担保行业会计核算实务课件.ppt

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1、担保行业会计核算实务第1页，此课件共74页哦l核算核算职能能l监督督职能能l核算是基核算是基础,监督是保督是保证会会会会计计的两大基本的两大基本的两大基本的两大基本职职能能能能:第2页，此课件共74页哦一、担保一、担保业务规律特点律特点对财务会会计的要求的要求1、担保、担保业务对现行行财务会会计制度的挑制度的挑战。第3页，此课件共74页哦2、担保、担保业务是一种金融是一种金融业务，应参照金融企参照金融企业的的财务会会计制度。制度。一、担保一、担保业务规律特点律特点对财务会会计的要求的要求第4页，此课件共74页哦一、担保一、担保业务规律特点律特点对财务会会计的要求的要求3、担保、担保业务的高的高

2、风险性，要求性，要求实行充分的行充分的风险准准备金制金制度。度。担保担保业务的的高高风险性性信用信用风险 操作操作风险 市市场风险 法律法律风险 流流动性性风险 第5页，此课件共74页哦4、担保、担保业务的政策性和高的政策性和高风险性，性，要求要求财政建立担保政建立担保风险补偿机制。机制。一、担保一、担保业务规律特点律特点对财务会会计的要求的要求第6页，此课件共74页哦 5、担保、担保业务实质是一种期是一种期权互互换，因此，或有事因此，或有事项是担保会是担保会计的主要核算的主要核算对象。象。一、担保一、担保业务规律特点律特点对财务会会计的要求的要求第7页，此课件共74页哦 6、担保机构、担保机

3、构业务属于属于远期交易，收入期交易，收入实现在即期，在即期，风险成本在成本在远期。期。一、担保一、担保业务规律特点律特点对财务会会计的要求的要求第8页，此课件共74页哦财政部从政部从规范担保范担保业的会的会计核算，真核算，真实、完、完整地提供会整地提供会计信息、控制担保信息、控制担保风险出出发，总结了我国担保机构会了我国担保机构会计核算的成功核算的成功经验，充分考，充分考虑了我国担保了我国担保业的特点，在的特点，在金融企金融企业会会计制度制度的基的基础上，适上，适时制定了制定了担保企担保企业会会计核算核算办法法。企企业应按照按照金融企金融企业会会计制度制度规定的定的一般原一般原则和和担保企担保

4、企业会会计核算核算办法法的要的要求，求，进行会行会计核算。核算。担保会担保会计核算核算办法出台的背景法出台的背景第9页，此课件共74页哦中国会计法规体系的现状中国会计法规体系的现状行行业会会计制度制度行行业财务制度制度企企业会会计准准则中中华人民共和国会人民共和国会计法法企企业财务会会计报告条例告条例企企业会会计制度制度中小企中小企业会会计制度制度企企业会会计准准则第10页，此课件共74页哦经济活活动循循环对应的会的会计核算科目核算科目n筹集筹集资本金本金实收收资本本类n资产运运营资产、负债类n经营成果成果收入、成本收入、成本费用、利用、利润类n收益分配收益分配利利润分配分配类n财务报告告二、

5、二、担保担保业务的会的会计核核算算第11页，此课件共74页哦（一）、筹集（一）、筹集资本金本金货币资金金筹集筹集资本金本金实物（存物（存货、固定、固定资产）无形无形资产（知（知识产权、土地使用、土地使用权）新公司法的规定：取消无形资产20%的出资比例限制另:货币资金出资比例不得低于30%第12页，此课件共74页哦n对应的会的会计科目：科目：n实收收资本本n资本公本公积（一）（一）、筹集、筹集资本金本金第13页，此课件共74页哦资 产货币资金金应收款收款项存出保存出保证金金对外投外投资其他其他长期期资产流流动性性大大小小固定固定资产无形无形资产（二）（二）、资产运运营第14页，此课件共74页哦负

6、 债短期借款短期借款应付款付款项应付工付工资及福利及福利费预计负债长期期负债流流动性性大大小小担保担保赔偿准准备未到期未到期责任准任准备（二）（二）、资产运运营第15页，此课件共74页哦主要会主要会计科目科目1 1应收担保收担保费 核算内容核算内容:核算担保企核算担保企业应向被担保人收取而未收到的担保向被担保人收取而未收到的担保费、评审费和手和手续费。账务处理：理：AA、发生生应收担保收担保费时借：借：应收担保收担保费贷：担保：担保费收入收入BB、收回、收回时：借：借：银行存款行存款贷：应收担保收担保费（二）（二）、资产运运营第16页，此课件共74页哦C、不能如期收回的、不能如期收回的应收担保

