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1、会计从业资格考试辅导 会计基础第三章会计等式与复式记账主讲老师：李坤热烈欢迎同学们出席今天的基础会计课程会计等式复式记账法的概念、种类借贷记账法的概念、特点会计分录的概念、分类及编制方法平行登记的概念及要求本章教学内容 第一节 会计等式v会计等式是反映各项会计要素之间内在关系的表达式.如果成立一家公司？公司成立的资金来源有哪些（1）向朋友借钱、向银行贷款。（2）入股、投资入股 股东（所有者）v债权人 负债 资金来源v股东（所有者）所有者权益 资产权 益 资 产第一会计等式（基本会计等式）1.资产=负债+所有者权益（静态等式）（资金的占用）（资金的来源）所有者权益2.经济业务对会计等式的影响对“
2、资产权益”等式的影响 资产与权益同时增加，增加的金额相等。资产与权益同时减少，减少的金额相等。资产内部有增有减，增减的金额相等。权益内部有增有减，增减的金额相等。概括的说：“同方向此增彼减，反方向同增同减”【例1】从A单位购进甲材料10 000元，已入库，货款未付。（资产与负债同增）【例2】接受投资者B单位投资500 000元，存入银行。（资产与所有者权益同增）1资产与权益同时增加相等的金额，双方金额仍相等。【例3】以银行存款偿还前欠A单位材料款10 000元。（资产与负债同减）【例4】经批准，以银行存款退还投资者C单位投资200 000元。（资产与所有者权益同减）2资产与权益同时减少相等的金
3、额，双方金额仍相等。【例5】从银行提取现金1 000元备用。【例6】收回甲企业前欠货款50 000元，存入银行。3资产内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。【例7】向银行借入短期借款50 000元，偿还前欠D单位货款。（负债内部一增一减）【例8】经批准，将盈余公积80 000元转增资本。（所有者权益内部一增一减）4权益内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。【例9】经协商，G单位将债权100 000元转作投资。（负债减少，所有者权益增加）【例10】企业进行利润分配，应付给投资者50 000元。（所有者权益减少，负债增加）任何一项经济业务所引起的资金运动都不会破坏会计等式。2.经济业务对会
4、计等式的影响对“资产负债所有者权益”等式的影响（1）资产和负债要素同时等额增加（2）资产和负债要素同时等额减少（3）资产和所有者权益要素同时等额增加（4）资产和所有者权益要素同时等额减少（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变 P32例子举例：v下列引起资产内部一个项目增加，另一个项目减少，而资产总额不变的经济业务是（）vA.用银行存款偿还短期借
5、款vB.收到投资者投入的机器一台vC.收到外单位前欠货款vD.预收购货单位货款答案：Cv下列各项经济业务中，能使企业产资产总额和负债总额同时发生减少变化的有()。A.用现金支付职工工资B.从某企业购买材料一批，货款未付C.将资本公积转增资本D.用银行存款偿还所欠贷款答案：ADv某公司8月末负债总额100万元，9月份收回 外单位所欠货款15万元，用银行存款归还借款10万元，用银行存款预付购货款5万元，则9月末负债总额为（）A.80万元B.90万元C.105万元D.110万元答案Bv【单选题】下列引起资产和负债同时减少的经济业务是（）。A.从银行提取现金B.赊购材料一批C.用银行存款偿还银行借款v
6、 D.通过银行收到应收账款v正确答案Cv【单选题】一个企业的资产总额与权益总额（）。A.必然相等B.有时相等 C.不会相等D.只有在期末时相等v正确答案A v【计算题】假设某企业月初资产总额为200万元，所有者权益为120万元。本月发生下列经济业务：1.接受投资者投资50万元，存入银行。2.从银行借入2年期借款60万元。3.以存款偿还前欠甲公司货款20万元。4.收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行。5.经批准以现金退还职工个人投资40万元。6.经批准以资本公积转增注册资本18万元。要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者权益总额。v正确答案期初负债200-12080（万元）期末资产20
7、0+50+60-20+（10-10）-40250（万元）期末负债80+60-20120（万元）期末所有者权益120+50-40+（18-18）130（万元）会计第二等式v 收入费用利润费用 利润 收入全部会计要素之间的关系资产=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润总结（1）资产负债所有者权益 静态 反映某个时点的财务状况。（2）收入 费用利润 动态 反映某一个期间内经营状况。记账方法就是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。两种记账方法：单式记账法和复式记账法第二节 复式记账法单式
8、记账法及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。通常只登记现金、银行存款以及债权债务方面发生的交易或事项，而不登记实物资产的收付内容。不能全面、完整反映经济业务的全貌，不便于检查、核对账户记录的正确性。单式记账经济业务 用 银 行存 款 1000元购买材料。银行存款 原材料不予登记1000v（一）复式记账法的概念v复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。一、复式记账法（掌握）（二）复式记账法的意义（1）复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反
9、映资金运动的来龙去脉。（2）复式记账使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。（3）复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。（三）复式记账法的种类 复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。单式记账法记账方法 借贷记账法 复式记账法 增减记账法 收付记账法单选v借贷记账法的理论依据是（）vA 复式记账法vB 资产=负债+所有者权益vC 有借必有贷、借贷必相
