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1、行业会计实务经济系会计专业2011级行业会计实务课件学习模块二经济部门行业会计实务项目一 商品流通企业会计实务行业会计实务课件子项目一 商品流通企业会计概述一、商品流通企业概述二、商品流通企业会计核算三、商品采购费用处理方法行业会计实务课件 一、商品流通企业概述（一）商品流通企业的类型 按商品流通中所处的地位和作用不同分为两类：批发企业、零售企业商品流通企业零售企业 批发企业专业批发公司日用工业品贸易中心专业性零售商店综合性零售商店行业会计实务课件（一）商品流通企业的类型注：主要特征是进行大宗商品买卖(与零售企业相比)批发企业生产企业其他企业采购零售企业其他批发企业其他企业销售转售转售加工行业
2、会计实务课件（一）商品流通企业的类型注：零售企业处于商品流通的终点零售企业生产企业批发企业采购个人消费者事业单位其他企业销售消费消费消费行业会计实务课件零售企业的结构：零售企业综合性零售企业 专业性零售企业专门经营某一类或几类商品的零售企业，如交通工具经营商品类别繁多的零售企业，如超市行业会计实务课件一、商品流通企业概述（二）商品流通行业企业经营管理特点（P.11四个特点）总体而言与工业企业相比较，商业企业没有生产环节；资金占用主要环节是存货（工业企业呢？）；资金结算频繁（往来款项的管理是重点）。行业会计实务课件（二）商品流通行业企业经营管理特点 商品流通企业的核算内容：商品购进、商品销售、商
3、品储存，核心为商品流转。商品储存商品购进商品销售起点 中间环节终点行业会计实务课件一、商品流通企业概述（三）商品购销的交接方式 送货制（同城商品交易使用）提货制 发货制（异地商品交易使用）行业会计实务课件 在送货制下，送货发生的运输费用和商品货物损耗一般由供货单位承担。批发商品的进货也采用这种交接货方式，零售商品进货大量用到送货制，故放到那里具体介绍。在发货制下，商品货物的运杂费通常由供货单位垫付，将运单寄给购货单位，由购货单位承担。批发商品的进货也接受这种交接货方式。销货则大量采用这种大量手续在销货企业的交接货方式。提货制 送货制与发货制 行业会计实务课件（1）购货单位业务部门在签定的购货合
4、同基础上，派业务员在本企业财务部门暂支款项，再到销货单位办理交款结算，取得提货单和购货发票两联；（2）业务人员凭销货单位开出的提货单联提货或委托运输单位一道办理提货；（3）业务人员将发票和商品交仓库等职能部门办理点验入库手续；（4）库房管理人员据发票及合同在点验无误后，填制收货单一式数联；（5）业务人员持收货单、发票、暂支款凭证到本企业财务部门办理报账。提货制行业会计实务课件一、商品流通企业概述（四）商品购销入账时间行业会计实务课件二、商品流通企业会计核算（一）商品流通企业会计核算特征（P.12）主要特征在采购成本核算与销售成本核算两个方面。（二）适用会计科目 除工业会计中相关科目外，“进货费
5、用”、“发出商品”、“商品进销差价”等。行业会计实务课件二、商品流通企业会计核算（三）会计核算方法 进价核算法售价金额核算法进价金额核算法数量售价金额核算法数量进价金额核算法售价核算法行业会计实务课件1.进价金额核算法特点：按购进商品的进货原价反映库存商品的进、销、存情况。库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额，不反 映商品实物数量。期末必须通过“实地盘点，以存计耗”的方法，倒算出商品销售成本。本期已销 期初结存 本期购进 期末结存 商品成本 商品金额 商品金额 商品金额 优点：记账手续简便，工作量小。缺点：平时不能反映商品购进、销售、储存的数量，期末采用以存计销的方 法，将商
6、品销售成本、商品损耗和差错事故混在一起，容易产生弊端，掩盖了企业在商品管理中存在的问题。适用：售价变化比较频繁、数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。行业会计实务课件2.数量进价金额核算法特点：按购进商品的进货原价并结合实物数量进行核算。库存商品总分类账户和明细分类账户一律按购进商品的原进价记账，明细分类账户还必须反映商品的实物数量。优点：能够按商品的品名、规格来全面反映和控制每种商品的购进、销售、储 存数量与进价金额的变动情况，便于从数量和金额两个方面进行控制，有利于加强对库存商品的管理和控制。缺点：记账工作量大，手续繁琐。适用：规模较大、经营金额较大、批发较大而交易笔数不多的大中型批发企业