7、收担保费，按，按规定定计提坏提坏账准准备：借：借：资产减减值损失失计提的坏提的坏账准准备贷：坏：坏账准准备D、按照、按照报批程序，将确批程序，将确认为坏坏账的的应收担保收担保费作坏作坏账处置置借：坏借：坏账准准备贷：应收担保收担保费E、已确、已确认为转销的坏的坏账损失又得以收回，按收回的金失又得以收回，按收回的金额进行行上述的反向上述的反向结转。（二）（二）、资产运运营第17页，此课件共74页哦主要会主要会计科目科目2 2应收代收代偿款款 核算内容：核算企核算内容：核算企业接受委托担保的接受委托担保的项目，按担保合同目，按担保合同约定到期后，被担保人不能定到期后，被担保人不能归还本息本息时，企

8、，企业代代为履行履行责任支付的款任支付的款项。账务处理：理：AA、发生代生代偿时：借：借：应收代收代偿款款贷：银行存款行存款BB、期末有确、期末有确凿证据表明已确据表明已确认的的应收代收代偿款部分或全部不能收回款部分或全部不能收回时，按照确按照确认的的损失金失金额，冲减担保，冲减担保赔偿准准备，不足冲减的列入担保，不足冲减的列入担保赔偿支出。支出。借：担保借：担保赔偿准准备担保担保赔偿支出支出贷：应收代收代偿款款（二）（二）、资产运运营第18页，此课件共74页哦C、企、企业以后收回代以后收回代偿款：款：a归还款款项等于原代等于原代偿款款借：借：银行存款（按行存款（按实际收到金收到金额）贷：应收

9、代收代偿款（已确款（已确认应收代收代偿部分）部分）担保担保赔偿准准备（已确（已确认损失部分）失部分）b归还款款项大于原代大于原代偿款款借：借：银行存款（按行存款（按实际收到金收到金额）贷：应收代收代偿款（已确款（已确认应收代收代偿部分）部分）担保担保赔偿准准备（已确（已确认损失部分）失部分）追追偿收入（收入（实际收到大于原代收到大于原代偿款的差款的差额）c归还款款项小于原代小于原代偿款款借：借：银行存款（按行存款（按实际收到金收到金额）担保担保赔偿准准备（按小于已确（按小于已确认应收代收代偿部分的差部分的差额）贷：应收代收代偿款（已确款（已确认应收代收代偿部分）部分）（二）（二）、资产运运营第

10、19页，此课件共74页哦 担保代担保代偿损失的确失的确认标准：准：凡符合下列条件之一，造成企凡符合下列条件之一，造成企业代代偿后后3 3年内年内对被担保人和反被担保人和反担保人担保人实施追施追偿，仍然不能收回的代，仍然不能收回的代偿债权，可以被确，可以被确认为损失。失。1 1、被担保人依法被宣告破、被担保人依法被宣告破产、关、关闭、解散，并、解散，并终止法人止法人资格；格；2 2、被担保人死亡，或者依照中、被担保人死亡，或者依照中华人民共和国民法通人民共和国民法通则的的规定宣告失踪定宣告失踪和死亡；和死亡；3 3、被担保人遭受重大自然灾害或意外事故，、被担保人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨

11、大且不能失巨大且不能获得保得保险补偿，确确实无力无力偿还的部分和全部的部分和全部债务；4 4、被担保人、被担保人虽未依法破未依法破产、关、关闭、解散，但已停止、解散，但已停止经营活活动，被工商管理，被工商管理部部门依法吊依法吊销营业执照，照，终止法人止法人资格；格；5 5、经法院法院对被担保人被担保人强制制执行，被担保人无行，被担保人无财产可可执行，法院裁定行，法院裁定终结后；后；6 6、被担保人触犯刑律，依法受到制裁，其、被担保人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足不足归还所借所借债务（二）（二）、资产运运营第20页，此课件共74页哦 担保代担保代偿损失的核失的核销原原则：1 1、穷尽原尽原则

