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1、第三章第三章税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术华中科技大学武昌分校经济管理学院谢霞2023/5/4企业纳税筹划课件每个人都在想每个人都在想企业纳税筹划课件2023/5/4本章重难点本章重难点v税务筹划的八大基本技术减免税技减免税技术分割技分割技术扣除技扣除技术税率差异税率差异技技术抵免技抵免技术退税技退税技术延期延期纳税税技技术会会计政策政策选择2023/5/4企业纳税筹划课件v各种筹划技术可以单独用，也可以结合起来各种筹划技术可以单独用，也可以结合起来一起用一起用v但一起使用时要考虑相互的影响。但一起使用时要考虑相互的影响。企业纳税筹划课件2023/5/4税收筹划的减免税技税收筹划的减免税
2、技术国家国家对特定的地区、特定的地区、行行业、企、企业、项目或目或情况（特定的情况（特定的纳税人税人或或纳税人的特定税人的特定应税税项目，或由于目，或由于纳税人税人的特殊情况）所的特殊情况）所给予予纳税人减税人减轻或完全免或完全免征税收的照征税收的照顾或或奖励励措施。措施。减免税概念减免税概念 一、减免税技一、减免税技术减免税技减免税技术特点特点减免税技减免税技术要点要点2023/5/4企业纳税筹划课件一、减免税技术概念一、减免税技术概念v减免税技术：指在不违法和合理的情况下，使纳减免税技术：指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，税人成为减免税人，或使纳税人
3、从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税收或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税收筹划技术筹划技术.v减免税政策政策性减免税税收奖励，可以达到税务筹划的目的照顾性减免税弥补损失2023/5/4企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件2023/5/4减免税额越多减免税额越多,节税额就越大节税额就越大减免税技术特点减免税技术特点 绝对节税型筹划技术绝对节税型筹划技术绝对节税型筹划技术绝对节税型筹划技术 减免税技术简单易行减免税技术简单易行减免税技术简单易行减免税技术简单易行适用范围狭窄适用范围狭窄适用范围狭窄适用范围狭窄 2023/5/4企业纳税筹划课件主要运用税额筹划原理主要运用税额筹
4、划原理主要运用税额筹划原理主要运用税额筹划原理 减免税技术要点减免税技术要点v尽量争取更多的减免税待遇尽量使减免税期最长化按要求办理相关减免税手续按要求办理相关减免税手续2023/5/4企业纳税筹划课件案例案例v某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：方
5、案一：把废煤渣的排放处理全权委托给方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，村村委会，每年支付该村委会每年支付该村委会40万元的运输费用万元的运输费用方案二：用方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧免烧空心砖空心砖”。2023/5/4企业纳税筹划课件v销路好v符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税v彻底解决污染问题v部分解决了企业的就业压力实务中要注意的问题：实务中要注意的问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额进项税额和销项税额第二，
6、产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续 2023/5/4企业纳税筹划课件二、分劈技术（分割技术）二、分劈技术（分割技术）v分劈分劈是指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产的行为。v分劈技分劈技术的概念的概念分劈技分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个在两个或更多个纳税人之税人之间进行分劈而直接行分劈而直接节税的税税的税收筹划技收筹划技术。2023/5/4企业纳税
7、筹划课件实例分析实例分析v企业生产日化，套装销售，既香水100元，又有保湿霜50元，怎么能节税？v如果是精明的财务总监，应该怎么做？企业纳税筹划课件2023/5/4分割技分割技术特点特点 属于属于绝对收益筹划收益筹划。运用税基筹划筹划原理。运用税基筹划筹划原理。适用范适用范围狭窄。狭窄。技技术较为复复杂。2023/5/4企业纳税筹划课件分割技分割技术要点要点 分割要合理化、不分割要合理化、不违法法。节税要最大化税要最大化。2023/5/4企业纳税筹划课件案例案例q企业进行长期投资时，在选择成本法和权益法计量时，受到了严格的比例限制，但是从企业合理避税的角度出发，采用成本法对企业有利，因为当对方