7、。行业会计实务课件3.售价金额核算法特点：按库存商品的售价反映库存商品的进、销、存情况。库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的售价金额，不反 映商品实物数量。库存商品结存量只能通过实地盘点取得。库存商品明细分类账户按营 业柜组或门市部设置。优点：控制了商品的售价，一般不必为每笔销售业务填制销售凭证，也不必登 记大量的实物数量明细账，记账较为简便。缺点：明细分类账户核算不反映和控制商品的品种和数量，平时不易发现商品 的溢缺，只有经过定期盘点才能发现，因此难以分清溢缺商品的品种和 数量，也难以分析溢缺商品的原因和责任。适用：综合性零售企业和经营小商品的部分专业性零售商店。行业会计实务课件4
8、.数量售价金额核算法特点：按商品的售价并结合实物数量进行核算。库存商品总分类账户和明细分类账户按商品的售价记账，明细分类账 户还必须反映商品的实物数量。优点：能够按商品的品名、规格来全面反映和控制每种商品的购进、销售、储 存数量与售价金额的变动情况，便于加强对库存商品的管理和控制。缺点：记账工作量大，手续繁琐。因为进货时既要复核商品的进价，又要计算 每一种商品的售价和进销差价，每笔销售业务都要填制销售凭证或销售 记录，并按商品的品名、规格登记商品明细账。适用：小型批发企业、经营贵重物品的零售企业。行业会计实务课件二、商品流通企业会计核算（三）商品采购费用的处理方法 行业会计实务课件 批发企业的
9、核算方法：大中型批发企业、农副产品收购企业的库存商品一般适用数量进价金额核算法。对于前店后仓的基层批发企业，如仓库和业务部门、财会部门在同一场所，销售商品的开单、收款、发货等手续可在同一天内进行的，也可采用数量售价金额核算法。子项目二 批发商品购进业务核算 行业会计实务课件一、一般商品购进的核算二、特殊商品购进的核算（退货）行业会计实务课件一、一般商品购进业务核算1、同城商品购进的核算 商品的交接方式一般采用送货制或提货制。货款的结算方式：通常采用转账支票和商业汇票结算，也可以采用银行本票结算。行业会计实务课件支付货款时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款商品验收入库时：借
10、：库存商品XX类 贷：在途物资会计处理：行业会计实务课件一、一般商品购进业务2、异地商品购进的核算商品的交接方式，一般采用发货制。货款的结算方式，一般采用托收承付结算或委托收款结算。行业会计实务课件发票到达、付款、入库在到一天借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款例：1月采购入香皂20000块，每块1.10元，共计22000元（不含增值税），发生运费500元，已验收入库。若发票到达、付款、入库在到一天。若在月末时发票仍未到。2月15日发票到，付款。行业会计实务课件货款先付，商品后到企业 支付货款时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款 商品验收入库：借：库存商
11、品XX类 贷：在途物资 采购库存商品钢材100吨，每吨1 000元，发生运费50 000元，保险费10 000元，已用银行存款支付。数日后，购入商品验收入库。运费按7%抵扣增值税行业会计实务课件商品先到企业，货款后付到达与付款在同一个月内，等发票和货到时，借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款某单位 付款时 借：应付账款某单位 贷：银行存款行业会计实务课件3、商品采购明细分类业务（1）平行登记法（P16）（2）抽单核对法（P17）行业会计实务课件二、特殊商品购进业务核算拒付账款拒收商品：降价后入库、退货商品进货退出：以前的购入分录用红字冲销进货退价：冲销购入分录的部分金额补价：
12、补登相应金额行业会计实务课件1、进货退出的核算 向税务机关申请，取得“进货退出或索取折让证明单”供货单位据以开具红字增值税发票。企业收到红字发票后，借：在途物资 应交税费应交增值税(进)贷：应收账款或 借：银行存款 贷：在途物资 应交税费 应交增值税(进)行业会计实务课件2、购进商品退价和补价的核算 由于供货单位疏忽，发生单位开错，价格计算错误；或者发货时是试销，按暂定价结算，后又正式定价等行业会计实务课件 第一种情况，购进商品退价的核算。例2.7：某日，南方公司向宏宇公司购进电饭煲50个，每个150元，货款总计7500元，增值税率17%，增值税发票上注明增值税额1275元，钱货已两讫。今收到