12、22、责任追究原任追究原则33、批准原、批准原则44、账销案存原案存原则（二）（二）、资产运运营第21页，此课件共74页哦例例1：某担保企：某担保企业接受委托，接受委托，为A公司在当地商公司在当地商业银行借款行借款1000万元提供担保，担保万元提供担保，担保费为3%，款，款项收到。借款合同和担保合收到。借款合同和担保合同同约定借款期限自定借款期限自2005年年10月月1日至日至2006年年9月月30日止。日止。发生相生相关关业务和基本会和基本会计分分录如下：如下：A、2005年年10月，担保合同成立，确月，担保合同成立，确认收入收入借：借：银行存款行存款300,000 贷：担保：担保费收入收入

13、300,000 B、2006年年10月借款合同到期，月借款合同到期，A公司陷入公司陷入财务危机未能危机未能归还借借款，担保企款，担保企业履行了代履行了代偿责任，支付了代任，支付了代偿款款1000万万借：借：应收代收代偿款款本金本金10,000,000 贷：银行存款行存款10,000,000（二）（二）、资产运运营第22页，此课件共74页哦C、后有确、后有确凿证据表明，确据表明，确认300万元造成万元造成损失不能失不能够收回。担保收回。担保赔偿准准备金余金余额250万元。万元。借：担保借：担保赔偿准准备2,500,000 担保担保赔偿支出支出500,000 贷：应收代收代偿款款3,000,000

14、D、通、通过追收从追收从A公司收回款公司收回款项680万。万。借：借：银行存款行存款6,800,000 贷：应收代收代偿款款6,800,000E、余款、余款20万元无法收回，确万元无法收回，确认损失失借：担保借：担保赔偿支出支出200,000 贷：应收代收代偿款款200,000（二）（二）、资产运运营第23页，此课件共74页哦主要会主要会计科目科目3 3抵抵债资产 定定义：是指企：是指企业收到的收到的债务人用以抵人用以抵偿债务的的资产,如如:材料、材料、设备等。等。入入帐价价值确定确定（公允价（公允价值）公允价公允价值（fairvaluefairvalue）亦称公允市价、公允价格。熟悉）亦称公

15、允市价、公允价格。熟悉情况的情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一的双方在公平交易的条件下一项资产可以被可以被买卖的成交价的成交价格。公允价格。公允价值的确定，需要依靠会的确定，需要依靠会计人人员的的职业判断。判断。（二）（二）、资产运运营第24页，此课件共74页哦在在担保企担保企业会会计核算核算办法法中，抵中，抵债资产入入帐价价值包括：包括：1、按照、按照实际抵抵债部分的部分的资金本金；金本金；2、已确、已确认的利息等；的利息等；3、取得、取得资产支付的相关税支付的相关税费。（二）（二）、资产运运营第25页，

16、此课件共74页哦账务处理：理：A A、取得、取得资产借：抵借：抵债资产贷：应收担保收担保费（按照（按照实际抵抵债部分的部分的资金本金金本金账面余面余额）应收利息（已确收利息（已确认的利息）的利息）银行存款（取得行存款（取得资产支付的相关税支付的相关税费）B B、计提减提减值准准备借：抵借：抵债资产减减值损失失计提的抵提的抵债资产减减值准准备贷：抵：抵债资产减减值准准备（二）（二）、资产运运营第26页，此课件共74页哦C、处置置a、支付税、支付税费借：借：营业外支出外支出处置抵置抵债资产支出支出贷：银行存款行存款应交税金交税金应交交营业税税b、抵、抵债收入收入借：借：银行存款（行存款（实际处置收

17、入金置收入金额）贷：抵：抵债资产（账面金面金额）营业外收入外收入处置抵置抵债资产收入收入D、结转减减值准准备借：抵借：抵债资产减减值准准备贷：抵：抵债资产减减值损失失计提的抵提的抵债资产减减值准准备（二）（二）、资产运运营第27页，此课件共74页哦 主要会主要会计科目科目4预计负债 预计负债与一般与一般负债的区的区别：预计负债是由或有事是由或有事项产生的生的（二）（二）、资产运运营第28页，此课件共74页哦 或有事或有事项的概念的概念 或有事或有事项为过去的交易或事去的交易或事项形成的一种状况，其形成的一种状况，其结果果须通通过未来不确定事未来不确定事项的的发生或不生或不发生予以生予以证实。他