10、等vD 借贷平衡答案：B（一）概念 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。二、借贷记账法（掌握）（二）记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，分别作为账户的左边和右边。至于“借”方表示增加还是“贷”方表示增加，则取决于账户的性质及结构。借贷记账法口诀 借是左，贷是右，借贷增减看账户性质与结构！牢记：资产=负债+所有者权益 （三）账户结构 资产 负债所有者权益 借方：增加 贷方：增加 贷方：减少 借方：减少那么收入和费用哪边是增加那边是减少呢？联想：收入与所有者的关系 费用与所有者的关系
11、所以收入与所有者权益的借贷方相同 而费用与所有者权益的借贷方相反 资 产 期初余额100+10-5+6-4 资 产 期初余额100 10 5 6 4 资产=负债+所有者权益 100 40 60v资产类期初期末有余额，增加一般在借方。v权益类期初期末有余额，增加一般在贷方。v费用类和收入类期末结转后无余额。资产类账户（1）期初余额在“借方”，期末余额在“借方”。（2）本期增加额在“借方”，本期减少额 在“贷方”。图示：资产类账户借方 贷方资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额银行存款期初余额本期增加额 本期减少额期末余额 例：原材料账户期初借方余额为230000元，
12、本期借方发生额为140000元，本期贷方发生额为110000元，该账户期末余额为（）元 A 借方220000 B 借方260000 C 贷方220000 D 贷方260000解析：期末余额=230000+140000-110000=260000 借方余额B权益类（负债和所有者权益）账户（1）期初余额在“贷方”，期末余额在“贷方”。（2）本期增加额在“贷方”，本期减少额 在“借方”。图示：权益类账户借方 贷方权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额短期借款期初余额本期增加额 本期减少额期末余额 例：应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，
13、本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（）A借方43800 B 借方27000元C 贷方43800 D 贷方27000元解析：期末余额35400+26300-17900=43800 贷方余额Cv某公司期初资产总额为300000元，当期期末负债总额比期初减少20000元，期末所有者权益比期初增加80000元。则该企业期末权益总额为（）元。vA280 000 B300 000 vC360 000 D380 000解析：期末余额=30000+80000-20000=360000C“资产=权益”损益类账户 主营业务收入 收入类账户：其它业务收入损益类账户 营业外收入 主营业务成本 费用类账户
14、其它业务成本 所得税费用损益类账户收入类借方 贷方主营业务收入本期增加额本期减少额损益类账户一般无期初和期末余额，结转入“本年利润”。损益类账户费用类借方 贷方主营业务成本本期增加额 本期减少额损益类账户一般无期初和期末余额，结转入“本年利润”。例：损益类账户一般具有以下特点（）vA.费用类账户的增加额记借方vB.收入类账户的减少额记借方vC.期末一般无余额vD.年末一定要结转到“利润分配”账户ABCv判断:在借贷记账法下，损益类账户的借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。因为损益类账户分为收入类和费用类，要分情况而论。v期末下列哪些账户的余额应转入“本年利润”账户（）A.资产减值损
15、失 B.财务费用 C.制造费用 D.投资收益制造费用期末一般没有余额，转“生产成本”账户中v下列关于借贷记账法的表述中，正确的是()。A.在借贷记账法下，“借”代表增加，“贷”代表减少B.在借贷记账法下，资产增加记借方，负债减少记贷方C.在借贷记账法下，可以利用试算平衡检查出所有记账错误D.借贷记账法是复式记账法的一种。小结 一般没有余额的账户（1）损益类账户期末一般没有余额，而转到“本年利润”账户中。（2）制造费用期末一般没有余额，转入“生产成本”账户中。账户特点（1）资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方。（2）负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方。规律：余额跟着增加走！（3）损益
16、类账户：费用类借增贷减，一般无余额；收入类贷增借减，一般无余额。凡账户是借方余额，必定是资产性质!凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质!v记账规则之歌借增贷减是资产，权益和它正相反损益账户要分辨，费用收入不一般收入增加贷方看，减少借方来结转费用收入正相反，细细牢记莫弄乱v账户模式（1）账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入减少；v(2)账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入增加；v根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（）A费用的增加 B收入的增加 C费用的减少 D所有者权益的增加Av符合负债类账户记账规则的是（）A
17、增加记借方 B 增加记贷方C 减少记贷方 D 期末无余额Bv期末结转后无余额的账户是（）A资产类账户 B负债类账户C所有者权益类账户 D 收入类账户Dv费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额 A生产成本 B主营业务成本 C 本年利润 D主营业务收入Cv下列符合借贷记账法记账规则的是（）A资产类账户增加记贷方，减少记借方B负债类账户增加记贷方，减少记借方C收入类账户增加记贷方，减少记借方D费用类账户增加记贷方，减少记借方（四）借贷记账法的记帐规则有借必有贷，借贷必相等v举例教材P38v【例1】长江公司收到B公司投入资金100000元，款项已经存入银行。此项经济交易产生后，一方面使得、所有
