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1、宁波广播电视大学中级财务会计课程主讲教师：龚国权联系电话：62715190E-MAIL：中级财务会计 第一章：总论 第二章：货币资金 第三章：应收及预付款项 第四章：存货 第五章：对外投资 第六章：固定资产 第七章：无形资产及其它长期资产 第八章：流动负债 第九章：长期负债 第十章：所有者权益 第十一章：收入、费用和利润 第十三章：会计报表第三章：应收及预付款项 教学内容：本章主要介绍应收帐款、应收票据、预付帐款和其他应收款的相应概念、核算及帐务处理。教学目的要求：通过本章的学习，学生应掌握应收帐款发生收回的核算；坏帐的核算；应收票据取得、到期及贴现的核算以及预付帐款和其他应收款的核算。第一节
2、：应收账款一、应收账款的性质与特点1、应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。2、性质：应收账款是企业的一项债权。3、特点（1）应收账款因商业信用而产生，即是由于赊销业务而产生的。（2）应收账款是由于企业与外单位之间因销售商品或提供劳务等经营业务而产生的。（3）债权债务关系已经成立。（4）应收账款的回收期一般都在一年或长于一年的一个经营周期内。二、应收账款发生与收回（一）、应收账款的确认与计价1、应收账款的确认：确认应收账款的时间一般应与确认收入的时间相一致。2、应收账款的计价：应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账。（二）、应收账款的总分类核算1、应收
3、账款的发生的核算借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）银行存款 2、应收账款收回的核算借：银行存款 贷：应收账款3、应收账款改为应收票据的核算借：应收票据 贷：应收账款（三）、销售折扣情况下应收账款的核算1、商业折扣：所为商业折扣，就是在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，以扣减后金额作为发票价格。2、现金折扣：所为现金折扣，就是在确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及偿付货款而从发票价格中让度给顾客的一定数额的款项。总价法与净价法的核算区别（1）、总价法 销售商品时借：应收账款（全部价款）贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）折
4、扣期内收款借：银行存款（折扣后价款）财务费用 贷：应收账款 折扣期外收款借：银行存款（全部价款）贷：应收账款（2）、净价法 销售商品时借：应收账款（折扣后价款）贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）折扣期内收款 借：银行存款（折扣后价款）贷：应收账款 折扣期外收款借：银行存款（全部价款）贷：应收账款 财务费用4、总价法与净价法的优缺点总价法能够全面反映销售过程，但在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款的销售收入的高估。净价法可以避免总价法的不足，但由于应收账款按净价入账，在顾客不能享受现金折扣的情况下，需要查找原销售额，期末结帐时，对已超过折扣期但顾客尚未付款的应收帐款，应对
5、顾客未享受的现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦。（四）、应收帐款的明细核算三、坏帐的核算1、坏帐及坏帐损失的两个概念（1）坏帐：简单地说无法收回的应收帐款在会计上称为坏帐。（2）坏帐损失：因坏帐而产生的损失就称坏帐损失。2、确认坏帐的条件（1）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部份。（2）债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部份。（3）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实不能收回的应收帐款。3、坏帐损失的核算方法（一）、直接转销法1、概念：直接转销法是在实际发生坏帐时确认坏帐损失并计入当期损益的方法。2、帐务处理：确认坏帐时：借：管理费用 贷：应收
6、帐款 发生坏帐又收回时：（必须做两个会计分录）借：应收帐款（实际收回金额）贷：管理费用 借：银行存款（实际收回金额）贷：应收帐款3、直接转销法的优缺点 优点：帐务处理比较简单。缺点：忽视了坏帐损失与赊销的内在关系，不符合权责发生制和配比原则以及谨慎性原则的要求；同时一定程度地夸大了企业的资产。（二）、备抵法1、概念：备抵法是按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期管理费用，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款的方法。2、备抵法估计坏帐的方法：（一般有三种）（1）应收帐款余额百分比法a)概念：应收帐款余额百分比法是按照应收帐款余额的一定百分比来估