18、包括或有。他包括或有负债和或有和或有资产。或有事或有事项的特征的特征 或有事或有事项是是过去的交易或事去的交易或事项形成的一种状形成的一种状态。或有事或有事项具有不确定性。具有不确定性。或有事或有事项的的结果只能由未来果只能由未来发生的事生的事项确定。确定。这种影响或有事种影响或有事项结果的不确定因素不能由担保果的不确定因素不能由担保机构所控制。机构所控制。（二）（二）、资产运运营第29页，此课件共74页哦1、很可能、很可能导致致经济利益流出企利益流出企业是企是企业承担的一承担的一项现时义务：2、且、且该义务的金的金额能能够可靠可靠计量量或有或有资产预计负债或有事或有事项或有或有负债1、过去的

19、交易去的交易或者事或者事项形成形成的潜在的潜在义务2、或、或过去的交去的交易或者事易或者事项形形成的成的现时义务不是很可能不是很可能导致致经济利益流利益流出企出企业或或该义务的金的金额不能可靠不能可靠计量量第30页，此课件共74页哦 账务处理理:AA、期末，、期末，对于很有可能于很有可能发生的生的损失，且金失，且金额可以可靠可以可靠计量，量，确确认为预计负债借：担保借：担保赔偿支出支出贷：预计负债BB、期后，、期后，实际发生的生的损失金失金额与已与已计提的相关提的相关预计负债之之间的差的差额，aa实际损失金失金额大于原大于原预计金金额借：担保借：担保赔偿支出支出预计负债贷：银行存款行存款（二）

20、（二）、资产运运营第31页，此课件共74页哦b实际损失金失金额小于原小于原预计金金额借：借：预计负债贷：银行存款行存款担保担保赔偿支出支出如果差如果差额较大，超大，超过上年担保上年担保赔偿支出的支出的10%，要按，要按重大会重大会计差差错更正的更正的办法，法，调整期初留存收益及会整期初留存收益及会计报表的其他表的其他项目的期初数。目的期初数。（二）（二）、资产运运营第32页，此课件共74页哦例例2:某担保公司某担保公司为甲企甲企业签订保保证合同，承合同，承诺为甲企甲企业的二年期的二年期银行借款提供全行借款提供全额担保。担保。这时，担保公司就，担保公司就产生了一生了一项现时义务。假定。假定200

21、6年末，甲企年末，甲企业财务状况状况恶化，化，且没有迹象表明可能且没有迹象表明可能发生好生好转。表明甲企。表明甲企业很可能很可能违约，从而甲企从而甲企业履行承担的履行承担的现时义务很可能很可能导致致经济利益流出。利益流出。假定假定损失金失金额可以可靠估可以可靠估计，为100万。在万。在2006年末，年末，则借：担保借：担保赔偿支出支出1,000,000 贷：预计负债1,000,000（二）（二）、资产运运营第33页，此课件共74页哦2007年初，年初，实际发生代生代偿金金额若若为110万，万，则借：担保借：担保赔偿支出支出100,000 预计负债1,000,000 贷：银行存款行存款1,100

22、,000若若实际发生代生代偿金金额若若为90万，万，则借：借：预计负债1,000,000 贷：银行存款行存款900,000 担保担保赔偿支出支出100,000（二）（二）、资产运运营第34页，此课件共74页哦收入收入担保担保赔偿支出支出分担保分担保费支出支出营业税金及附加税金及附加（三）、（三）、经营成果成果担保担保费收入收入其他收入其他收入其他支出其他支出成本成本营业费用用费用用利利润第35页，此课件共74页哦主要会主要会计科目科目5 5担保担保费收入收入 核算内容：核算企核算内容：核算企业承担担保承担担保风险而按委托担保合同、分担保而按委托担保合同、分担保合同合同规定向被担保人收取的款定向

23、被担保人收取的款项，包括担保，包括担保费收入和分担保收入和分担保费收入。收入。企企业为其他其他单位代收的款位代收的款项，不得确，不得确认为本企本企业的担保的担保费收入。收入。确确认条件：条件：担保合同成立并承担相担保合同成立并承担相应担保担保责任任 与担保合同相关的与担保合同相关的经济利益能利益能够流入企流入企业 与担保合同相关的收入能与担保合同相关的收入能够可靠可靠计量量（三）（三）、经营成果成果第36页，此课件共74页哦主要会主要会主要会主要会计计科目科目科目科目6 6担保担保担保担保赔偿赔偿支出支出支出支出 核算内容：核算内容：核算内容：核算内容：核算企核算企核算企核算企业业担保代担保代