13、红字更正发票，列明每个应为130元，应退货款1000元，增值税170元，退回款尚未收到。冲减商品采购成本和增值税额 借：库存商品 1000 应交税费应交增值税(进项税)170 贷：应收账款 1170行业会计实务课件 第二种情况，购进商品补价的核算。例2.8：某日，南方公司向宏宇公司购进电饭煲50个，每个150元，货款总计7500元，增值税率17%，增值税发票上注明增值税额1275元，钱货已两讫。今收到红字更正发票，列明每个应为160元，应补付货款500元，增值税85元。借：在途物资 500 应交税费应交增值税(进项税)85 贷：应付账款 585 同时增加库存商品的价值 借：库存商品 500 贷
14、：在途物资 500行业会计实务课件 3、购进商品短缺和溢余的核算：（1）短缺 在未查明原因前，按短缺金额的实际成本先记“待处理财产损溢”；查明原因后报经领导批准，分不同的处理意见进行账务处理：因供应单位少发，可由其补发商品或作进货退出处理；运输部门或过失人所造成的损失，“其他应收款”；尚不能弥补的部分计入“管理费用”。自然灾害可向保险公司索赔的，“其他应收款”，残料价值入“库存商品”，其余损失计“营业外支出非常损失”。如果是自然损耗，应列为“销售费用”超定额损耗及非正常损失造成的商品短缺和毁损，应将其进项税转出。行业会计实务课件 3、购进商品短缺和溢余的核算：（2）溢余 原因：供应单位多发，不
15、需要则退还；供应单位多发，需要则补货款；受自然气候影响引起 处理：供应单位多发，不需要则退还；供应单位多发，需要则做购货处理，补货款；属于自然溢余的，可做冲减“销售费用”；行业会计实务课件4、购进商品发生拒付货款、拒收商品的核算如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况填制“拒付承付理由书”在会计核算上不作处理。当拒付货款的商品到达时，代供货单位暂行保管并记录备查。行业会计实务课件4、购进商品发生拒付货款、拒收商品的核算 验收时，如发现与合同不符，记入“代管商品物资”辅助账。填制“拒收商品通知单”，尽快通知供货单位。并填制“代管商品收货单”，其中两联送交储运部门。储运部门验收后，加
16、盖“收讫”印章，数量在账外记录，代为保管。行业会计实务课件子项目三 批发商品销售业务核算批发商品销售业务核算涉及科目：主营业务收入 银行存款 预收账款 应收账款 应交税费 库存商品 主营业务成本行业会计实务课件一、一般商品销售业务核算一般业务账务处理流程：主营业务收入 银、预收、应收账款 银 应交税费 库存商品 主营业务成本 行业会计实务课件1、同城商品销售（送货制、提货制）2、异地商品销售（发货制）例题（P22）,账务处理差异是否使用银行托收方式。行业会计实务课件二、特殊商品销售业务 1、直运商品销售的核算 直运商品销售，没有商品入库的环节，其他核算与一般商品销售没有差异。收到银行托收凭证，
17、确认采购成本。在途物资 银行 应交税费 行业会计实务课件1、直运商品销售的核算 实现销售收入主营业务收入 应收账款 银行 应交税费 在途物资 主营业务成本 行业会计实务课件二、特殊商品销售业务 2、受托代销商品销售的核算有两种不同的代销方式：不收手续费（视同买断销售方式）：受托方可自定商品售价受托方无论是否能够卖出、获利均与委托方无关受托方没有售出时可以将商品退回给委托方收手续费：受托方通常按照委托方规定的价格销售行业会计实务课件受托代销不收手续费（视同买断）涉及账户：发出商品、受托代销商品、代 销商品款不收取手续费，受托方售价可以自己决定。无论是否能够卖出、获利均与委托方无关。此种代销商品交
18、易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在发出商品时，如果符合收入确认条件，即确认收入，月末转结此批已售商品成本。行业会计实务课件不收取手续费，受托方售价可以自己决定。受托方没有售出时可以将商品退回给委托方，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认销售收入。行业会计实务课件代销(收取手续费)：一般受托方按照委托方定的售价来销售，售出后依据合同规定，按销售额的一定比例收取委托方代销手续费，记“销售费用代销手续费”。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的
19、代销清单时确认收入。受托代销商品收手续费行业会计实务课件3、销售退回业务的核算 本月发生的销售退回，无论是本月、本年度其他月份或是以前年度销售的，冲减时一律冲减退回当月的销售收入。同时已经结转的销售成本，冲减当月的销售成本。如果没有确认收入，按照记入“发出商品”等账户的金额，借记“库存商品”，贷记“发出商品”。行业会计实务课件4、销售商品退价和补价的核算开具增值税专用发票予以更正，并结算退补价款。补价 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销)退价 借：主营业务收入 应交税费应交增值税(销)贷：银行存款行业会计实务课件5、购货单位拒付货款和拒收商品的核算商品少发商品货款开错商品质