7、计坏帐损失的方法。b)帐务处理：计提坏帐准备金时：借：管理费用 贷：坏帐准备 发生坏帐时：借：坏帐准备 贷：应收帐款发生的坏帐又收回时：（必须做两个会计分录）借：应收帐款（实际收回金额）贷：坏帐准备借：银行存款（实际收回金额）贷：应收帐款期末补提坏帐准备金时（冲减作相反的分录）借：管理费用 贷：坏帐准备 c).年末坏帐准备金调整计算的公式：年末应补提（或冲减）坏帐准备金=（本年末应收帐款余额 上年末应收帐款余额）计提比例+本年度坏帐准备的借方发生额 本年度坏帐准备的贷方发生额若计算结果 0则补提；若计算结果0 则冲减(d).举例：例1（P21习题一）（1）第一年计提坏帐准备=10000003=
8、3000元借：管理费用 3000 贷：坏帐准备 3000（2）第二年 6月发生坏帐6000元借：坏帐准备 6000 贷：应收帐款甲1000 应收帐款乙5000第二年年末应补提（或冲减）坏帐准备=（12000001000000）3+6000=6600元借：管理费用 6600 贷：坏帐准备 6600（3）第三年9月发生的 坏帐又收回5000元借：应收帐款乙5000 贷：坏帐准备 5000借：银行存款5000 贷：应收帐款乙5000第三年年末应补提（或冲减）坏帐准备=（13000001200000）35000=4700元借：坏帐准备 4700 贷：管理费用 4700（2）、帐龄分析法a)概念：帐龄分
9、析法是根据应收帐款帐龄的长短来估计坏帐损失的方法。b)特点：应收帐款帐龄越长，发生坏帐的可能性就越大。c)具体做法：首先分组，其次编表，再次估计百分比及坏帐损失额，最后加总的方法。d)帐务处理（与应收帐款余额百分比法相同）（3）、赊销百分比法a)概念：赊销百分比法是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏帐损失的方法b)特点：坏帐百分比根据以往实际发生的坏帐与赊销总额的关系估计确定。c)注意问题：采用赊销百分比时，一般不需要调整坏帐准备。d)帐务处理：与应收帐款余额百分比法相同3、备抵法的优缺点：优点：符合谨慎性原则和配比原则，避免企业虚增利润，能够较真实在反映企业的财务状况。缺点：核算工作相对来说
10、复杂一些。第二节 应收票据一、应收票据的种类1概念：应收票据就是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。2分类（1）按照票据是否带息进行分类：带息票据和不带息票据（2）按照票据承兑人的不同进行分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票（3）按照票据是否带有追索权分类：带有追索权的汇票和不带有追索权的汇票二、应收票据取得和票据到期的核算（一）、应收票据的计价 1现值法：2面值法：（二）、应收票据到期日的确定 1按月对日的确定方法：2按实际日历天数确定的方法：（三）、应收票据取得的核算 销售时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）票据替代应收帐款：借：应收票据 贷：应收帐款（
11、四）、应收票据到期的核算 1不带息票据的到期值=面值 2带息票据的到期值=面值+到期利息 3计算公式：a)到期值=面值（1+票面利率时间）b)日利率=月利率/30=年利率/360c)月利率=年利率/124帐务处理a)到期收回票据款（带息票据）借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）b)到期无法收回票据款（带息票据）借：应收帐款（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）三、应收票据贴现的核算（一）、应收票据贴现净额的计算1贴现概念：应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴
12、现银行之间就票据权利所作的一种转让。2计算公式a)贴现息=票据的到期值贴现率贴现期b)贴现净值=票据的到期值贴现息（二）、应收票据贴现的帐务处理：1不带追索权的应收票据贴现（银行承兑汇票）贴现时（净值面值）借：银行存款（净值）贷：财务费用 应收票据（面值）贴现时（净值面值)借：银行存款（净值）财务费用 贷：应收票据（面值）2带追索权的应收票据贴现（商业承兑汇票）（1）通过“应收票据贴现”帐户核算：a)贴现时：借：银行存款贷：应收票据贴现财务费用b)如期收回票款时：借：应收票据贴现 贷：应收票据c)到期付款人无力偿付票款时：借：应收帐款 贷：银行存款借：应收票据贴现 贷：应收票据（2）不通过“应