24、担保代担保代偿偿后后后后净损净损失的支出。失的支出。失的支出。失的支出。账务处账务处理：理：理：理：发发生代生代生代生代偿偿后收到被担保人后收到被担保人后收到被担保人后收到被担保人归还归还款款款款项项小于原代小于原代小于原代小于原代偿偿金金金金额额，借：借：借：借：银银行存款（按行存款（按行存款（按行存款（按实际实际收到金收到金收到金收到金额额）担保担保担保担保赔偿赔偿准准准准备备（提取的担保（提取的担保（提取的担保（提取的担保赔偿赔偿准准准准备备余余余余额额）担保担保担保担保赔偿赔偿支出（担保支出（担保支出（担保支出（担保赔偿赔偿准准准准备备不足的部分）不足的部分）不足的部分）不足的部分）贷

25、贷：应应收代收代收代收代偿偿款（已确款（已确款（已确款（已确认应认应收代收代收代收代偿偿部分）部分）部分）部分）（三）（三）、经营成果成果第37页，此课件共74页哦主要会主要会主要会主要会计计科目科目科目科目7 7营业费营业费用用用用 核算内容：核算企核算内容：核算企核算内容：核算企核算内容：核算企业业在在在在业务经营业务经营及管理工作中及管理工作中及管理工作中及管理工作中发发生的各生的各生的各生的各项费项费用。主要包括：用。主要包括：用。主要包括：用。主要包括：固定固定固定固定资产资产折旧折旧折旧折旧业务业务宣宣宣宣传费传费业务业务招待招待招待招待费费提取的未到期提取的未到期提取的未到期提取

26、的未到期责责任准任准任准任准备备提取的担保提取的担保提取的担保提取的担保赔偿赔偿准准准准备备劳动劳动保保保保护费护费劳动劳动保保保保险费险费职职工工工工工工工工资资等等。等等。等等。等等。（三）（三）、经营成果成果第38页，此课件共74页哦由于担保的高由于担保的高风险性性,担保企担保企业需要需要计提三大准提三大准备金金:未到期未到期责任准任准备营业费用中列支用中列支 担保担保赔偿准准备 一般一般风险准准备企企业留存收益留存收益（三）（三）、经营成果成果第39页，此课件共74页哦 主要会主要会计科目科目7-1提取未到期提取未到期责任准任准备担保机构担保机构应按当年担保按当年担保费收入的收入的50

27、%提提取未到期取未到期责任准任准备与收入匹配，作与收入匹配，作为承担未到期承担未到期责任的来任的来源源（三）（三）、经营成果成果第40页，此课件共74页哦 账务处理理:A、按、按规定比例提取定比例提取时：借借:营业费用用提取未到期提取未到期责任准任准备贷:未到期未到期责任准任准备B、期末若重新、期末若重新计算确定的算确定的应提取未到期提取未到期责任准任准备金金额低于已提取未到期低于已提取未到期责任准任准备金金额,则按差按差额冲减：冲减：借借:未到期未到期责任准任准备贷:营业费用用提取未到期提取未到期责任准任准备（三）（三）、经营成果成果第41页，此课件共74页哦主要会主要会计科目科目7-2提取

28、担保提取担保赔偿准准备按不超按不超过当年担保余当年担保余额的的1%的比例以及的比例以及所得税后利所得税后利润的一定比例提取，先的一定比例提取，先总提，当提，当风险准准备金累金累计达到担保达到担保责任余任余额的的10%后，后，实行差行差额提取。提取。用来弥用来弥补当被担保人不能按当被担保人不能按时归还本息，本息，担保企担保企业发生代生代偿义务而又无法追而又无法追偿产生的生的损失。失。（三）（三）、经营成果成果第42页，此课件共74页哦账务处理理:A、提取担保、提取担保赔偿准准备时：借：借：营业费用用提取担保提取担保赔偿准准备贷：担保：担保赔偿准准备 B、担保、担保业务发生代生代偿时：借：借：应收