20、量不符，或因商品品种、规格发错而退回商品短缺行业会计实务课件三、商品储存与盘点业务的核算 盘亏，作为待处理财产损溢属于计量收发差错和管理不善等原因造成的短缺，残料库存商品，可以收回的保险赔偿或过失人赔偿其它应收款，净损失管理费用非常原因造成的毁损，残料库存商品(残料处置收入 银行存款)，可以收回的保险赔偿或过失人赔偿其它应收款，净损失营业外支出 盘盈的存货，按重置成本入账，并计入“待处理财产损溢”科目，报经批准后冲减当期管理费用。行业会计实务课件子项目四 零售商品购进业务核算 在途物资 库存商品 商品销售成本 商品进销差价进价 售价进销差额买价、采购费用入库结转已售商品成本售价 售价结转已售商
21、品应该分摊的商品进销差价行业会计实务课件一、一般商品购进业务核算账户设置：在途物资、库存商品、商品进销差价 账务处理：库存商品按售价核算，与在途物资(进价)的差额计入“商品进销差价”。“商品进销差价”在月末时需要采用一定的分配方法在已销和期末存货中进行分配，并把对应于已销商品的进销差价转到主营业务成本中。“商品进销差价”是资产类账户，也是“库存商品”用售价记账时的调整账户，用来核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。该账户余额一般在贷方，反映期末库存商品应负担的进销差价。所以，“库存商品”账户的期末余额(借方)减去“商品进销差价”账户的余额(贷方)，就是期末库存商品的进价金额。
22、行业会计实务课件二、特殊商品购进业务核算1、进货退出的核算 商品退出时 借：库存商品 贷：在途物资 商品进销差价收到对方开来退货的红字增值税发票 借：在途物资 应交税费应交增值税(进)贷：应付账款行业会计实务课件2、购进商品退价和补价的核算（1）只更正购进价格 借：在途物资 应交税费应交增值税(进)贷：应付账款 借：商品进销差价 贷：在途物资行业会计实务课件（2）购进价格和零售价格同时更正 借：在途物资 应交税费应交增值税(进)贷：应付账款 借：库存商品 贷：在途物资 商品进销差价行业会计实务课件3、购进溢余短缺的核算 营业柜组在验收过程中，发现商品数量有短缺或溢余时，若是同城购进的商品即可与
23、供货单位联系，或从对方补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，这样在会计核算上就不反映商品的短缺或溢余；若是从异地购进的商品，一时难以查明原因，应由验收柜组填制“商品购进短缺溢余报告”，财会部门据以按进价将短缺或溢余的商品先记入“待处理财产损溢”账户，并按实收商品数量的售价金额借记“库存商品”账户。查明原因后的核算方法同批发企业相同，即区别各种不同的原因从“待处理财产损溢”账户，转入各有关的账户。行业会计实务课件子项目五 零售商品销售业务核算 一、一般商品销售业务核算：1、商品销售业务程序 收款方式：分散收款、集中收款（P31）款项解缴：分散解缴、集中解缴（p31）2、商品销售业务核算 3、
24、主营业务收入调整 4、主营业务成本调整行业会计实务课件 4、主营业务成本调整（1）综合进销差价率的计算方法：综合差价率=月末结转前“商品进销差价”账户余额(月末库存商品余额+月末受托代销商品余额+本月商品销售收入)注：“月末受托代销商品余额”指采用不收取手续费方式的“受托代销商品”账户余额。已销商品应摊进销差价=本月商品销售收入*综合差价率行业会计实务课件分类进销差价率的优点：比综合进销差价率的计算要准确一些分类进销差价率的缺点：工作量加大适用：各类商品进销差价率相差较大的行业，且商品大类不是非常繁多的行业（3）实际进销差价率计算方法先计算期末存货的进销差价，据此计算已销商品进销差价。4、主营业务成本调整（2）分柜组进销差价率的计算方法：行业会计实务课件二、零售企业的特殊商品销售业务核算1、不收取手续费受托代销业务（视同买断）视同自购自销，不收取手续费，从商品进销差价中赚取收入。2、收取手续费受托代销业务（与批发商品相应账务处理相同）不能视为自购自销，按厂家规定的价格出售，把出售价款返回企业时，扣取手续费，赚取手续费收入。手续费收入需要交营业税。行业会计实务课件三、商品储存业务的核算1、商品调价p35-362、商品内部调拨业务p363.库存商品溢余、短缺或毁损的核算4、库存商品和商品进销差价账户明细分类 核算p365、库存商品跌价的核算