13、收票据贴现”帐户核算：a)贴现时：借：银行存款 贷：应收票据 财务费用b)到期付款人无力支付票据款时：借：应收帐款（面值+利息）贷：银行存款（面值+利息）四、应收票据的管理五、举例：例2（P21 习题二）（1）贴现净值计算如下：到期值=100000（1+9%/36090）=102250元贴现息=10225012%/36060=2045元贴现净值=1022502045=100205元（2）有关会计分录如下：a)收到票据时：借：应收票据100000 贷：应收帐款 100000b)贴现时：借：银行存款100205 贷：应收票据 100000 财务费用 205c)作逾期贷款时：借：应收帐款102250
14、 贷：短期借款 102250第三节 预付帐款与其他应收款一、预付帐款的核算1概念：预付帐款是因购进货物、接受劳务而按合同预付给供方款项所产生的短期债权，如预付商品或材料的采购款，发放的农副产品预购定金等。2预付帐款帐户的性质3帐务处理a)预付时：借：预付帐款 贷：银行存款b)采购材料时：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付帐款c)补付货款：（同预付时的会计分录相同）4注意问题：预付货款业务不多的企业也可以不设置“预付帐款”帐户，将预付的货款直接记入“应付帐款”的借方。二、其他应收款的核算 1概念：其他应收款是指企业除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人
15、的款项，包括应收的各种赔款、罚款存出保证金、利息以及向职工收取的各种垫付款项。2其他应收款帐户的性质三、待摊费用的核算 1概念：待摊费用是企业已经支付但应由以后各期（不超过一年）负担的各项费用。2待摊费用帐户的性质本章内容小结：应收及预付款项包括应收帐款、应收票据、预付帐款、其他应收款和待摊费用。本章的关键问题是要重点掌握坏帐准备的计算和应收票据贴现的计算以及帐务处理。返回第四章：存货教学内容：本章主要介绍存货的概念、分类、核算。正确核算存货对于加强企业资产的核算和管理，正确确定净收益具有重要意义。教学目的要求：通过本章的学习，学生应重点掌握存货的计价与核算；了解存货的概念与分类、自制和委托加
16、工存货的核算、其他存货的核算及存货盘盈、盘亏的核算。第一节：存货的概念与分类一、存货的概念1、存货的概念：存货是指企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产。2、存货的内容：存货的内容包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品等。3、企业存货范围的确定：以法定所有权为依据，法定所有权属于企业的存货，不管其存放于何处，或处于何种状态，都应作为企业的存货。二、存货的分类（一）存货按企业的性质、经营范围及用途分类：1、制造业存货（工业企业的存货主要包括）a)原材料 b）在产品及自制半成品b)c）产成品 d）低值易耗品 e）包装物c)2、商品流通企业存货d)3、其他行业存
17、货e)（二）存货按存放地点分类f)库存存货 b)在途存货 c)委托加工存货g)d)委托代销存货 e)寄存的存货第二节 存货计价一、收入存货的计价1、外购存货（1）购货价格：一般情况根据发票金额确定购货价格（2）附带成本：附带成本按其用途可分为采购费用和储存费用。2、自制存货制造过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用。3、委托外单位加工存货 委托外单位加工过程中耗用的实际成本，委托加工费用和往返过程中发生的各项实际支出。4、投资者投入的存货 投资者投入的存货按评估确认的价值或双方协商价值计价。5、接受捐赠的存货 接受捐赠的存货应按捐赠实物的发票、报关单、有关协议以及同类实物的市场价格等资料来确
18、定。6、盘盈的存货盘盈的存货以相同或类似存货的重置成本计价。二、发出存货的计价1、个别计价法 概念：个别计价法是以每批（次）收入存货的实际成本作为计算该批（次）存货成本的历史依据。适用范围：适用于可识别、存货数量品种不多、单位价格比较昂贵的存货。2、先进先出法 方法：先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对存货进行计价的一种方法。优缺点：适用范围：这种方法在永续盘存制和实地盘存制下均可适用。3、后进先出法 方法：后进先出法是假定后收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。优缺点：适用范围：永续盘存制和实地盘存制下均可使用。4
