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1、第三章第三章 税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术第一节第一节 减免税技术减免税技术第二节第二节 分割技术分割技术第三节第三节 扣除技术扣除技术第四节第四节 税率差异技术税率差异技术第五节第五节 抵免技术抵免技术第六节第六节 退税技术退税技术第七节第七节 延期纳税技术延期纳税技术第八节第八节 会计政策选择技术会计政策选择技术 本 章 教学目的与要求通过本章的教学要求达到下列要求：通过本章的教学要求达到下列要求：通过本章的教学要求达到下列要求：通过本章的教学要求达到下列要求：掌握税掌握税掌握税掌握税务务筹划的八筹划的八筹划的八筹划的八项项基本技基本技基本技基本技术术税率差异技术税率差异技术扣除技
2、术扣除技术分割技术分割技术本 章 教学内容减免税技术减免税技术抵免技术抵免技术退税技术退税技术延期纳税技术延期纳税技术会计政策选择技术会计政策选择技术 本 章 教学重点 为了实现本章教学目的，在教学过为了实现本章教学目的，在教学过程中应以下列内容作为本章教学重点：程中应以下列内容作为本章教学重点：税务筹划的八项基本技术税务筹划的八项基本技术税务筹划的八项基本技术税务筹划的八项基本技术一、减免税的概念一、减免税的概念 减减免免税税是是指指国国家家为为了了照照顾顾国国民民经经济济中中某某些些特特殊殊情情况况，运运用用税税收收调调节节职职能能，对对某某些些纳纳税税人人或或征征税税对对象象给给予予的的
3、减减轻轻或或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。按按照照具具体体内内容容划划分分，减减免免税税可可分分为为政策性减免税和照顾困难减免税。政策性减免税和照顾困难减免税。第一节第一节 减免税技术减免税技术二、税务筹划的减免税技术二、税务筹划的减免税技术 （一）减免税技术概念（一）减免税技术概念 减免税技术是指在不违法和合理的情减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。象而免纳税收的税务筹划技术。（二）减免税
4、技术特点（二）减免税技术特点 1运用绝对收益筹划原理。运用绝对收益筹划原理。2主要运用税额筹划原理。主要运用税额筹划原理。3适用范围狭窄。适用范围狭窄。4技术简单。技术简单。（三）减免税技术要点（三）减免税技术要点 1尽量争取更多的减免税待遇。尽量争取更多的减免税待遇。2尽量使减免税期最长化。尽量使减免税期最长化。3减免税必须有法律、法规的明确减免税必须有法律、法规的明确规定。规定。4企业所得税法中规定的减免税优企业所得税法中规定的减免税优惠措施惠措施,对一个企业可能会有减免税政对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政
5、策，但不能两使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。项或者几项优惠政策累加执行。第二节第二节 分割技术分割技术 一、分割的概念一、分割的概念 分割是指把一个纳税人的应税所得分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。的应税所得。二、税务筹划的分割技术二、税务筹划的分割技术（一）分割技术的概念（一）分割技术的概念 分割技术是指在不违法和合理的情分割技术是指在不违法和合理的情况
6、下，使所得在两个或更多个纳税人之况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。税务筹划技术。（二）分割技术特点（二）分割技术特点 1.应用绝对收益筹划原理。应用绝对收益筹划原理。2.应用税基筹划原理。应用税基筹划原理。3.适用范围狭窄。适用范围狭窄。4.技术较为复杂。技术较为复杂。（三）分割技术要点（三）分割技术要点 1.分割合理化。分割合理化。2.分割不违法。分割不违法。3.收益最大化。收益最大化。举例举例 某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺
7、品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤护发品包括一瓶摩丝10元，塑料包装盒5元，化妆品消费税率30%。方案一方案一、产品包装后销售给商家。厂家应纳消费税=（30+10+5）30%=13.5（万元）方案二方案二、产品分别销售给商家，商家包装后销售厂家应纳消费税=3030%=9（万元）第三节第三节 扣除技术扣除技术一、扣除的概念一、扣除的概念 扣除是指从应税收入中减去各种扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。企业的应纳税所得额为纳税人得额。企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣
8、每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。除项目金额后的余额。二、税务筹划的扣除技术二、税务筹划的扣除技术（一）扣除技术的概念（一）扣除技术的概念 扣除技术是指在不违法和合理的扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。布而相对节减税额的税务筹划技术。（二）扣除技术的特点（二）扣除技术的特点 1可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。2采用税基筹划原理和税率筹划原理。采用税基筹划原理和税率筹划原理。3技术较为复杂。
