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1、第三章 会计等式复式记账 一、会计等式1 1资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产=权益权益 资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益(基本等基本等式式,会计第一等式会计第一等式)企业的资产来源于所有者的投入资本和债企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产来源于权益（包括所有者
2、的负债）。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相权益和债权人权益），资产与权益必然相等。等。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据论基础，也是企业编制资产负债表的依据。经济业务对第一恒等式的影响（必须要非经济业务对第一恒等式的影响（必须要非常清楚）九大类常清楚）九大类 P28正确答案 D例题3-1长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，资产和所有者权益总额为500万元，资产和所有者权益相等。假如长江公司2010年2月份发生以下业务：（1）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。资产
3、=权益 =负债+所有者权益资产=500+10=510=权益（2）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元存入银行资产=权益=负债+所有者权益资产=510+2=512=权益（2+510）（3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元资产=权益=负债+所有者权益资产=512-2=510=权益（0+510）（4）长江公司因缩小规模，经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还投资者资产=权益=负债+所有者权益资产=510-5=权益（0+505）（5）长江公司向银行提取现金12万元资产 =权益=负债+所有者权益资产=505=权益（0+505）（6）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本资产=权益
4、=负债+所有者权益资产=505=权益（0+505）（7）长江公司向银行借10万元直接用于归还拖欠的货款分两部首先取钱，再用取的钱归还欠款资产=权益 =负债 +所有者权益资产=505=权益（0+505）（8）将所欠的4万元转为资本资产=权益 =负债 +所有者权益资产=505=权益（-5+510）（9）向投资者分配利润3万元资产=权益 =负债 +所有者权益资产=505=权益（-2+507）某公司月初资产总额为1000万元，本月发生下列业务；(1)以银行存款购买原材料100万元；(2)向银行借款600万元，款项存入银行；(3)以银行存款归还前欠货款300万元；(4)收回应收账款200万元，款项己存入
5、银行。则月末该公司资产总额为()万元。正确答案 13002收入费用=利润收入、费用和利润之间的上述关系是企业收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础编制利润表的基础（第二会计等式，是资金运动的动态表现）3.六要素之间的关系期初：资产期初：资产=负债负债+所有者权益所有者权益经营后：资产经营后：资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润期末利润分配后还原到：资产期末利润分配后还原到：资产=负债负债+所有所有者权益者权益 二、复式记账法 记账方法分为单式记帐法和复式记账法记账方法分为单式记帐法和复式记账法复式记账法
6、复式记账法（概念）（概念）是是以资产与权益平衡关系作为记账基础以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。映资金运动变化结果的一种记账方法。意义：书意义：书P31P31复式记账法主要是复式记账法主要是借贷记账法借贷记账法（我国必须采用的方法）例题P32二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以借贷记账法是指以“借借”、“贷贷”为记账符号的一种复式为记账符号的一种复式记账法。
7、记账法。（二）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”为记账符号，分别作为账户为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于的左方和右方。至于“借借”表示增加还是表示增加还是“贷贷”表示增加，表示增加，则取决于账户的性质及结构。则取决于账户的性质及结构。（三）借贷记账法下的账户结构（三）借贷记账法下的账户结构资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期
8、末余权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。额均在贷方。相关的账户结构必须清楚（相关的账户结构必须清楚（P33-34P33-34）科目结构（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，有借必有贷，借贷必相借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。方和贷方相等的金额进行登记。P35P35（五）会计科目的对应关系和会计分录1、会计科目的对应关系、会计科目的对应关系相互联系，相互依存的关系，也称做应借相互联系，相互依存
9、的关系，也称做应借应贷关系应贷关系2 2、会计分录、会计分录（1 1）概念：）概念：会计分录会计分录是指对某项经济业务事项标明其是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录应借应贷账户及其金额的记录，简称分录 2 2）会计分录的分类）会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为按照所涉及账户的多少，会计分录分为简简单会计分录单会计分录和和复合会计分录复合会计分录。简单会计分。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即方的会计分录，即一借一贷一借一贷的会计分录；的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）复合会计
10、分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一借多贷、一贷多借或多借多贷一贷多借或多借多贷的会计分录。的会计分录。一般，一般，复合会计分录可以分解为若干个简复合会计分录可以分解为若干个简单的会计分录单的会计分录一般，一般，不允许将不同的经济业务合并编制不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷的会计分录多借多贷的会计分录例题3-3企业生产产品领用原材料25000元，厂部管理部门一般耗用原材料3000元，复合：借：生产成本 25000 管理费用 3000 贷：原材料 28000分解：生产产品领用：借：生产成本 25000 贷：原材料 25000 管理
11、部门领用 借：管理费用 3000 贷：原材料 3000下列多借多贷不允许如生产领用原材料3000，管理部门报销差旅费1000元错：借 生产成本 3000 管理费用 1000 贷 原材料 3000 现金 1000请同学们思考正确的分录（3）会计分录的编制步骤1 1）分析经济业务事项涉及的账户；）分析经济业务事项涉及的账户；（2 2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；减少；（3 3）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；个（或哪些）账户记贷方；（4 4）编制会计分录，并检查是否符合记账）编制会计分录，并检查是
12、否符合记账规则。规则。以例题3-1（1）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。借 银行存款 100000贷：实收资本 100000银行资产类，增加记借方实收资本权益类，增加记贷方（2）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元存入银行借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000银行资产增加记借方借款负债（权益类）增加记贷方（3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元借：应付帐款 20000 贷：银行存款 20000同学们自己分析4）长江公司因缩小规模，经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还投资者借：实收资本 50000 贷：银行存款 50000（5）长江公司向银行
13、提取现金12万元借：库存现金 120000 贷：银行存款 120000（6）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本借：盈余公积 80000 贷：实收资本 80000（7）长江公司向银行借10万元直接用于归还拖欠的货款借：应付帐款 100000 贷：短期借款 100000（8）将所欠的4万元转为资本借：应付帐款 40000 贷：实收资本 400009）向投资者分配利润3万元借：利润分配 30000 贷：应付股利 30000（六）借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括
14、的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发发生额试算平衡法生额试算平衡法和和余额试算平衡法余额试算平衡法两种方法两种方法（1 1）发生额试算平衡法。）发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：为：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额全部账户本期贷方发生额合计合计依据依据“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”请同学们填表请同学们填表（2）余额试算平衡法 它是根据
15、本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由计相等，这是由“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的恒等关系决的恒等关系决定的。公
16、式为：定的。公式为：全部账户的借方期初余额合计全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额全部账户的贷方期初余额合计合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额全部账户的贷方期末余额合计合计实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行例题3-4P42不能找出的错误：漏记、重记某项业务，借贷方向颠倒，或记错有关科目。例题3-5P43总分类账户与明细分类账户的平行登记(P43页)一）总分类账户与明细分类账户的关系一）总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有总分类账户对明细分类账户具有
17、统驭控制统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有作用；明细分类账户对总分类账户具有补补充说明充说明作用。总分类账户与其所属明细分作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等类账户在总金额上应当相等（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。金额相等。