19、、加权平均法 概念：也称全月一次加权平均法，它是指在月末以月初结存存货数量和本月收入存货的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货的成本和月末结存存货成本的一种方法。优缺点：适用范围：计算公式：存货加权平均单价=（月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本）/月初结存存货的数量+本月收入存货的数量）月初发出存货的成本=本月发出存货数量加权平均单价月末结存存货的成本=月末结存存货数量加权平均单价5、移动加权平均法 概念：移动加权平均法是指每次收入存货后，要以新入库存货的数量加原结存存货的数量作为权数，去除本次收入的存货和原存货成本，据以计算加权
20、平均单位成本，并以此对下一次发出存货进行计价的一种方法。计算公式：P52页 优缺点：适用范围：举例例题：例3（1）加权平均法发出成本=900*（1000+1320）/（500+600）=1898.1(元)月末存货=1000+1320-1898.1=421.9(元)（2）先进先出法发出成本（2*500）+（2.2*400）=1880(元)月末存货=2.2*200=440(元)（3）后进先出法发出成本（2.2*600)+(2*300)=1920(元）月末存货=2*200=400(元)6、计划成本法 概念：是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时另设有关成本差异帐务反映实际成本与计
21、划成本的差额，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。计算公式：(1)、存货成本差异率=(月初结存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异)/(月初结存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本)(2)、发出存货应负担的成本差异额=发出存货的计划成本*存货成本差异率(3)、发出存货实际成本=发出存货计划成本+成本差异额三、成本与可变现净值孰低法(一)、成本与可变现净值孰低法的含义1、概念：是指期末存货按成本与可变现净值之间较低者计价的方法。当期末存货的成本比可变现净值低时，按成本计价；当存货的可变现净值比成本低时，按可变现净值计价。2、体现的原
22、则：对历史成本计价的修正，充分体现了谨慎性原则。(二)、成本与可变现净值孰低法的具体做法1、比较方法：单项比较法、分类比较法、总额比较法 2、优缺点：(三)、采用成本与可变现净值孰低法 计价时的帐务处理1、帐务处理的原则：期末存货的成本低于可变现净值时，则不需要帐务处理，资产负债表中的存货仍按期末帐面价值列示。如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失。2、设置的帐户“存货跌价损失”帐户“存货跌价准备”帐户3、帐务处理方法：直接转销法：备抵法：第三节 原材料一、原材料按实际成本计价的核算1、帐户设置“原材料”帐户“在途物资”帐户“生产成本”帐户2、外购原材料的核算（1）结
23、算凭证到达同时材料也到达并验收入库 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据、其他货币资金等（2）结算凭证先到，材料后到a)购材料时b)借：在途物资c)应交税金应交增值税（进项税额）d)贷：银行存款、应付票据、其他货币资金等b)收到材料入库时c)借：原材料d)贷：在途物资e)（3）材料先到，结算凭证后到a)月份内收到材料可暂不作帐务处理b)若到月末时结算凭证还未到达借：原材料 贷：应付帐款下月初用红字冲回借：原材料（红字）贷：应付帐款（红字）待结处凭证到达后作材料验收入库的会计分录（4）购进原材料发生短缺和损耗的帐务处理a)定额内合理损耗b)不作帐务处理，计入入库材料的
24、成本，即提高材料的单位成本。b)超定额损耗和非常损失造成的损失帐务处理 超定额损耗借：待处理财产损溢 原材料 贷：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额转出）查明原因后：借：其他应收款 管理费用（不能弥补损失的部分）贷：待处理财产损溢 属于非常损失造成的损失 借：其他应收款（保险公司等赔偿的损失）营业外支出（非常损失不能弥补损失的部分）贷：待处理财产损溢（5）材料发出的核算借：生产成本（生产车间生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）管理费用（行政管理部门耗用材料）营业费用（专设销售机构耗用材料）其他业务支出（销售材料的成本结转）委托加工存货（委托外单位加工材料成本）贷：原材料二、原材料