29、代收代偿款款贷：银行存款行存款（三）（三）、经营成果成果第43页，此课件共74页哦 C C、追、追偿收回代收回代偿款款借：借：银行存款行存款贷：应收代收代偿款款D D、担保、担保业务代代偿发生生损失失时：借：担保借：担保赔偿准准备担保担保赔偿支出支出贷:应收代收代偿款款（三）（三）、经营成果成果第44页，此课件共74页哦（四）、收益分配（四）、收益分配提取法定盈余公提取法定盈余公积提取一般提取一般风险准准备 第45页，此课件共74页哦主要会主要会计科目科目8一般一般风险准准备 按不超按不超过当年年末担保当年年末担保责任余任余额1%的的比例以及所得税后利比例以及所得税后利润的一定比例提取的一定比

30、例提取 用于弥用于弥补担保企担保企业经营亏损,不得用于分不得用于分配和配和转增增资本本四、收益分配四、收益分配第46页，此课件共74页哦账务处理理:提取提取时：借借:利利润分配分配提取一般提取一般风险准准备 贷:一般一般风险准准备用用风险准准备弥弥补亏损时：借：一般借：一般风险准准备 贷：利：利润分配分配一般一般风险准准备转入入（四）、收益分配（四）、收益分配第47页，此课件共74页哦例例3：某担保公司大部分担保：某担保公司大部分担保业务周期周期是一年期，其担保是一年期，其担保费收入及提取未到收入及提取未到期期责任准任准备资料如下：料如下：第48页，此课件共74页哦月份2005年担保费收入20

31、05年应提取的未到期责任准备2004年担保费收入2005年应提取的未到期责任准备差额补提11005060302021407010050203120601005010460308040-10540206030-1061205012060-10第49页，此课件共74页哦月份2005年担保费收入2005年应提取的未到期责任准备2004年担保费收入2005年应提取的未到期责任准备差额补提7804012060-208120608040209100508040101014070100502011120608040-2012804012060-20合计1200600110055050第50页，此课件共74页

32、哦账务处理：理：1 1月末：月末：借：借：营业费用用提取未到期提取未到期责任准任准备200,000200,000贷：未到期：未到期责任准任准备200,000200,0005 5月末：月末：借：未到期借：未到期责任准任准备100,000100,000贷：营业费用用提取未到期提取未到期责任准任准备100,000100,000第51页，此课件共74页哦 例例44某担保公司年初担保某担保公司年初担保责任余任余额为1000010000万元，万元，已提已提“担保担保赔偿准准备”余余额500500万元、万元、“一般一般风险准准备”余余额100100万元。公司是按照担保万元。公司是按照担保责任余任余额1 1的

33、比例提取担的比例提取担保保赔偿准准备。当年累当年累计担保担保1200012000万元，解除担保万元，解除担保责任任70007000万元万元(含含2 2月月份代份代偿300300万元，估万元，估计200200万元可收回万元可收回)，年末担保，年末担保责任余任余额1500015000万元。万元。1212月份收回代月份收回代偿款款150150万元，其余万元，其余150150万元万元确确认损失。分月担保情况如下：失。分月担保情况如下：第52页，此课件共74页哦月份 担保发生额（万元）11000215003800415005120061000第53页，此课件共74页哦月份 担保发生额（万元）710008

34、500950010100011800121200合计12000第54页，此课件共74页哦账务处理：理：1 1月末，提取担保月末，提取担保赔偿准准备为1000*1%101000*1%10万元：万元：借：借：营业费用用提取担保提取担保赔偿准准备100,000100,000贷：担保：担保赔偿准准备100,000100,000以后每月以后每月类似似1 1月月进行会行会计处理。理。2 2月份代月份代偿300300万：万：借：借：应收代收代偿款款2,000,0002,000,000担保担保赔偿准准备1,000,0001,000,000贷：银行存款行存款3,000,0003,000,000第55页，此课件共

35、74页哦1212月份收回月份收回150150万，其余确万，其余确认损失：失：借：借：银行存款行存款1,500,0001,500,000担保担保赔偿准准备500,000500,000贷：应收追收追偿款款2,000,0002,000,0001212月末，当年累月末，当年累计提取担保提取担保赔偿准准备12000*1%12012000*1%120万万元；按年末担保元；按年末担保责任余任余额计算的当年算的当年应提取数提取数为15000*1%15015000*1%150元，元，补提提3030万元：万元：借：借：营业费用用提取担保提取担保赔偿准准备300,000300,000贷：担保：担保赔偿准准备300,

