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1、财务报告编制与分析n现金流量表编制现金流量表及实用编制方法专题报告 一、现金流量表的理论基础 二、现金流量表的概念框架 三、现金流量表的编制 四、公式分析方法的运用 理论基础一、现金流量表的背景及作用1、背景：2、作用：1、背景：l 美国“财务会计标准委员会第95号文件”中规定现金流量表取代财务状况变动表1987年11月l 国际会计标准委员会也于1989年公布了国际会计标准7现金流量表l 国际会计准则委员会所更新的第号国际会计准则现金流量表的正式公布1992年l 财政部发布了企业会计准则现金流量表1998年3月20日l 财政部又于2001年1月18日对其进行了修订l 企业会计准则第31号现金流
2、量表2006年2月15日背景资料编制意义2、编制现金流量表的意义 知悉企业一定期间内现金流入和流出的原因。评估企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。分析企业未来获得现金的能力。分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响现金流量表的内容l 现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 l 现金及现金等价物 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金流量表的内容和结构现金流量表的内容和结构l
3、 现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。l 权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。l 企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。现金流量表的内容和结构l（二）现金流量表的结构l 现金流量表分为正表和补充资料两部分。现金流量表的分类l 现金流量的分类及评价l 经营活动产生的现金流量l 投资活动产生的现金流量l 筹资活动产生的现金流量现金流量的计算方法l 直接法l 间接法现金流量表编制直接法和间接法二、直接法和间接法举例例如：某企业本期发生销售成本20 万元，其中15 万元已通过银行付清，5 万元暂欠，当期实现销售收入40 万元，其中38 万元款项已收
4、存银行，2 万元赊销，计提折旧10 万元，假设企业无其他业务活动。利润总额：40-20-10=10（万元）直接法：现金流量=38-15=23（万元）间接法：现金流量=10+10+5-2=23（万元）现金流量表列报原则现金流量表的列报原则一、现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，但是，下列各项可以按照净额列报：(一)代客户收取或支付的现金。(二)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。现金流量表列报原则现金流量表的列报原则二、重要的项目单独列报如：自然灾害损失、保险索赔等特殊项目 汇率变动对现金的影响额 购买或处置子公司及其他营业单位现金流量表格式现金流量表格式现金流量表编制方
5、法现金流量表编制方法工作底稿法：T形账户法：优点与缺点：现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。l 工作底稿法：采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。现金流量表编制方法l T形账户法是以T形账户为手段，必须开设所有非现金项目的T形账户，然后开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，以利润表为基础，结合资产负债表分析每一非现金项目的增减变动，并编制调整分录。最后根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表
6、。现金流量表编制方法公式分析法 采用公式分析法编制现金流量表，是以资产负债表和利润表及补充资料为基础，运用复式记账法下账户的现金对应关系原理，推导公式与分析方法相结合，实现快速、简单、较准确地编制现金流量表的一种方法。现金流量表编制方法现金流量表编制示例l（一）现金流量表正表各项目的确定l 1.经营活动产生的现金流量l 2.投资活动产生的现金流量l 3.筹资活动产生的现金流量l 4.汇率变动对现金及现金等价物的影响l（二）现金流量表补充资料1.经营活动产生的现金流量的填列l（一）现金流量表正表各项目的确定l 1.经营活动产生的现金流量包括：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经
7、营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金1.经营活动产生的现金流量的填列l 销售商品、提供劳务收到的现金l“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。l 主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。l 与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目，资产负债表中的“应交税费（销项税额部分
8、）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。1.经营活动产生的现金流量的填列销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销售税额应收账款应收票据预收帐款销售商品、提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金如何编制：1.经营活动产生的现金流量的填列例1:应收账款期初数为1000万，期末数为340万主营业务收入2000万应交税费增值税销项税额为340万应收账款回收现金数=期初数+本期增加-期末数=（2000+340）+1000-340=3000（万）由这个案例所想到的：如果贷方发生额不是全部收到的现金如果借方发生额不
9、是收入和销项税额1.经营活动产生的现金流量的填列l 销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务l 应收账款贷方发生额不是收到的现金就要减去l 借方发生额不是收入和销售税额就要加上。1.经营活动产生的现金流量的填列例2：某企业2012年有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万，年末数120万元（2）应收票据项目：年初数40万，年末数20万（3）预收账款项目：年初数80万，年末数90万（4）主营业务收入：6000万（5
10、）应交税费-应交增值税（销项税额）1037万其他有关资料如下：l 本期计提坏账准备5万元（备抵法核算），本期发生坏帐回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”产生借方发生额3万元，工程项目领用本企业产品100万，产生销项税额17万元，收到客户用11.7万元的商品（贷款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。l 根据以上资料，计算销售商品、提供劳务所收到的现金。6000+1037-17-20+20+10-5-3-12=7010(万）1.经营活动产生的现金流量的填列1.经营活动产生的现金流量的填列l 需要注意的事项：l 如果所用的不是“应收账款”报表项目，而是“应收账款”项目的余额，则在计算
11、“销售商品、提供劳务收到的现金流量”时，应将”本期发生坏账回收“作为加项处理，将”实际发生的坏账“作为减项处理，而本期计提或冲回的坏账不需作特殊处理。1.经营活动产生的现金流量的填列l 练习：某企业2012年有关资料如下：（1）应收账款账户：年初数100万，年末数127万元（2）应收票据账户：年初数40万，年末数20万（3）预收账款项目：年初数80万，年末数90万（4）主营业务收入：6000万（5）应交税费-应交增值税（销项税额）1037万其他有关资料如下1.经营活动产生的现金流量的填列l 本期计提坏账准备5万元（备抵法核算），本期发生坏帐回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”产生借方发生额3
12、万元，工程项目领用本企业产品100万，产生销项税额17万元，收到客户用11.7万元的商品（贷款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。l 根据以上资料，计算销售商品、提供劳务所收到的现金。l 6000+1020-27+20+10+2-3-12=7010（万元）1.经营活动产生的现金流量的填列l 购买商品、接受劳务所支付的现金l“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。l 主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支
13、付的款项中扣除。l 与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业成本”项目，资产负债表中的“应交税费（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。1.经营活动产生的现金流量的填列购买商品、接受劳务所产生的销售成本和增值税进项税额应付帐款应付票据预付账款存货购买商品、接受劳务所支付的现金1.经营活动产生的现金流量的填列l 购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期
14、初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务l 思考：借方发生额未支付现金贷方发生额不是成本1.经营活动产生的现金流量的填列l 例3：某企业2012年度有关资料如下（1）应付账款项目：年初数100万，年末120万（2）应付票据项目：年初数40万，年末20万（3）预付账款项目：年初数80万，年末90万（4）存货项目：年初为100万，年末数80万（5）主营业务成本：4000万（6）应交税费-应交增值税（进项税额）600万1.经营活动产生的现金流量的填列l（7）其他有关资料如下：用固定资产偿付应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含
15、有本期发生的生产工人工资费用100万，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用本企业产品10万元计算：购买商品、接受劳务所支付的现金4000+600-20+20+10-20-165+10=4435万元1.经营活动产生的现金流量的填列l 收到的税费返还“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。公式=“营业外收入”+”所得税”+”主营业务税金及附加“+”其他应收款“分析填列1.经营活动产生的现金流量的填列l 支付给职工以及为职工所支付的现金 不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资 应付职工薪酬=期初数+计提或分配数-期末数（应付职工薪酬借方+应付税费的借方额）借方不包括为从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）当然假定应付工资和应付福利费本期减少数均以银行存款支付。