25、按计划成本计价的核算1、帐户的设置“材料采购”帐户“原材料”帐户”材料成本差异“帐户2、材料购入的核算 购入原材料的核算（1）购入时 借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据、其他货币资金等（2）验收入库时借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）（3）结转差异额a)若实际成本大于计划成本时（超支差异）b)借：材料成本差异（实际成本计划成本）c)贷：材料采购（实际成本计划成本）b)若实际成本小于计划成本时（节约差异）c)借：材料采购（计划成本实际成本）d)贷：材料成本差异（计划成本实际成本）c)结转差异额注意问题：差异额结转后”材料采购“帐户余额一定为0。（4）材
26、料到达，结算凭证未到：帐务处理方法同实际成本处理方法一样a)月份内收到材料可暂不作帐务处理b)若到月末时结算凭证还未到达借：原材料 贷：应付帐款下月初用红字冲回借：原材料（红字）贷：应付帐款（红字）待结处凭证到达后作材料验收入库的会计分录（5）外购材料发生短缺或损耗的核算a)定额内合理损耗b)不作帐务处理，计入入库材料的成本，即提高材料的单位成本。b)超定额损耗和非常损失造成的损失帐务处理（1）超定额损耗在尚未查明原因时：借：待处理财产损溢（实际成本和税金）贷：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额转出）查明原因后：借：其他应收款（运输部门或过失人造成的损失）管理费用（不能弥补损失的部分）贷：
27、待处理财产损溢（2）属于非常损失造成的损失 借：其他应收款（保险公司等赔偿的损失）营业外支出（非常损失不能弥补损失的部分）贷：待处理财产损溢（6）材料发出的核算 材料发出时（计划价）借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 其他业务支出 委托加工存货 贷：原材料 发出应负担的差异额借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 其他业务支出 委托加工存货 贷：材料成本差异注意问题：发出材料应负担的差异额，“材料成本差异”帐户一定记贷方，超支用蓝字登记，节约用红字登记。例题：例4（1）7日购材料时：借：材料采购 205000 应交税金应交增值税（进项税）34000 贷：银行存款 239000（2）
28、验收入库：借：原材料 210000 贷：材料采购 210000（3）结转差异额：借：材料采购 5000 贷：材料成本差异 5000（4）月末暂估入帐：借：原材料 100000 贷：应付帐款 100000（5）计算材料成本差异率：差异率=（100005000）（500000+210000）2%（5）发出材料时：借：生产成本 350000 制造费用 100000 管理费用 50000 贷：原材料 500000（6）发出材料应负担差异：借：生产成本-7000 制造费用-2000 管理费用-1000 贷：材料成本差异-10000第五节 其他存货一、自制存货的核算（一）、自制半成品的核算1、概念：自制半
29、成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成仍需继续加工的中间产品。2、帐户设置3、自制半成品收入的核算借：自制半成品 贷：生产成本基本生产成本4、自制半成品发出的核算（1）领用自制半成品继续加工借：生产成本基本生产成本 贷：自制半成品（2）对外销售结转成本借：主营业务成本 贷：自制半成品（3）注意问题：对于从一个车间直接转入另一车间继续加工的自制半成品则不通过“自制半成品”帐户核算，仍留在“生产成本”帐户核算。（二）、产成品的核算1、概念：产成品是指已经完成全部生产过程，并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按合同规定作为商品对外销售或交付订货单位的产品。2、帐务处
30、理：完工入库时借：产成品 贷：生产成本基本生产成本 结转销售成本时借：主营业务成本 贷：产成品二、委托加工存货的核算（一）、委托加工存货的计价1、委托加工存货的一般过程：“出库 委托加工 再入库”过程2、委托加工存货的成本：（1）加工中实际耗用的有关存货的实际成本。（2）加工费用。（3）加工中的税金。（4）加工存货的往返运杂费。（二）、委托加工存货的帐务处理1、发出委托加工存货时：借：委托加工存货 贷：原材料2、支付加工费、增值税等：借：委托加工存货 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、交纳的消费税：借：委托加工存货 应交税金应交消费税 贷：银行存款或应付帐款4、加工完成收回加工存货