36、000300,000 提取后，担保提取后，担保赔偿准准备余余额为500+150-150=500500+150-150=500万元，万元，一般一般风险准准备余余额100100万元，两万元，两项合合计占担保占担保责任任余余额的比例的比例为600/15000=4%600/15000=4%，低于，低于10%10%。第56页，此课件共74页哦（五）、（五）、财务报告告 资产负债表表利利润表表会会计报表表现金流量表金流量表利利润分配表分配表相关附表相关附表资产减减值准准备明明细表表担保余担保余额变动表表分部分部报告告 会会计报表附注表附注第57页，此课件共74页哦 资产负债表是反映企表是反映企业在某一特定

37、日期在某一特定日期财务状状况的况的报表。表。利利润表又称表又称损益表，反映企益表，反映企业在一定会在一定会计期期间的的经营成果的成果的报表。表。现金流量表以金流量表以现金、金、现金等价物金等价物为编制基制基础，旨在旨在为会会计报表使用者提供企表使用者提供企业一定一定时期内期内现金金和和现金等价物流出、流入的信息金等价物流出、流入的信息。（五）、（五）、财务报告告第58页，此课件共74页哦报表填列方法表填列方法:编制制报告期末的会告期末的会计科目科目发生生额及余及余额明明细表。表。试算算,做到做到账证相符、相符、账实相符、相符、账账相符、相符、账表相符。表相符。根据科目性根据科目性质分分别填列填

38、列报表：表：资产负债表表:按照会按照会计科目的余科目的余额直接填列、分析填直接填列、分析填列或列或计算后填列。算后填列。利利润表：按照会表：按照会计科目的科目的发生生额填列。填列。现金流量表：分析填列金流量表：分析填列第59页，此课件共74页哦资 产年末数编制说明负债及所有者权益年初数年末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款短期投资应付款项期末贷方余额填列应收款项存入保证金其中：应收利息应付工资及福利费 应收担保费期末借方余额填列应交税金及附加期末借方余额负数填列 减：坏账准备预提费用期末贷方余额填列 应收担保费净额担保赔偿准备 应收代偿款项短期责任准备 其他应收款期末余额-坏账准备预计负债

39、待摊费用一年内到期的长期负债根据长期负债科目分析填列存出保证金其他流动负债其他流动资产流动资产合计流动负债合计编制单位:200*年12月31日 单位:元资资 产产 负负 债债 表表第60页，此课件共74页哦资 产年末数编制说明负债及所有者权益年末数编制说明长期投资：长期负债：长期投资股权长期借款长期债权投资应付债券固定资产：长期应付款固定资产原价专项应付款减:累计折旧长期责任准备固定资产净值其他长期负债减：固定资产减值准备长期负债合计固定资产净额所有者权益：固定资产清理实收资本固定资产合计资本公积无形资产及其他资产担保扶持基金无形资产盈余公积长期待摊费用一般风险准备金抵债资产未分配利润利润分配

40、表其他长期资产所有者权益合计资产总计负债及所有者权益总计第61页，此课件共74页哦利利 润润 表表编制单位:200*年度 单位:元项 目上年实际本年累计编制说明一、担保业务收入其中：1、担保费收入 2、手续费收入 3、评审费收入 4、追偿收入 5、其他收入二、担保业务成本其中：1、担保赔偿支出 2、分担保费支出 3、手续费支出 4、业务税金及附加 5、其他支出三、担保业务利润第62页，此课件共74页哦项 目上年实际本年累计编制说明加：利息净收入 其他业务利润其他业务收入-支出减：营业费用因为配比原则，不列入成本 其中：担保代偿准备金 责任准备加：投资收益四、营业利润加：营业外净收入营业外收入-

41、营业外支出五、扣除资产减值损失前利润总额减：资产减值损失六、扣除资产减值损失后利润总额减：所得税七、净利润编制单位:200*年度 单位:元利利 润润 表表第63页，此课件共74页哦编制单位:200*年度 单位:元 现金流量表现金流量表项 目金 额编制说明一、经营活动产生的现金流量收到的现金担保费担保费收入+/-应收担保费+/-预收担保费收到的现金评审费评审费收入、其他应收款收回代偿的现金根据应收代偿款科目贷方发生额分析填列收到的税费返还根据应交税金及附加科目分析填列收到的其他与经营活动有关的现金其他业务收入、营业外收入、其他应收款等等现金流入小计 担保代偿支付的现金根据应收代偿款科目借方发生额