9、技术较为复杂。4适用范围较大。适用范围较大。（三）扣除技术要点（三）扣除技术要点 1扣除项目最多化。扣除项目最多化。2扣除金额最大化。扣除金额最大化。3扣除最早化。扣除最早化。第四节第四节 税率差异技术税率差异技术一、税率差异的概念一、税率差异的概念 对不同征税对象适用的税率不同，对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。或者相同的征税对象适用的税率不同。二、税务筹划的税率差异技术二、税务筹划的税率差异技术（一）税率差异技术概念（一）税率差异技术概念 税率差异技术是指在不违法和合理的情税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税况下，利用税率的
10、差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。（二）税率差异技术特点（二）税率差异技术特点 1运用绝对收益筹划原理。运用绝对收益筹划原理。2运用税率筹划原理。运用税率筹划原理。3技术较为复杂。技术较为复杂。4适用范围较大。适用范围较大。5具有相对确定性。具有相对确定性。（三）税率差异技术要点（三）税率差异技术要点1尽量寻求税率最低化。尽量寻求税率最低化。2与企业的经营活动有机地结合起来。与企业的经营活动有机地结合起来。第五节第五节 抵免技术抵免技术一、税收抵免的概念一、税收抵免的概念 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵税收抵免是指从应纳税额中
11、扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。税收优惠或奖励的税收抵免。二、税务筹划的抵免技术二、税务筹划的抵免技术（一）抵免技术的概念（一）抵免技术的概念 抵免技术是指在不违法和合理的情况下，抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。纳税额则越少，从而节减的税额就越大。（二）抵免技术的特点（二）抵免技术的特点l运用绝对收益筹划原理。运用绝对收益筹划
12、原理。2运用税额筹划原理。运用税额筹划原理。3技术较为简单。技术较为简单。4适用范围较宽。适用范围较宽。（三）抵免技术要点（三）抵免技术要点l抵免项目最多化。抵免项目最多化。2抵免金额最大化。抵免金额最大化。3抵免时间尽早。抵免时间尽早。第六节第六节 退税技术退税技术一、退税的概念一、退税的概念 退税是税务机关按规定对纳税人已纳税退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。款的退还。二、税务筹划的退税技术二、税务筹划的退税技术(一）退税技术概念一）退税技术概念 退税技术是指在不违法和合理的情况退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务下，使税务机关退还纳税人已纳税款
13、的税务筹划技术。筹划技术。（二）退税技术特点（二）退税技术特点1运用绝对收益筹划原理。运用绝对收益筹划原理。2运用税额筹划原理。运用税额筹划原理。3技术有难有易。技术有难有易。4适用范围较小。适用范围较小。（三）退税技术要点（三）退税技术要点1尽量争取退税项目最多化。尽量争取退税项目最多化。2尽量使退税额最大化。尽量使退税额最大化。第七节第七节 延期纳税技术延期纳税技术 一、延期纳税的概念一、延期纳税的概念 延期纳税是指纳税人按照国家有关延延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。二、税务筹划的延期纳税技术二、税务筹划的延期纳税技术
14、（一）延期纳税技术的概念（一）延期纳税技术的概念 延期纳税技术是指在不违法和合理的情延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。益的税务筹划技术。（二）延期纳税技术特点（二）延期纳税技术特点 l运用相对收益筹划。运用相对收益筹划。2运用税额筹划原理。运用税额筹划原理。3技术复杂。技术复杂。4适用范围大。适用范围大。（三）延期纳税技术要点（三）延期纳税技术要点 l延期纳税项目最多化。延期纳税项目最多化。2延长期最长化。延长期最长化。第八节第八节 会计政策选择技术会计政策选择技术一、会计政策的概念一、会计政策的概念
15、 会计政策是指企业在会计核算时所遵循会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。方法。二、税务筹划的会计政策选择技术二、税务筹划的会计政策选择技术 （一）会计政策选择技术的概念（一）会计政策选择技术的概念 会计政策选择技术是指在不违法和合理会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。或延缓纳税的税务筹划技术。1存货计价存货计价2折旧计提折旧计提3费用列支费用列支4营业收入的确认营业收入的确认（二）会计政策选择技术的特点（二）会计政策选择技术的特点1技术复杂。技术复杂。2适用范围较广。适用范围较广。3受其他因素影响较大。受其他因素影响较大。（三）会计政策选择技术的要点（三）会计政策选择技术的要点1注意会计利润和应税利润的差异。注意会计利润和应税利润的差异。2注意税法规定对会计政策选择的限制。注意税法规定对会计政策选择的限制。