8、企业发生净损益时与投资企业无关。不用进行投资收益的确认，也就可以不交税。正因为如此，现代企业为了合理避税，分散投资风险，在投资对方企业时尽量不要占受资者资本总额的20，而宁可多向几个行业多个企业投资比较佳。2023/5/4企业纳税筹划课件三、扣除技术三、扣除技术v扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增扣除额增加加而直接节税，或而直接节税，或调整各个计税期的扣除额调整各个计税期的扣除额而相而相对节税的税收筹划技术。对节税的税收筹划技术。v在同在同样多收入的情况下，各多收入的情况下，各项扣除扣除额、冲抵、冲抵额等等越大，越大，计税基数就会越小，税基数就会越小，
9、应纳税税额也越小，所也越小，所节减的税款就越多。减的税款就越多。2023/5/4企业纳税筹划课件案例案例v2008年，国家税务总局根据颁布的中华人民共和国企业所得税法及实施条例规定，出台了企业研究开发费用税前扣除管理办法，规定企业为开发新技术、新产企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。v根据规定，企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括项目确认、项目登记和加计扣除三个环节。2023/5/4企业纳税筹划课件实例实例
10、v某县开发区某企业王会计来到办税服务厅询问：v该企业是南京某集团旗下的一个子公司，集团总部在内部审计时发现该企业2009年企业所得税年度申报时没有对研发费用进行加计扣除，导致多缴了税款。问税务局是否能在2010年企业所得税汇算清缴时补充加计扣除？或者申请退税或抵税呢？2023/5/4企业纳税筹划课件扣除技术特点及要点扣除技术特点及要点扣除技术的特点：扣除技术的特点：可用于绝对节税可用于绝对节税和相对节税和相对节税税基筹划原理和税基筹划原理和税率筹划原理税率筹划原理技术较为复杂技术较为复杂适用范围较大适用范围较大扣除技术要点：扣除技术要点：扣除项目最多化扣除项目最多化扣除金额最大化扣除金额最大化
11、扣除最早化扣除最早化2023/5/4企业纳税筹划课件四、税率差异技术四、税率差异技术v是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接减少税收支出的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收减少税收支出的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节税相比，按低税率少缴纳的税收就是节税。v在开放经济下，一个企业完全可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异降低税负。同样道理，一个自然人也可以选择投资规模、投资方向和居住国等，利用税率差异减少纳税2023/5/4企业纳税筹划课件税率差异技术特点税率差异技
12、术特点绝对节税税税率筹划原理税率筹划原理技技术较为复复杂适用范适用范围较大大相相对稳定性定性。2023/5/4企业纳税筹划课件税率差异技术要点税率差异技术要点尽量尽量寻求税率最低化求税率最低化。与企与企业经营活活动有机有机结合。合。2023/5/4企业纳税筹划课件24通过各种活动的合理安排，尽量投资低税率项目或生产通过各种活动的合理安排，尽量投资低税率项目或生产低税率产品。低税率产品。税率差异技术的具体实施税率差异技术的具体实施 通过条件的改变，或通过创造符合税法要求的条通过条件的改变，或通过创造符合税法要求的条件，使收入性质发生变化，从而适用较低税率。件，使收入性质发生变化，从而适用较低税率
13、。25税率差异技术的具体操作税率差异技术的具体操作（一）增值税、消费税、营业税税率减税技术的具体操作（一）增值税、消费税、营业税税率减税技术的具体操作产品差别比例税率：产品差别比例税率：3%45%复合税率复合税率增值税增值税 消费税消费税营业税营业税基本税率：基本税率：17%低税率：低税率：13%行业比例税率行业比例税率26 税率差异技术的具体操作税率差异技术的具体操作（二）企业所得税税率减税技术的具体操作（二）企业所得税税率减税技术的具体操作u根据现行企业所得税优惠政策，国家需要重点扶根据现行企业所得税优惠政策，国家需要重点扶持的高新技术企业适用持的高新技术企业适用15的税率，小型微利企业的
14、税率，小型微利企业适用适用20%的税率，而其他企业则适用的税率，而其他企业则适用25%的税率。的税率。u企业所得税适用税率由高到低的实现主要可以依企业所得税适用税率由高到低的实现主要可以依赖差别税率政策和控制应纳税所得额规模来实现。赖差别税率政策和控制应纳税所得额规模来实现。27（三）个人所得税税率减税技术的具体操作（三）个人所得税税率减税技术的具体操作u我国个人所得税主要采用分类所得税的方式，我国个人所得税主要采用分类所得税的方式，不同收入项目实行不同的税率形式和税率水平。不同收入项目实行不同的税率形式和税率水平。转换收入性质转换收入性质 税率差异技术的具体操作税率差异技术的具体操作281.