42、分析填列支付给职工以及为职工支付的现金应付工资及福利费、营业费用支付的各项税费根据应交税金及附加科目分析填列支付的其他与经营活动有关的现金营业费用、待摊费用、营业外支出、其他应收款现金流出小计经营活动产生的现金流量净额 第64页，此课件共74页哦项 目金 额编制说明二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金 短期投资、长期投资收回委托贷款所收到的现金取得投资收益所收到的现金 投资收益处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 固定资产清理、其他业务收入收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 固定资产、无形资产投资所支付的现金

43、 短期投资、长期投资委托贷款所支付的现金委托贷款支付的其他与投资活动有关的现金 长期应付款、营业外支出现金流出小计投资活动产生的现金流量净额 第65页，此课件共74页哦项 目金 额编制说明三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金 实收资本借款所收到的现金 短期借款、长期借款收到的其他与筹资活动有关的现金 接受现金捐赠现金流入小计 偿还债务支付的现金 短期借款、长期借款分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 营业费用支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额 第66页，此课件共74页哦补充资料金 额 编制说明1、将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加：计提的风

44、险准备非付现费用 计提的资产减值准备非付现费用 固定资产折旧非付现费用 无形资产摊销非付现费用 长期待摊费用摊销非付现费用 待摊费用减少（减：增加）非付现费用 预提费用增加（减：减少）非付现费用 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）非经营性收益 固定资产报废损失非经营性收益 投资损失（减：收益）非经营性收益 经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）其他 经营活动产生的现金流量的净额第67页，此课件共74页哦补充资料金 额 编制说明2、不涉及现金收支的投资和筹资活动 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产3、现金及现金等价物净增加情况

45、：现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额第68页，此课件共74页哦附表1：利润分配表利润分配表项 目上年实际本年累计八、净利润加：年初未分配利润一般风险准备转入其他转入九、可供分配利润减：提取一般风险准备 提取法定盈余公积十、可供股东分配的利润减：应付优先股股利 提取任意盈余公积金 应付普通股利 转作资本（或股本）的普通股股利十一、未分配利润编制单位:200*年度 单位:元第69页，此课件共74页哦附表2：资产减值准备明细表资产减值准备明细表项 目年初余额本年增加数本年减少数年末余额因资产价值回升转回其他原因转出数合计一

46、、坏账准备合计二、长期投资减值准备 其中：长期股权投资 长期债权投资三、固定资产减值准备合计 其中：房屋、建筑物四、无形资产减值准备五、在建工程减值准备六、委托贷款减值准备七、抵债资产减值准备八、总计编制单位:200*年12月31日 单位:元第70页，此课件共74页哦附表3：担保余额变动表担保余额变动表项 目上年数本年数一、期初担保余额其中：短期担保余额 长期担保余额二、本期增加担保金额其中：短期担保金额 长期担保金额三、本期解除担保金额其中：短期担保金额 长期担保金额四、期末在保余额其中：短期担保余额 长期担保余额 其中：一年内到期的长期担保余额编制单位:200*年12月31日 单位:元第7

47、1页，此课件共74页哦附注是附注是对资产负债表、利表、利润表、表、现金流量表和所金流量表和所有者有者权益益变动表等表等报表中列示表中列示项目的文字描述或明目的文字描述或明细资料，以及料，以及对未能在未能在这些些报表中列示表中列示项目的目的说明明等。附注是等。附注是财务报表的重要表的重要组成部分。成部分。附注附注应当按照如下当按照如下顺序披露有关内容：序披露有关内容：一、公司基本情况一、公司基本情况二、二、财务报表的表的编制基制基础 三、遵循企三、遵循企业会会计准准则的声明的声明四、公司主要会四、公司主要会计政策、会政策、会计估估计说明明 说明明报表表项目的目的计量基量基础和会和会计政策确定依据政策确定依据 说明下一个会明下一个会计期期间可能可能导致致资产和和负债账面价面价值重重大大调整的会整的会计估估计的确定依据的确定依据第72页，此课件共74页哦五、会五、会计政策和会政策和会计估估计变更以及差更以及差错更正的更正的说明明 六、重要六、重要报表表项目的目的说明明七、关七、关联方关系及其交易方关系及其交易八、其他重要事八、其他重要事项九、或有事九、或有事项十、承十、承诺事事项十一、十一、资产负债表日后事表日后事项第73页，此课件共74页哦第74页，此课件共74页哦