31、时：借：原材料 贷：委托加工材料三、包装物的核算（一）、包装物的概述1、概念：包装物是指企业在生产经营活动中为了包装本企业的产品或商品而储备的各种包装容器。2、包装物核算的内容：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。随同商品、产品出售而不单独计价的包装物。随同商品、产品出售而单独计价的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。3、不属于包装物的核算范围（二）、包装物的帐务处理1、生产领用包装物核算：（1）生产领用包装物时（计划成本）借：生产成本 贷：包装物（2）生产领用包装物应分摊的差异时a)超支差异时（蓝字）b)借：生产成本c)贷：材料成本差异b)节约差异时（红字）c)借：生产成本
32、d)贷：材料成本差异2、随同产品出售的包装物核算 不单独计价的包装物 领用包装物时：借：营业费用 贷：包装物b)分摊差异时（超支）c)借：营业费用d)贷：材料成本差异c)分摊差异时（节约）d)借：营业费用e)贷：材料成本差异 单独计价的包装物a)领用包装物时：b)借：其他业务支出c)贷：包装物b)出售时：c)借：银行存款等d)贷：其他业务收入e)应交税金应交增值税（销项税额）3、出租、出借包装物的核算出借包装物的核算a)领用出借包装物时：b)借：营业费用c)贷：包装物b)收取押金时：c)借：银行存款d)贷：其他应付款c)逾期未退押金没收d)借：其他应付款e)贷：其他业务收入f)应交税金应交g)
33、增值税（销项税额）出租包装物的核算a)领用出租包装物时：b)借：其他业务支出c)贷：包装物b)收取押金时（同左）c)逾期未退押金没收（同左）d)租金收入时：e)借：银行存款f)贷：其他业务收入g)应交税金应交增值税（销项税额）4、出租、出借包装物摊销方法（1）一次摊销法：（2）分次摊销法：（3）五五摊销法：5、包装物报废的核算a)出租支付修理费借：其他业务支出 贷：银行存款或现金b)不能继续使用需报废c)借：原材料d)贷：其他业务支出a)出借支付修理费b)借：营业费用c)贷：银行存款或现金b)不能继续使用需报废c)借：原材料d)贷：营业费用四、低值易耗品的核算（一）、低值易耗品的概述1、概念：
34、低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品。2、低值易耗品的特征：3、低值易耗品按用途分类：q 一般工具q 专用工具q 替换设备q 管理用具q 劳动保护用品q 其他（二）、低值易耗品的帐务处理1、购入的核算（同原材料、包装物方法相同）2、低值易耗品摊销方法：（1）一次摊销法a)概念：b)适用范围：（短、低、易破碎）c)（2）分次摊销法d)概念：e)适用范围：（长、高、多）f)（3）五五摊销法g)概念：3、一次摊销法和分次摊销法帐务处理一次摊销法帐务处理a)领用时 b)借：管理费用c)制造费用d)其他业务支出e)贷：低值易耗品b)分期摊销时（不做）c)报废时 d)借
35、：原材料e)贷：管理费用 制造费用分次摊销法帐务处理a)领用时 b)借：待摊费用 c)贷：低值易耗品b)分期摊销时c)借：管理费用d)制造费用e)其他业务支出f)贷：待摊费用c)报废时（同左）4、五五摊销法的帐务处理（1）设置明细帐户q“在用低值易耗品”明细帐户q“在库低值易耗品”明细帐户q“低值易耗品摊销”明细帐户（2）帐务处理 领用时：借：低值易耗品-在用低值易耗品 贷：低值易耗品在库低值易耗品同时，摊销低值易耗品成本的50%借：制造费用、管理费用 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 低值易耗报废时，再摊销其余的50%借：制造费用、管理费用 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销同时注销低值易耗品成本
36、及其已摊销价值借：低值易耗品-低值易耗品摊销 贷：低值易耗品-在用低值易耗品 低值易耗品报废如有残料时：借：原材料 贷：制造费用 管理费用 如果采用计划成本核算时：第六节 存货盘盈盘亏一、存货盘盈1、盘盈的帐务处理a)盘盈时：b)借：原材料c)贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢b)批准后转销：c)借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢d)贷：管理费用e)二、存货盘亏和毁损f)1、属于定额内损耗的帐务处理(1)盘亏时：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：原材料(2)批准后：借：管理费用 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2、超定额及非常损失损耗的帐务处理(1)盘亏时：借：待处理财