18、者权益要素中的“实收资本”项目增加100 000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加100 000元。按借贷记账法，应当记录实收资本账户的贷方和银行存款账户的借方。记录结果如下：实收资本 银行存款 100000 100000BACKv【例2】长江公司向银行借入三个月期限的短期借款20000元，存入银行。v 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加20000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目增加20 000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和短期借款账户的贷方。记录结果如下：短期借款 银行存款 20000 20000【例3】长江公司以银行存款
19、偿还上月所欠C公司材料20000元。v 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少20000元，另一方面使得负债要素中的“应付账款”项目减少20 000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的贷方和应付账款账户的借方。记录结果如下：银行存款 应付账款 20000 20000【例4】长江公司经批准减少注册资本50000元，并以银行存款发还给投资者。v 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少50000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目减少20000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的贷方和实收资本账户的借方。记录结果如下：银行存款 实
20、收资本 50000 50000【例5】长江公司向银行提取现金12000元。v 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少12000元，另一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加12000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的贷方和库存现金账户的借方。记录结果如下：v 银行存款 库存现金 12000 12000【例6】经批准长江公司将盈余公积80000转增资本。v 此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加80000元，另一方面使得所有者权益要素中的“盈余公积”项目减少80000元。按借贷记账法，应当记录实收资本账户的贷方和盈余公积账户的借方。记
21、录结果如下：v v 实收资本 盈余公积v 80000 80000【例7】经银行同意，向银行借入短期借款100000元直接用于归还拖欠的货款。v 此项经济交易产生后，一方面使得负债要素中的“短期借款”项目增加100000元，另一方面使得负债要素中的“应付账款”项目减少100000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的贷方和应付账款账户的借方。记录结果如下：短期借款 应付账款 100000 100000【例8】长江公司与债权人协商并经有关部门批准，将所欠40000元应付账款转为资本。v 此项经济交易产生后，一方面使得负债要素中的“应付账款”项目减少40000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实
22、收资本”项目增加40000元。按借贷记账法，应当记录应付账款账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：实收资本 应付账款 40000 40000【例9】经研究决定，长江公司以股利形式向投资者分配利润30000元。v 此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“利润分配”项目减少30000元，另一方面使得负债要素中的“应付股利”项目增加30000元。按借贷记账法，应当记录利润分配账户的借方和应付股利账户的贷方。记录结果如下：应付股利 利润分配 30000 30000BACKv在借贷记账法下，所有经济业务在进行会计记录时，必须同时计入两个或两个以上的账户中，这样会计科目之间就形成了一定相
23、互联系、相互依存的对应关系，这就是账户的对应关系，也称为会计科目的应借应贷关系。会计科目对应关系v（一）概念v会计分录是指对某类经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。应借应贷方向、对应科目、金额会计分录 经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。v（二）会计分录的种类 简单会计分录 指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；复合会计分录 指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。v借：借：贷：贷：v一借一贷，一借多贷，多借一贷，多
24、借多贷(前提是同一笔经济业务，而非几笔业务混在一起处理）：第三节 会计分录 会计分录的列示方式：借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。v判断：将销售和还款可以作一笔多借多贷的会计分录，以节约时间和成本。v【例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录 借：原材料 30 000（购入材料总额）贷：银行存款 20 000（已支付货款）应付账款 10 000（尚未支付款）曹 永 30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000v（三）会计分录的编制步骤【例】企业向银行借款