15、筹划思路筹划思路u转换收入性质转换收入性质u 我国个人所得税采用分类所得税制，不同的我国个人所得税采用分类所得税制，不同的收入项目适用不同的税率，而不同的收入项目收入项目适用不同的税率，而不同的收入项目又是通过法律进行定义的。又是通过法律进行定义的。u纳税人可以在税法范围内，通过创造或修改纳税人可以在税法范围内，通过创造或修改必要要件来改变收入性质，使之适用低税率。必要要件来改变收入性质，使之适用低税率。税率差异技术的具体操作税率差异技术的具体操作29v 2.具体案例具体案例 【案例案例】某作家是自由撰稿人，经常向某报纸某作家是自由撰稿人，经常向某报纸投稿，平均一个月稿酬收入投稿，平均一个月稿
16、酬收入9000元（每篇稿酬元（每篇稿酬900元，一个月发表元，一个月发表10篇）。现在该报社计划聘篇）。现在该报社计划聘请该作家作为本报社的正式记者，那么他的工资请该作家作为本报社的正式记者，那么他的工资加奖金收入刚好也是每个月加奖金收入刚好也是每个月9000元。那么该作家元。那么该作家是否该接受这份聘请呢？是否该接受这份聘请呢？税率差异技术的具体操作税率差异技术的具体操作30u如果该作家接受聘请成为该报社的正式记者，如果该作家接受聘请成为该报社的正式记者，那么他与报社之间就是一种雇佣与被雇佣的关系，那么他与报社之间就是一种雇佣与被雇佣的关系，其在该报社取得的所得应按工资、薪金所得纳税。其在该
17、报社取得的所得应按工资、薪金所得纳税。则该作家每月应纳个人所得税额是：则该作家每月应纳个人所得税额是：（90003500）20%555=545（元）（元）3.案例解析案例解析 税率差异技术的具体操作税率差异技术的具体操作31 u如果该作家没有接受该报社的聘请，仍是自由撰稿人，如果该作家没有接受该报社的聘请，仍是自由撰稿人，那么其向该报社投稿取得的所得就应该作为稿酬所得缴纳那么其向该报社投稿取得的所得就应该作为稿酬所得缴纳个人所得税个人所得税。如果该作家平时向该报社自由投稿，其当月应纳个人所得税额是：如果该作家平时向该报社自由投稿，其当月应纳个人所得税额是：（900800）20%（130%）10
18、=140（元（元）如果该作家将自己的稿件作为一个整体连载，并且每月如果该作家将自己的稿件作为一个整体连载，并且每月10篇作为一篇作为一个单元，则该作家当月应缴的个人所得税额是：个单元，则该作家当月应缴的个人所得税额是：9000（120%）20%（130%）=1008（元）（元）u综上比较，该作家选择以自由撰稿人的身份综上比较，该作家选择以自由撰稿人的身份(第一种第一种)比较合比较合适。适。税率差异技术的具体操作税率差异技术的具体操作分割技术节税与税率差异技术分割技术节税与税率差异技术节税的区别节税的区别v前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税，v而后者则不是通过减少计税基数来节税；
19、v前者主要是利用国家的社会政策，如出于调节收入、促进经济增长等社会政策的需要，不同收入层次适用不同税率，个人所得税实施累进税率。v而后者主要是利用国家的财经政策。比如，对不同企业组织形式规定不同税率，对不同地区的纳税人规定不同税率，存在所有制形式和地区间的税率差异2023/5/4企业纳税筹划课件五、抵免技术五、抵免技术v税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免v抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。2023/5/4企业纳税筹划课件抵免技术特点抵免技术特点绝对节税绝对节税技术较为
20、简单技术较为简单特点特点AB税额筹税额筹划原理划原理D适用范围较大适用范围较大C2023/5/4企业纳税筹划课件抵免技术抵免技术要点要点抵免项目最多化抵免项目最多化抵免项目最多化抵免项目最多化抵免金额最大抵免金额最大抵免金额最大抵免金额最大化化化化 2023/5/4企业纳税筹划课件案例案例v某企业筹资5000万元，现有两个方案可供选择：v一是购买设备用于安全生产需要（假设设备购置前一年企业利润额为0）；v二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。v假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五
21、年1500万元该选择哪个方案？该选择哪个方案？2023/5/4企业纳税筹划课件方案判定方案判定第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000*25%-5000*10%=500（万元）净利润=4000-500=3500（元）第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）2023/5/4企业纳税筹划课件六、退税技六、退税技术v退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。v税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关误征或多征的税款征或多征的税款，如税务机关不应征收或错误多征的税款；纳税人多缴纳的税款；零税率商品的已零