37、产损溢-待处理流动资产损溢 贷：原材料 材料成本差异 应交税金应交增值税(进项税额转出)(2)批准时：借：其他应收款（保险公司过失人等赔偿）管理费用（超定额不足弥补的损失）营业外支出（非常损失不足弥补的损失）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢3、例题：例5（1）盘亏时：A材料：借：待处理财产损溢 1000 贷：原材料 1000B材料：借：待处理财产损溢 4680 贷：原材料 4000 应交税金应交增值税（进项税转出）680（2）批准后转销：借：管理费用 2680 营业外支出 3000 贷：待处理财产损溢 5680本章内容小结：存货的概念、计价、分类 存货购入与发出的核算，尤其是 材料日常核
38、算可以按实际成本核 算，也可以按计划成本核算。存货的盘盈、盘亏的核算返回第五章 对外投资一、教学内容：本章主要介绍企业对外投资业务的分类并在此基础上对短期投资、长期股权投资和长期债权投资的会计核算作详细说明。二、教学目的要求通过本章的学习，要求学生应重点掌握对外投资的分类、短期投资的核算、长期 股权投资及长期债权投资的核算。第一节 对外投资概述一、对外投资的分类1、按投资期限分类：短期投资 长期投资2、按投资形式分类：直接投资 间接投资3、按投资性质分类：权益性投资 债权性投资 混合性投资二、对外投资的核算要求第二节 短期投资一、取得短期投资的核算1、短期股票投资a)股票投资成本=买价+手续费
39、+税金+经纪人佣金已宣告尚未支取的现金股利b)已宣告尚未支取的现金股利计入应收股利帐户c)帐务处理d)购入时：e)借：短期投资股票投资(买价、手续费、税金等)f)应收股利(已宣告尚未支取的现金股利)g)贷：银行存款(实际支付的全部款项)2、短期债券投资a)债券投资成本=买价+手续费+税金+经纪人佣金-已到期尚未领取的债券利息b)对已到期尚未领取的债券利息应计入“应收利息”帐户c)帐务处理d)购入时：e)借：短期投资债券投资(买价、手续费税金等)f)应收利息(已到期尚未领取的债券利息)g)贷：银行存款(实际支付的全部款项)二、短期投资的出售1、短期股票的出售借：银行存款(实际收到的款项)投资收益
40、(投资损失)贷：短期投资股票投资(投资成本)应收股利(已宣告尚未支取的现金股利)投资收益(投资收益)2、短期债券的出售借：银行存款(实际收到的款项)投资收益(投资损失)贷：短期投资债券投资(投资成本)应收利息(已到期尚未领取的债券利息)投资收益(投资收益)第三节 长期股权投资一、长期股权投资的种类 长期股票投资 其他长期股权投资 二、投资企业与被投资企业的关系1、控制：(拥有被投资企业50%以上的表决权)2、共同控制：3、重大影响：(拥有被投资企业20%以上的表决权)4、无重大影响：(拥有被投资企业20%以下的表决权)注意问题：上述四种类型都采用持股比例和实质控制双重标准来确定的。三、长期股权
41、投资核算的帐户设置1、“长期股权投资”帐户“股票投资”及“其他股权投资”两个明细帐户2、”投资收益“帐户四、长期股权投资的核算原则 以支付现金取得的长期股权投资成本=买价+手续费+税金+佣金等费用-已宣告尚未支取的现金股利企业以债务管重组方式取得的长期股权投资成本企业通过非货币性交易取得的长期股权投资成本通过行政划拔方式取得的长期股权投资成本五、长期股权投资的核算(一)、成本法1、概念：是指以长期股权投资的实际成本作为登记“长期股权投资”帐户的依据，投资的帐面金额不受被投资企业权益变动的影响。2、帐务处理：a)购入时：b)借：长期股权投资股票投资c)应收股利(已宣告尚未支取的现金股利)d)贷：
42、银行存款b)当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损c)投资企业不做帐务处理。c)实际收到股利时：借：银行存款 贷：应收股利(已宣告尚未支取的现金股利)投资收益d)转让出售时：e)借：银行存款f)投资收益(投资损失)g)贷：长期股权投资股票投资h)投资收益(投资收益)i)3、适用范围j)适用于投资企业对被投资企业单位无控制、无共同控制也无重大影响的情况。(二)、权益法1、概念：是指“长期股权投资”帐户的金额要随投资单位所有者权益总额的变动进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资单位的实际权益。2、帐务处理：a)购入时：b)借：长期股权投资-股票投资c)长期股权投资-股权投资差额d)贷：银行存款b
43、)当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损 盈利时：(亏损作相反的会计分录)借：长期股权投资-股票投资(损益调整)贷：投资收益c)实际收到股利时：借：银行存款 贷：长期股权投资-股票投资(损益调整)d)转让股票时：e)借：银行存款f)投资收益(投资损失)g)贷：长期股权投资-股票投资h)投资收益(投资收益)i)3、适用范围：j)适用于投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响的情况。例题：例6（一）、成本法：1、购入时：借：长期股权投资股票投资 500万元 贷：银行存款 500万元2、本年度盈利800000元。成本法下不作帐务处理3、2月1日发放现金股利40元。（4020%）借：银行存款
