债务的清 查，与银行存款一样 也是采取同对方单位 核对账目的方法。核对的方法：对外寄发“对账单”，列明债权、债务金额 截止时间根据回单编 制“往来账项清查表”371.清查方法应收、应付款主要采用“询证核对法”进清查，即采取和对方单位核对账目的方法。2.具体做法(1)确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对账单（询证函）”，送往对方单位进行核对。如图所示。
14、三、债权债务的清查方法3839三、债权债务的清查方法(2)对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方进行调节(调节方法与银行存款余额调节方法相同)。40三、债权债务的清查方法41第四节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求（一）查明差异原因（二）及时进行处理（三）调整账簿记录，使账实相符42二、财产清查结果的核算（一）财产清查结果处理的程序表明账实相符，不必进行账务处理。一致43一致不一致盘盈盘亏=但实存的财产不能按正常财产物资使用毁损表明账实不符，必须进行相应的账务处理。
15、44财产清查结果处理步骤财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目，账实相符 将已经查明的财产盘盈、盘亏或毁损数，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。第一步第一步 按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。第二步第二步45（二）有关账户的设置及其应用待处理财产损溢：用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏或毁损的价值及其报请批准后的转销数额。46借方 待处理财产损溢 贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数 盘亏或毁损报经
16、批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失（二）有关账户的设置及其应用47该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”48（三）现金清查结果的处理 例 例1 1：某企业某月份在库存现金清查中，发现长款：某企业某月份在库存现金清查中，发现长款150 150元。元。会计分录：会计分录：经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。会计分录：会计分录：借 借:待处理财产损益 待处理财产损益 待处理流动资产损溢 待处理流动资产损溢 150 150 贷：营业外收入 贷：营业外收入 150 15049 例 例2 2：某企业某月份在现金清查
17、中，发现短款：某企业某月份在现金清查中，发现短款80 80元。元。会计分录 会计分录（三）（三）现金清查结果的处理 经核实，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。经核实，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。会计分录：会计分录：50(1)(1)将查明的盘盈、盘亏数记入将查明的盘盈、盘亏数记入“待处理财产待处理财产损溢损溢”账户账户 发现盘盈时：发现盘盈时：1.处理方法（四）存货清查结果的处理 51 发现盘亏时：发现盘亏时：1.处理方法（四）存货清查结果的处理 注意：存货盘亏时，需相应调整应交增值税数额。注意：存货盘亏时，需相应调整应交增值税数额。52(2)(2)根据损溢发生的原因和性质及有关部门的根据
18、损溢发生的原因和性质及有关部门的 批示进行处理批示进行处理 转销存货盘盈时：转销存货盘盈时：1.处理方法存货清查结果的处理 53 转销存货盘亏、毁损时：转销存货盘亏、毁损时：1.处理方法存货清查结果的处理 54 华能公司在财产清查中发现甲材料盘盈10千克，每千克市场价格为100元，经查，属于计量器具不准造成。该项业务应编制会计分录如下：批准前：借：原材料甲材料 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 批准转销后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：管理费用 100055 华能公司在存货清查中发现乙材料盘亏8千克，实际单位成本90元，经查，属于一般经营损失。该项
19、业务应编制会计分录如下：批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 842.4 贷：原材料甲材料 720 应交税费应交增值税（进项税额转出）122.4 批准转销后：借：管理费用 842.4 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 842.456 华能公司在存货清查中，存放丙材料的仓库由于火灾，丙材料毁损1000千克，实际单位成本50元，经查，该材料购进时进项税额为850元。毁损材料由保险公司赔偿4000元。批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5850 贷：原材料丙材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额转出）850 批准转销后：借：其他应收款保险公司 4000 营业外支出非常损失
20、 1850 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 585057 盘亏的处理盘亏的处理 发现盘亏时：发现盘亏时：1.处理方法（五）固定资产清查结果的处理58 批准处理时批准处理时：1.处理方法固定资产清查结果的处理59 华能公司2012年年末固定资产财产清查时盘亏设备一台，其账面原价50000元，已提折旧20000元。经批准，该盘亏设备作为营业外支出处理。该项业务应编制会计分录如下：盘亏设备时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 30000 累计折旧 20000 贷：固定资产 50000 盘亏设备经批准转销后：借：营业外支出 30000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 3000060（三）应收应付款项清查结果的账务处理 应收款项在财产清查过程中应及时清理，对于长期收不回来的应收账款，其他应收款等，确认为坏账损失后，要按规定的程序予以核销，冲减应收账款或其他应收款。核销时，应借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”或“其他应收款”账户。对于应付款项中确实无法支付的部分，应转作营业外收入处理，借记“应付账款”或“其他应付款”账户，贷记“营业外收入”账户。61本章主要内容回顾 1财产清查的概念及分类。2财产盘存制度。3财产清查方法。4财产清查结果的处理。62