25、1 000 000 元，存入银行。1.分析会计要素2.确定账户及性质3.确定借贷方向4.确定借贷金额银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素负债要素中的“短期借款”账户，资产要素中的“银行存款”账户负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的“银行存款”增加记入借方负债要素中的“短期借款”增加记入贷方1 000 000 元，资产要素中的“银行存款”增加记入借方1 000 000 元v【例1】长江公司收到B公司投入资金100000元，款项已经存入银行。借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000【例9】经研究决定，长江公司以股利形式向投资者分配利润30000元。借：利润分
26、配 30000 贷：应付股利 30000会计分录v自己动手！【练习】三江公司销售商品取得现金100元，又银行存款偿还借款2000元（请同学们编会计分录10秒）借：库存现金 100 短期借款 2000 贷：主营业务收入 100 银行存款 2000借：库存现金 100 贷：主营业务收入 100借：短期借款 2000 贷：银行存款 2000v会计分录编制要领：不得将不同经济业务合并编制多借多贷，而只能是某一经济业务比较复杂时才编。下列会计分录中，不属于复合会计分录的有（）A 借：制造费用 10 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 15 000 B借：银行存款 80 000 贷：实收资本A公司
27、 55 000 B公司 25 000 C借：管理费用维修费 80 000 贷：原材料甲材料 60 000 乙材料 20 000D借：制造费用 500 贷：库存现金 500BCDv（一）概念v根据资产权益衡等关系和借贷记账法记帐规则检查各类账户记录是否正确的过程。借贷记账法的试算平衡v发生额试算平衡法：v全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计v依据：借贷记账规则v余额试算平衡法：v全部账户期初（末）借方余额合计=全部账户期初（末）贷方余额合计v依据：资产权益（期末和期初的静态等式）有借必有贷借贷必相等两种方法对比 重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵
28、循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡关系来判断账户记录是否正确。注意要点：v1.所有余额已记入（全）v2.若不等，查错误，直到相等v3.三栏平衡时，不代表账户记录全部绝对正确，有错误不影响借贷平衡（如借贷同归于尽）：如：1.漏记、重记某经济业务（而非账户发生额）2.借贷方向颠倒 3.记错账户，但结果依然平衡v举例：企业销售产品收入100元存入银行。正确：借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100v1.没记或重复记：不影响平衡v2.记错借贷方向：借：主营，贷：银存v3.记错账户：借：应收帐款10
29、0 贷：主营业务收入 100，但始终没有影响平衡，借贷仍相等。v在借贷记账法下，余额试算平衡的理论依据是（）A借贷记账法的记账规则 B账户的对应关系 C账户的结构 D资产与权益的恒等关系借贷记账法的试算平衡一、总分类账户与明细分类账户的设置v账户按其提供资料的详细程度不同，分为总分类账和明细分类账。总分类账是根据一级会计科目设置的，它提供的是总括的资料；明细分类账是根据明细科目设置的，它提供的是详细的资料总分类账和明细分类账的平行登记v【例】库存商品 100万元 服装类 15万元 A服装 5万元 B服装 10万元 家电类 50万元 35万元二、总分类账户与明细分类账户的关系 1、联系：反映的经
30、济业务的内容相同 登记账簿的原始依据相同 原 材 料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户明细分类账户v 2、区别：反映经济业务的详细程度不同：总括、详细；作用不同：统驭控制、补充说明。v 注解：根和枝的关系，球队和球员的关系，同前面的总账科目和明细分类科目。原 材 料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000总括登记详细登记v三、总账与明细账之间的平行登记1.平行登记的概念v平行登记：每项经济业务以会计凭证为依据，记入总分类帐和明细分类帐！v平行登记要求：依据，方向，期间，金额（包括余额和发生额）【例】2006年3月11日
31、，公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。月初余额银行存款866000000借20063 1应收账款18000000月初余额收回货款8000000销1610000000借借20063 13 11收回货款8000000销16借8740000003 118660000003 1销16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000销16借借借借200620063 13 11311总结：平行登记的要点 依据相同 方向相同 期间相同 金额相同 将记账凭证的内容转入账簿的过程，会计上叫“过账”。v判断：总分类账与明细分类账的登记应同时进行。总分类账与明细分类账应平行登记，但不必同时进行登记。v单选：总分类账与明细分类账平行登记四个要点中的“依据相同”是指（）vA总分类账要根据明细分类账进行登记vB明细分类账要根据总分类账进行登记vC根据同一会计凭证进行登记vD由同一人员进行登记解析：登记总账和明细账是同一项业务，所以登记时依据是同一会计凭证。v书中例题丰富，要亲手去做，不看答案，做到题题会，每年考题由此改编而来v熟悉会计分录的运用，首先判断涉及哪些类账户（资产类还是其它），再联系会计恒等式，得出借贷方分别代表的增减方向，确定借贷方，再确定相关金额。本章总结