44、8万元 贷：投资收益 8万元（二）、权益法：1、购入时：借：长期股权投资股票投资 500万元 贷：银行存款 500万元2、本年度本年度盈利80万元。（8020%）借：长期股权投资-股票投资（损益调整）16万元 贷：投资收益 16万元3、2月1日发放现金股利40元。（4020%）借：银行存款 8万元 贷：长期股权投资-股票投资（损益调整）8万元六、其他长期股权投资的核算1、现金投资：借：长期股权投资-其他股权投资 贷：银行存款2、原材料投资：借：长期股权投资-其他股权投资(评估价+税金)营业外支出(评估价实际成本价)3、固定资产投资借：长期股权投资-其他股权投资(评估价)累计折旧(已提折旧额)营
45、业外支出(评估价固定资产净值)4、无形资产投资借：长期股权投资-其他股权投资(评估价)营业外支出(评估价折余价值)第四节 长期债权投资一、长期债权投资的核算1、长期债权购入的三种情况：（1）面值购入：（市场利率=票面利率）（2）溢价购入：（市场利率票面利率）（3）折价购入：（市场利率票面利率）2、溢折价购入债券的实质：（1）溢价：对债券购入者：对债券发行者：（2）折价：对债券购入者：对债券发行者：3、“长期债券投资”应设置的明细帐长期债权投资债券投资（面值）长期债权投资债券投资（溢折价）长期债权投资债券投资（应计利息）4、长期债券购入的成本（1）购买日与发行日是同一日时：a)债券购入成本=全部
46、价款-手续费税金等费用b)手续费税金等相关费用计入财务费用等。c)（2）购买日与发行日不在同一日时：d)债券购入成本=全部价款-手续费税金等费用e)购买日与发行日之间所含的利息b)购买日与发行日之间所含的利息处理：对购入分期付息债券支付的应收利息，作为“应收利息”核算，不计入投资成本。对到期一次还本付息债券的应收利息，作为债券投资成本处理。5、债券溢折价摊销方法：（1）直线法：a)概念：直线法是将债券溢价或折价在债券的存续期内平均摊销，故又称平均法。b)特点：每期摊销的金额相等。c)计算公式：d)每期摊销溢价或折价=溢价或折价金额/分摊期数 二、长期债券购入的帐务处理（一）、按面值购入：1、购
47、入时：借：长期债权投资债券投资（面值）财务费用（手续费等费用）贷：银行存款2、计算每期利息时：借：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：投资收益3、到期一次收回债券本息时：借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资（面值）长期债权投资债券投资（应计利息）（二）、按溢价购入：1、购入时：借：长期债权投资债券投资（面值）长期债权投资债券投资（溢折价）财务费用（手续费等费用）贷：银行存款2、计算每期利息时，同时摊销每期溢价额时：借：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：长期债权投资债券投资（溢折价）投资收益（利息溢价）3、到期一次收回债券本息时（同面值收回相同）（三）、按折价购入：1、购入时：借：长期债权投
48、资债券投资（面值）财务费用（手续费等费用）贷：长期债权投资债券投资（溢折价）银行存款2、计算每期利息时，同时摊销每期折价额时：借：长期债权投资债券投资（应计利息）长期债权投资债券投资（溢折价）贷：投资收益（利息+折价）3、到期一次收回债券本息时（同面值收回相同）例题：例7（一）、溢价购入1、购入时：借：长期债权投资债券投资（面值）80000 长期债权投资债券投资（溢折价）5600 财务费用 400 贷：银行存款 860002、每期利息=8000012%=9600（元）摊销每期溢价额=56004=1400（元）借：长期债权投资债券投资（应计利息）9600 贷：长期债权投资债券投资（溢折价）140
49、0 投资收益 82003、到期一次收回本息时：借：银行存款 118400 贷：长期债权投资债券投资（面值）80000 长期债权投资债券投资（应计利息）38400（二）、折价购入时：1、购入时：借：长期债权投资债券投资（面值）80000 财务费用 400 贷：长期债权投资债券投资（溢折价）8000 银行存款 724002、每期利息=8000012%=9600（元）摊销每期折价额=80004=2000（元）借：长期债权投资债券投资（应计利息）9600 长期债权投资债券投资（溢折价）2000贷：投资收益 116003、到期一次收回本息时：借：银行存款 118400 贷：长期债权投资债券投资（面值）80000 长期债权投资债券投资（应计利息）38400本章内容小结 短期投资的入帐价值（即投资成本）的确定，短期投资转让出售的核算。长期股权投资的核算，成本法和权益 法的具体运用。长期债权投资的核算，持有期内债券 溢价或折价的摊销（直线法）和利息 的核算返回