22、税率商品的已纳国内流国内流转税税款税税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。v退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件退税奖励条件退税奖励条件退税奖励条件的已纳税款。2023/5/4企业纳税筹划课件举例举例v我国出口货物退(免)税,是指在国际贸易业务中,对我国报关出口的货物实行退还或免征其在国内生产和流转环节征收的的增值税和消费税企业纳税筹划课件2023/5/4退税技术的特点退税技术的特点具有一定的风险性具有一定的风险性绝对节税，税额筹划原理绝对节税，税额筹划原理 技术有难有易，出口退税比较复杂技术有难有易，出口退税比较复杂适用范围较小适用范围较小 具有一定的风险性具有一
23、定的风险性2023/5/4企业纳税筹划课件退税技术要点退税技术要点 尽量争取退税项目最多化尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化尽量使退税额最大化2023/5/4企业纳税筹划课件七、延期七、延期纳税技税技术v延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳税而相对节税的税收筹划技术。v纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但等于得到一笔无息等于得到一笔无息贷款款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资。如果存在通货膨胀和货币贬值，延期纳税还可以更有利于有利于企企业获得得财务收益。收益。2023/5/4企业纳税筹划课件v狭狭义的延期
24、的延期纳税税专门指指纳税人按照国家有关延期税人按照国家有关延期纳税税规定定进行的延期行的延期纳税；税；v广广义的延期的延期纳税税还包括包括纳税人按照国家其他税人按照国家其他规定定可以达到延期可以达到延期纳税目的的税目的的财务安排和安排和纳税税计划，划，例如，按照折旧政策、存例如，按照折旧政策、存货计价政策等价政策等规定来达定来达到延期到延期纳税的税的财务安排。安排。2023/5/4企业纳税筹划课件延期延期纳税技税技术特点特点 相相对收益筹划收益筹划税税额筹划筹划 技技术复复杂适用范适用范围大大2023/5/4企业纳税筹划课件45 延期纳税技术的实现途径延期纳税技术的实现途径 （一）推迟税法上收
25、入实现时间减税技术（一）推迟税法上收入实现时间减税技术 u根据增值税暂行条例实施细则关于纳税义务发根据增值税暂行条例实施细则关于纳税义务发生时间的规定可以看出，采用预收货款结算方式生时间的规定可以看出，采用预收货款结算方式对纳税人最为有利，委托代销方式次之，赊销方对纳税人最为有利，委托代销方式次之，赊销方式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。u纳税人应尽量通过销售方式、货款结算方式的纳税人应尽量通过销售方式、货款结算方式的合理安排，尽量采用有利于纳税人的货款结算方合理安排，尽量采用有利于纳税人的货款结算方式，尽量推迟纳税义务发生时间。式，尽量推迟纳税义
26、务发生时间。46 （二）费用提前扣除（二）费用提前扣除 通过经济活动、财务核算方式的安排，使费用扣除时间通过经济活动、财务核算方式的安排，使费用扣除时间提前，达到延迟纳税的目的。提前，达到延迟纳税的目的。可通过以下途径实现：可通过以下途径实现：合理筹划经济活动合理筹划经济活动（避免费用资本化）（避免费用资本化）利用固定加速资产折旧利用固定加速资产折旧 延期纳税技术的实现途径延期纳税技术的实现途径延期延期纳税技税技术要点要点 延期延期纳税税项目最多化。目最多化。延延长期最期最长化化。2023/5/4企业纳税筹划课件八、会计政策选择技术八、会计政策选择技术v会计政策：是指企业在会计核算时所遵循的具体原则能及其企业所采纳的具体会计处理方法。v会计政策选择技术：是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。v常见的会计政策选择存货计价折旧计提费用列支收入确认企业纳税筹划课件2023/5/4会计政策选择技术会计政策选择技术v特点特点技术复杂适用范围广受其他因素影响较大v技术要点技术要点注意会计利润和应税利润的差异注意税法规定对会计政策选择的限制企业纳税筹划课件2023/5/42023/5/4企业纳税筹划课件